Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Факультет статистики, учета и экономического анализа

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Допустить к защите

Научный руководитель

Захарова Р. Л.

_______________________

«__» _____________2006 г.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Теория бухгалтерского учета»

студентки 352 группы

Лис Кристины Вячеславовны

на тему

«Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет»

Научный руководитель Захарова Р. Л.

Санкт-Петербург

2006

Содержание

Содержание

Введение

Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1. Бухгалтерский баланс и его характеристика

1.2. Функции бухгалтерского баланса

1.3. Классификация бухгалтерского баланса

Глава 2. Строение и составление бухгалтерского баланса.

2.1. Основные элементы баланса и его составление

2.2. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

2.3. Забалансовый учёт

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без соответствующего повышения роли учета и контроля, поэтому возрастает интерес пользователей к отчетности: для кредиторов важна платежеспособность организации, для собственников – рентабельность собственного капитала, для инвесторов – показатели котировок на фондовом рынке, для конкурентов – характеристики коммерческой активности, доли рынка. Основным источником информации для внешних (в том числе иностранных) и внутренних пользователей служит финансовая отчетность. Главной формой годовой отчетности в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации является бухгалтерский баланс.

Тема работы представляется нам актуальной, что обусловлено значением бухгалтерского баланса, как метода бухгалтерского учёта и как наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия, формы отчётности. Несмотря на то, что литература по данной теме разнообразна и включает монографии, начиная с Трактата Луки Пачоли, заканчивая современными изданиями по балансоведению, материалы в периодических профессиональных изданиях для бухгалтеров и, конечно же, обширную правовую базу. Актуальность данной темы связана ещё и с тем, что правовая база в области оценки отдельных статей бухгалтерского баланса развивается достаточно динамично: ежемесячно выходят приказы, постановления Правительства, письма Минфина, содержащие комментарии и разъяснения к правилам заполнения баланса и возникает необходимость своевременно отслеживать эти изменения.

Целью курсовой работы является раскрытие сущности бухгалтерского баланса; исследование требований, предъявляемых к бухгалтерскому балансу; рассмотрение структуры и содержания баланса и техники его составления.

Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса

1.1. Бухгалтерский баланс и его характеристика

Сам термин «баланс» латинского происхождения: bis — дважды, lanz — чаша весов, т. е. двуединая чаша весов — символ равновесия. В общем смысле баланс означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информации широко применяется в бухгалтерском учете и анализе хозяйственной деятельности организаций, где объектом изучения является бухгалтерский баланс.

Любой экономический баланс представляет собой две системы экономических показателей, представляющие собой хозяйственные явления, выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является принципом, характерным для балансирования. Две системы показателей баланса всегда должны быть равны между собой.[1]

В основу построения бухгалтерского баланса положено капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета, которое может также называться балансовым уравнением. Балансовое (капитальное или основное) уравнение выражает взаимосвязь имущества организации с ее собственным капиталом и обязательствами. Выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости капитала и обязательств организации. Это равенство может быть представлено в виде схемы 1.

Схема 1. Капитальное (балансовое) уравнение бухгалтерского учёта

Из уравнения следует, что имущество (левая его сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т. е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

Осуществив преобразование капитального уравнения бухгалтерского учета, можно получить и другое фундаментальное значение бухгалтерского учета – значение собственного капитала:

Схема 2. Капитальное (балансовое) уравнение бухгалтерского учёта

Следовательно, собственный капитал организации представляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это — чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название чистые активы.

Таким образом, структура и группировка данных баланса обеспечивается основным балансовым равенством.  А собственно бухгалтерский баланс есть способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

В бухгалтерском учете предпринимались и предпринимаются попытки интерпретировать баланс. Интерпретации вытекают из различного понимания природы бухгалтерского баланса. В основе интерпретаций лежат два различных подхода к пониманию сущности бухгалтерского баланса: юридический и экономический. Юридический подход знаменует собой отражение в балансе имущества по его принадлежности или через смену прав и обязательств. В свою очередь экономический баланс отражает кругооборот капитала или его состояние средств и их источников.

Кроме этого, интерпретация баланса также характеризуется двойственным подходом к пониманию отражаемых в нем объектов учета, в соответствии с которыми речь идет либо о состоянии средств и источников организации, либо о движении капитала на различных его стадиях. Это порождает две трактовки баланса соответственно: статистическую и динамическую.

В практике бухгалтерского учета в нашей стране почти всегда осуществлялось и осуществляется смешение подходов и трактовок бухгалтерского баланса, но преобладающей можно считать юридическую трактовку динамического баланса. Основным признаком юридического подхода к действующей фирме бухгалтерского баланса является то обстоятельство, что объектом его отражения выступают активы и обязательства организации, а динамическим его делает наличие финансового результата как самостоятельного и центрального показателя во всей системе бухгалтерского учета.

Преобладание юридической трактовки динамического баланса в действующей практике бухгалтерского учета делает отражение показателей финансовых результатов в бухгалтерском балансе важнейшим аспектом всей системы бухгалтерского учета в целом.[2]

1.2. Функции бухгалтерского баланса

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщённых данных.

В сфере учета балансовое обобщение имеет под собой объективные основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами производства, складывающимися в процессе хозяйственной деятельности. Кроме этого, с помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие активы организации, всегда должны быть равны показателям, отражающим ее пассивы, т. е. балансироваться.

