Введение

  Бухгалтерский баланс, представляет собой отчет  о финансовом положении организации. Порядок отражения в балансе  активов, обязательств и капитала во многом определяет финансовое благополучие организации в будущем. В этой связи становится достаточно важным вопрос регулирования показателями баланса, что выражается в появлении  такой учетной категории, как  балансовая политика.

  Понятие балансовой политики появилось в  научной бухгалтерской литературе в двадцатых годах прошедшего века и связывалось с процессом  формирования бухгалтерских отчетов  акционерными обществами и балансоведением. Одновременно с появлением понятия  возникла дискуссия о сущности балансовой политики, ее значении, целях. В последующие году идеи балансоведения развивались лишь иностранными специалистами, и нашли свое отражение в таких направлениях  как финансовый менеджмент, финансовый анализ. Полного согласия и четкости в определении сущности балансовой политики, ее связи с бухгалтерским учетом не существует и в настоящее время.

  Вместе  с тем, изучение научно-экономической  литературы показало, что в настоящее  время по-прежнему остаются неразработанные  теоретические и прикладные вопросы  ведения балансовой политики коммерческих организаций.

  Основной  целью исследования является обоснование  и разработка положений концепции  ведения балансовой политики как  средства воздействия на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

  Достижение  поставленной цели потребовало решения  следующих задач:

  - обоснование экономической сущности  балансовой политики как учетной  категории;

  - исследование этапов развития  науки о балансовой политике  и систематизация взглядов ученых-экономистов  на приемы и методы ведения  балансовой политики;

  -изучение  концепций статистического и  динамического баланса в их  эволюционном развитии с выделением  основных различий между ними;

  - исследование содержания и структуры  современного российского бухгалтерского  баланса;

  - обоснование балансовой политики  как инструмента управления показателями, характеризующими финансовое положение  организации.

  - определение способов воздействия  балансовой политики на финансовые  результаты деятельности организации;

  - построение модели оптимального  баланса для целей управления  финансовой устойчивостью организации.

  Предметом исследования явилась совокупность теоретических и методологических особенностей бухгалтерского баланса  и влияние применения балансовой политики на финансовое положение организации. В процессе работы исследовались проблемы теории, методологии и практики функционирования международной и национальной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды и публикации отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; международные и российские стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также были использованы публикации в зарубежных и российских изданиях, ресурсы глобальной информационной системы Интернет.

  Структура и объем работы. Работа состоит  из введения, трех глав, заключения и приложений. Она изложена на 29 страницах текста. Список использованной литературы содержит 126 наименований. 
 
 

  Глава 1. Понятие балансовой политики предприятия.

1. Понятие и структура баланса.

  Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

  В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в  бухгалтерском балансе в определенной группировке.

  Бухгалтерский баланс делится на две части: актив  и пассив. Сумма активов баланса  всегда равна сумме пассивов баланса.

  В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

  Каждый  из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные  статьи — строки, предназначенные  для расшифровки показателей  баланса.

  Конкретная  структура бухгалтерского баланса  определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

  В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее:

  В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

  В  разделе «Оборотные активы» баланса приводятся сведения 
о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

  К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

  Итоговая  сумма активов организации

  Строка 300 «Баланс»

  В строке 300 отражается сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».

  Обратите  внимание: общая сумма активов  организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме  пассивов организации — показателю строки 700 пассива баланса.

  Пассив  баланса

  Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

  Пассив  баланса состоит из трех разделов:

• раздел III «Капитал и резервы»;
• раздел IV «Долгосрочные обязательства»;
• раздел V «Краткосрочные обязательства».

  Рассмотрим  подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов. 

  В  разделе «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

  В  разделе «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

  В разделе «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой  по условиям договора не превышает 
12 месяцев.

  В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов. 

2. Цели  и задачи балансоведения.

  Балансоведение  — это теория бухгалтерского баланса, наука и искусство его составления, анализа и использования для управления. Баланс отражает экономическое и юридическое положение предприятия на данный момент, характеризует его финансовое состояние, величину и структуру имущества по функциональному признаку, состав собственного и привлеченного капитала, результаты хозяйственной деятельности, уровень долговых обязательств.

  Баланс  важен и как отображение равновесия наличия активов и источников их покрытия, регулируемого величиной финансового результата деятельности организации. Соблюдение этого равновесия путем рентабельного функционирования — одна из основных задач эффективного управления бизнесом.

  Балансоведение  включает систему балансового моделирования  и оценки.

  Баланс  отражает состояние активов, используемых предприятием на определенный момент времени, и средств (основного и  оборотного капитала), за счет которых  созданы эти активы. Это отчетность статистического характера, и, чтобы проанализировать, как изменились активы и соответствующие им источники средств, увидеть их в динамике, необходимо сопоставить данные балансов через определенные периоды времени: месяц, квартал, год, несколько лет.

  Основными целями балансовой политики являются преднамеренное занижение размера  прибылей, разумеется, в рамках возможностей налогового законодательства, с тем, чтобы уменьшить бремя налогов  или величину дивидендов акционерам и тем самым расширить резервный  капитал. Однако нередко руководство  предприятия, наоборот, умышленно увеличивает  размер прибылей в балансе, чтобы  не показать плохое финансовое состояние  предприятия. Обычно это достигается  путем ликвидации скрытых резервов, завышенного показателя выручки  от продажи продукции, работ, услуг, отказом от формирования необходимого резервного капитала для покрытия сомнительных требований и т.п. В рамках балансовой политики эти действия не должны носить противоправного характера и  реализуются путем умелого использования  тех средств бухгалтерского учета, которые не запрещены законом. [3]

  Статика и динамика в балансоведении

В широком  смысле бухгалтерский баланс является моделью, совмещающей в себе экономические, финансовые, правовые и организационно-технологические  аспекты деятельности предприятия, моделью, демонстрирующей процесс  возникновения и накопления капитала, трансформации его из материально-вещественной формы в финансовую и перехода количественного значения капитала в его качественные показатели – получение прибыли и прирост капитала. В этом определении совмещена и статика и динамика баланса.

  Статическая и динамическая составляющая любого баланса, равно как и каждый отдельно взятый статический или динамический баланс представляют значимый интерес  для исследователей теории балансоведения. Динамическая теория, наряду со статической, среди множества других балансовых теорий считается классической.

  Как оказалось, «правильных», «единственно верных» взглядов на статику и  динамику в балансоведении столько, сколько людей пыталось внести вклад  в эту науку, и каждый из них  нес свой. Попытаемся же и мы, если не принести что-то новое, то хотя бы систематизировать  то, что накопилось за почти два  столетия от начала зарождения науки  о бухгалтерском балансе. Хотя это  и трудно сделать, поскольку ни одна из теорий не выдвигалась «на пустом месте», ни одна не родилась из ничего, каждая основывалась на определенной совокупности достижений предыдущих мыслителей, как правило, не связанных друг с  другом ни географически, ни исторически. Поэтому, для начала, лишь перечислим несколько самых заметных различий между этими учениями.

  Различие  между этими теориями просматривается  уже в названиях: в основе статической  теории лежит анализ состояния активов, капитала и обязательств, в основе динамической теории – анализ их движения.

  Анализируя  различия во взглядах между сторонниками каждой из теорий с целью дать им краткую характеристику, можно остановиться на таком выводе: сторонники статической  теории балансоведения считают, что  важным является лишь то, как ведется  учет (процедура), сторонники динамической теории считают важным что учитывать  и зачем. Можно сказать иначе: статическая теория делает упор на законность проводимых операций, динамическая руководствуется их целесообразностью. 
Кроме того, различия между статической и динамической теорией балансоведения – это и различия в стилях ведения учета, в его философии. Статическое балансоведение порождено юридической мыслью, динамическое – экономической. 

  Глава 2. Анализ балансовой политики.

  2.1 Виды и методы балансоведения.

        Цели балансовой политики реализуются посредством  осуществления соответствующих  мероприятий, предпринимаемых при  определении содержания и формы  составляемого за год баланса предприятия. Используемые при этом методы являются в первую очередь способами, основывающимися на влиянии на баланс образования и задействования резервов предприятия. Важную роль, однако, играют и другие методы, в частности методы, имеющие отношение к реализации специфических публичных целей балансовой политики предприятия и организации.

  В Приложении А показано, как можно систематизировать методы балансовой политики предприятия в соответствии с используемыми при этом мероприятиями, которые в преобладающей степени ориентированы на финансово-политические либо публично-политические цели фирмы (цифры на рисунке относятся к методам, которые будут рассматриваться ниже более подробно).