В настоящее время в бухгалтерском учете, как было отмечено выше, применяется бухгалтерский баланс для характеристики имущества, собственного капитала и обязательств организации, выраженных в денежной оценке на 1-е число месяца, квартала, года. При этом:

→              баланс используется для отражения того имущества, которым располагает конкретная организация для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности;

→              в балансе находит отражение не только имущество организации, но и ее собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования такого имущества;

→              все многочисленные группы имущества, собственного капитала и обязательств приводятся в балансе в сгруппированном виде в соответствии с их экономическим содержанием;

→              характеристика   имущества,   собственного капитала и обязательств организации дается в бухгалтерском балансе на определенную дату и только в денежной оценке.

Современный бухгалтерский баланс служит одним из основных источников информации для обширного круга пользователей. Баланс знакомит пользователей с имущественным состоянием организации, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных  взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа показателей бухгалтерского баланса. При этом порядок формирования показателей бухгалтерского баланса определяется его строением и содержанием.[3]

1.3. Классификация бухгалтерского баланса

Несмотря на то, что баланс в бухгалтерском учете в некотором роде неповторим, его также наряду с другими первичными и отчетными документами можно подвергнуть классификации. Обычно различные балансы группируются в соответствии с периодом составления, субъектом учета, способом очистки, характером показателя, целью составления, степенью надежности информации, способом составления, возможностями преобразования, возможностями использования различных форм баланса, терминологией, размещением разделов и статей. Мы же, что бы не углубляться в тонкости международных стандартов финансовой отчётности, что выходит за рамки нашего исследования, приведём лишь некоторые классификационные группы балансов.

Классификация по периоду составления. Баланс может быть составлен за отчетный год или за промежуточный отчетный период (см. рисунок).

Обычно период составления баланса увязывается с периодом существования субъекта учета. Так, вступительный баланс составляется в момент создания предприятия. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляют в течение всего периода функционирования предприятия, подразделяются на:

o                начальные (входящие);

o                промежуточные;

o                заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы составляются в начале и конце соответствующего года. При этом необходимо иметь в виду, что заключительный баланс отчетного года одновременно является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного года. В отечественной учетной практике промежуточные балансы составляются нарастающим итогом за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев. Операционный баланс составляется в связи с истечением отчетного периода. Соединительные балансы или фузионные составляются при слиянии или присоединении юридических лиц. Разделительные балансы составляются при разделении или выделении юридических лиц. Санируемые балансы имеют место при банкротстве (или приближении к нему) юридических лиц. Санируемые балансы являются разновидностью промежуточных бухгалтерских балансов. Для составления такого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии. Результатом санируемого баланса является принимаемое решение: либо предприятие объявляется банкротом, либо ему предоставляется испытательный срок. Ликвидационные балансы применяются при ликвидации юридического лица.

По способу очистки различают балансы-брутто (от ит. Brutto — грубый) и балансы-нетто (от ит. netto — чистый). В настоящее время под балансом-брутто понимают баланс, в котором контрарные статьи отражены в общем порядке без зачета противостоящих им объектов. Данная форма баланса используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. На практике балансы-брутто не применяются. В настоящее время в организациях используется баланс-нетто в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчётности. Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, «очищенного» от таких статей, как «износ нематериальных активов», «износ основных средств», «износ малоценных и быстроизнашиваемых предметов», «торговая наценка с учётом прибыли отчётного года и её использования» и др. [4]

По характеру используемого при формировании баланса показателя различают балансы статический и динамический. В статических балансах, к которым и относится бухгалтерский, в качестве используемого показателя выступает сальдо. Однако сформировать баланс возможно и с помощью оборотов. Такие балансы называются динамическими.

По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на:

o                сальдовые;

o                оборотные;

o                шахматные.

В сальдовом балансе отражаются остатки имущества предприятия и источников их формирования в денежном выражении на определенную дату (табл. 1).

Таблица 1.

Сальдовый бухгалтерский баланс

Оборотные бухгалтерские балансы, помимо остатков средств предприятия и их источников, отражают также данные об их движении за отчетный период (табл. 2).

Таблица 2.

Оборотный бухгалтерский баланс

Шахматный баланс используется на тех предприятиях, на которых не предусмотрено составление оборотных ведомостей. Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. В ней по горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строк и столбцов. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце — кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют конечное сальдо: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и начальные и конечные остатки.

Шахматный баланс составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов (табл. 3).[5]

Таблица 3.

Шахматный баланс

Возможны различные формы баланса. В международной практике возможно представление баланса в двух формах:

1)    бухгалтерского счета (accountform);

2)   бухгалтерского отчета (reportform).

Последняя вертикальная форма баланса (отчета) является преобладающей по сравнению с горизонтальной формой счета в международной практике. При вертикальном построении баланса капитал отражается как остаточный. Это доля в активах компании, остающаяся после вычета ее обязательств (средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы). При вертикальной же форме активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т. с. сначала актив, затем пассив. Вертикальное построение баланса позволяет увидеть собственный капитал, а его промежуточные итоги – нетто-активы – дают возможность упростить анализ платежеспособности организации. Однако для отечественного учета более характерной и привычной является горизонтальная форма бухгалтерского баланса. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой.

Для иллюстрации основных принципов приведем обе формы баланса, относящиеся   к одним и тем же исходным данным (табл. 4)[6]: 

Таблица 4.

Пример вертикального бухгалтерского баланса фирмы X на определенную дату

Итак, сумма нетто активов (активов за минусом обязательств) соответствует источникам – собственному капиталу. Используя эти же данные, построим горизонтальную форму бухгалтерского баланса (табл. 5) [16, № 7, с.80].

Таблица 5.

Горизонтальная форма бухгалтерского баланса фирмы X на определенную дату