1. При составлении любого баланса необходимым образом фиксируется тот день, на который он составлялся. В тех странах, где законодательство не предусматривает единых для всех предприятий дат начала и окончания финансового года, у предприятий есть свобода выбора дня, на который будет составлен баланс, применительно к которому финансовые результаты и состояние предприятия будут наилучшими. Балансово-политические преимущества свободы выбора дня, на который составляется баланс, особенно ощутимы для предприятий с сезонным характером финансово-хозяйственной деятельности. В силу того что их оборот и имущественное состояние в пределах года изменяются с некоторой цикличностью, этим предприятиям не безразлично, в какой момент года они должны составить баланс.

  Для  предприятий, не зависящих от сезонных колебаний, описанных возможностей не существует.

2. Как это уже указывалось ранее, в том, что касается выбора даты представления годового баланса, в некоторых странах имеется свобода выбора. Такая свобода может быть связана и с тем, что по истечении какого-то срока после наступления фиксированного момента окончания финансового года предприятие должно представить свой финансовый отчет (баланс). Часто этот срок ограничивается тремя месяцами, с продлением его до шести месяцев для открытых акционерных обществ, относящихся к категории малых предприятий. В особых случаях отмеченный срок может быть продлен.

  Выбор даты представления баланса, конечно, является действенным инструментом балансовой политики, однако без возможных  отрицательных последствий он в  итоге может, скорее всего, применяться  только относительно небольшими предприятиями, не связанными определенными строгими предписаниями в отношении срока  предоставления баланса.

3. Для некоторых мероприятий балансовой политики предприятия характерно, что они предпринимаются не при составлении баланса в конце года, а в течение года. К этим мероприятиям относятся сделки, заключаемые до закрытия баланса с целью воздействия на итоговый баланс предприятия. Их можно разбить на две следующие категории:

  (а) Сделки (или мероприятия), которые закрываются во времени сознательно до либо после даты составления баланса.

  -Закупка  или продажа до или после  даты составления баланса

  - О поступлении денежных средств до или после даты составления баланса – либо о погашении или отсрочке обязательств

  -Об  ускорении либо откладывании  сделок, которые способны непосредственно  отразиться на показываемых за  отчетный период затратах и  доходах.

  (б)  Осуществление или неосуществление  сделок (мероприятий), которые вне  соображений балансовой политики  вообще не проводились бы. С  точки зрения целей соответствующей  балансовой политики здесь выделяются  две категории мероприятий (сделок):

  - сделки, совершаемые до даты составления  баланса, которые компенсируются  обратными сделками, совершаемыми  сразу же после наступления  этой даты

  - мероприятия, проводимые непосредственно  накануне даты закрытия баланса,  которые впоследствии необратимы

  (4) Использование возможностей, имеющихся  в рамках законодательно определенных  альтернативных методов оценки  активов, при учете затрат и  сведения баланса играет в  балансовой политике центральную  роль. С их помощью  в соответствии  с поставленными целями может  осуществляться эффективная политика  образования и затем задействования  скрытых резервов (до того как  они будут автоматически исчерпаны  при обеспечении дальнейшего  выпуска и продаж продукции).

  Если  необходимо показать более высокую  достигнутую в отчетном году прибыль (либо показать низкий убыток), то может  быть рекомендовано:

  -все  активы, которые можно в балансе  не показывать как активы, относить  на увеличение объявляемой прибыли  (т.е. не использовать права  показывать их в балансе в  качестве прироста имущества  предприятия; это называется политикой  «сокращенного баланса»)

  -все  дополнительное финансирование, которое  можно было бы показать в  балансе виде прироста капитала предприятия, не отражать в балансе как прирост капитала, а также относить на прирост объявляемой прибыли (это нужно было бы делать для того, что бы образовывать скрытые резервы)

  -не  использовать возможности уценки  оборотных активов (для того, что бы списывать потерю в балансовой стоимости этих активов на убытки) и, наоборот, полностью использовать возможности переоценки этих активов в сторону повышения их показываемой стоимости (что бы прирост оценочной стоимости указанного имущества отнести на прирост прибыли за отчетный период). 
Поступать обратным образом рекомендуется, если ставится цель показать за отчетный период более низкую прибыль (либо преувеличить показываемый убыток). В этом случае:

  -все  оборотные средства, которые можно  показать на конец года прирост  активов, таким образом, и показывать, не относится на прирост текущей прибыли;

  -параллельно  заносить в капитал (пассивы)  предприятия все дополнительно  получаемое финансирование;

  -максимально уценивать оборотные активы предприятия, списывая уценку на рост убытков (одновременно создавать скрытые резервы);

  -использовать  в отчетном периоде методы  учета движения материальных  запасов, преувеличивая фактические  затраты на покупные ресурсы,  использованные в проданной продукции,  а также применять по отношению  к основным фондам методы ускоренной  амортизации.

  (5) Законодательство, регулирующее составление  годовых балансов, как правило,  оставляет некоторые вопросы  исчисления объявляемой прибыли вообще полностью не определенными. Подобная неопределенность оказывается вынужденной и вызывается тем, что не полностью определены сами понятия «затраты» и «доходы» за отчетный период, сальдо которых представляет собой прибыль либо убыток.

  Использование вытекающих отсюда «степеней свободы» с точки зрения балансовой политики представляет собой одно из важнейших  средств повлиять на величину прибыли, показываемой в годовой отчетности. По силе своего воздействия на упомянутую величину оно вполне сравнимо с использованием возможностей, имеющихся в рамках законодательного определения альтернативных методов оценки активов, учета затрат и сведения баланса.

  Приведем  несколько примеров:

  -Исчисляя  размер затрат на закупку за  отчетный период, необходимо учитывать  действительные расходы, имевшие  место, с целью обеспечить возможность  использования определенного имущества. При этом в некоторых специфических случаях возникают ситуации, позволяющие по-разному отражать величину текущих затрат в отчетном периоде. Так например, если ближе к концу периода приобретается земельный участок, то можно на разные периоды относить растянутые во времени затраты по сносу ненужных на нем строений и последующему обустройству участка, включая ремонт и перестройку оставшихся на участке строений (либо на период, в рамках которого приобретается участок, либо на следующий отчетный период).

  - При стремлении показать в  отчетности еще более низкие  издержки, чем действительные затраты  на закупки и производство - согласно  принципу консервативной оценки  этих затрат («принципу осторожности»), - существуют возможности это  сделать, используя показатели  стоимости замещения закупавшихся  ресурсов, стоимости их закупки  со скидками, текущей стоимости  затрат и прочее.

  -Существует  также значительные «степени  свободы» при отражении в отчетности  резервных отчислений; это объясняется тем, что резервные отчисления делаются в расчете на неопределенные по своему размеру будущие обязательства предприятия - что в наибольшей мере относится к резервным отчислениям в расчете на величину вероятных убытков, которая может устанавливаться, следуя принципу «осторожности коммерческой оценки».

  - Нередко предприятия используют в своей балансовой политике также степени свободы, связанные с возможностями переоценки в сторону повышения или понижения балансовой стоимости своего основного или оборотного капитала (включая инвестиционные портфель предприятия), что, в частности, повлияет на величины амортизации и уплачиваемого налога на имущества; оценка рыночной стоимости соответствующих активов может оказаться ближе либо дальше от ликвидационной стоимости; принцип консервативной оценки при этом будет как раз склонять оценщиков к оценке активов скорее ближе к уровню ликвидационной стоимости имущества.

  (6) Балансовая политика охватывает  мероприятия, которые не только  влияют на объявляемые прибыли  предприятия, но и воздействуют  на использование объявленной  в годовом отчете прибыли. Это  именно так, потому что то  или иное объявленное использование  указанной прибыли определяет  показываемую в балансе величину  собственного капитала предприятия,  долю заемного капитала к собственному, а также ряд иных важных  для анализа баланса финансовых  коэффициентов.

  Альтернативными способами использования показанной акционерными обществами прибыли могут  быть:

  (а)  Распредеоение прибыли (на выплату  дивидендов)

  (б)  Капитализация прибыли, а именно:

  -отчисление  ее в официально объявленные  резервы,

  -отчисление  ее в добровольно формируемые  резервы (прочие «резервные отчисления»),

  -отчисление  прибыли в резервы акционерного  общества согласно уставу.

  При капитализации объявленной прибыли  резервные отчисления из нее показываются как официальные (открытые), свободные  или определяемые уставом акционерного общества.

  (7) Способ предоставления годового  баланса предприятия общественности  в первую очередь определяется  публично-политическими целями балансовой  политики предприятия. При этом  в основном расположении предприятия  оказываются два управляющих  параметра, которые можно изменять:

  - состав публикуемых позиций баланса;