Банк как участник налоговых правоотношений

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Современное банковское дело»

На тему: «Банк как участник налоговых правоотношений»

 

 

Студент э-м (080100.68)/2,5; 2013 поток;

банки и банковская деятельность

Дудник И.О.

 

Научный руководитель: Тарханова Е.А.

 

 

Тюмень – 2014

 

Содержание:

 

Введение …………………………………………………………………………3

Глава 1 Банк как особый  участник налоговых правоотношений …………….5

1. Специфика банка как участника налоговых отношений …….................5
2. Права и обязанности банка при обеспечении поступления налоговых платежей в бюджет ………………………………………….................................9

Глава 2. Ответственность банка как участника налоговых правоотношений…………………………………………………………………13

1. Нарушения и ответственность банка …………………………………13
2. Организация налогового контроля банка ……………………………..19

Глава 3. Особенности налогообложения банка……….…………………….…21

3.1 Проблемы налогообложения банка и пути их решения………………………………………………………………………….25

Заключение  ……………………………………………………………….……  29

Список использованной литературы  …………………………………….…..  32

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Процесс развития постсоветской России ознаменован формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств. Немаловажную роль играют банки и в налоговой деятельности государства.

Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. Участие банков в налоговых отношениях носит более сложный по сравнению с иными участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, характер. Поскольку банки не имеют собственного имущественного интереса при исполнении платежных поручений на перечисление налогов в бюджет (внебюджетный фонд), то они в большей степени являются субъектами налоговых отношений организационного характера, нежели имущественного, например по сообщению налоговым органам необходимых сведений о счетах и операциях с денежными средствами по счетам налогоплательщиков и др.

В налоговых правоотношениях банки участвуют не только в связи с исполнением ими платежных документов, инкассовых поручений и решений налоговых органов, но и в качестве налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов.

Тема взаимоотношений банков и налоговых органов всегда актуальна и затрагивает интересы не только банков, но и их клиентов-налогоплательщиков. Поддержание баланса между мерами по соблюдению банковской тайны и контролем государства за банковскими операциями налогоплательщиков зависит от выполнения требований действующего законодательства в установленном порядке. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» №395-1 от 2.12.1990, Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России) № 86-ФЗ от 10.07.2002, другими федеральными законами и нормативными актами.

Банк как участник налоговых правоотношений - имеет способность и возможность осуществлять права и обязанности, нести ответственность в пределах своей компетенции в налоговых отношениях.

Целью написания данной курсовой работы является изучение банка как участника налоговых правоотношений.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

Первое - рассмотреть специфику банка как участника налоговых отношений, изучить права и обязанности банка при обеспечении поступления налоговых платежей в бюджет.

Второе – рассмотреть нарушения и ответственность банка, и последующий налоговый контроль.

Третье – изучить особенности и проблемы налогообложения банка, и пути их решения.

Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы. В первой главе дается подробное объяснение роли банка в налоговых правоотношениях. Во второй главе описаны виды нарушений и ответственность банка. В третьей главе рассмотрены особенности и проблемы банка как налогоплательщика.

Глава 1. Банк как особый участник налоговых правоотношений.

1. Специфика банка как участника налоговых отношений.

 

Банковская система является одной из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики.

Основываясь на практических аспектах деятельности банков в России, можно подчеркнуть следующее. Банки - специфический сектор экономики, осуществляющий: лицензирование; валютный контроль; обеспечение расчетов между организациями; привлечение и размещение средств организаций и физических лиц. Это незаменимые субъекты финансово-хозяйственных отношений, которые: осуществляют кассовое исполнение бюджета; являются центрами концентрации капитала и, следовательно, практически единственными реальными инвесторами; выполняют функции налоговых агентов в силу повышенных обязательств по сравнению с другими налогоплательщиками.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:

- непосредственно как  самостоятельный налогоплательщик;

- как посредник между  государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют  финансово-хозяйственные операции  другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который  в силу указанного может предоставить  налоговым органам специфические  услуги, в том числе необходимую  информацию для проверки правильности  исчисления и своевременности  уплаты налогов в бюджет;

- как налоговый агент (в части исчисления, удержания  налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, изложены в ст. 86 НК РФ, где указывается, что:

1) банки открывают счета  организациям, индивидуальным предпринимателям  только при предъявлении свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе.[1]

Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета;

2) банки обязаны выдавать  налоговым органам справки о  наличии счетов в банке и  об остатках денежных средств  на счетах, выписки по операциям  на счетах организаций (индивидуальных  предпринимателей) в соответствии  с законодательством Российской  Федерации в течение пяти дней  со дня получения мотивированного  запроса налогового органа.[1]

В Налоговом кодексе Российской Федерации в качестве субъектов налоговых отношений названы: налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы. Таким образом, в специфические самостоятельные участники налоговых отношений банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако в отдельных статьях Налоговый кодекс РФ устанавливает статус, права и обязанности банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

Практически при любом способе уплаты налога (через налогового агента, путем самостоятельной уплаты, через сборщиков налогов и т.д.) деньги до бюджета доходят путем безналичных перечислений. При этом налоговое отношение замыкается на банке.

Реализация данного отношения производится с участием банка, который осуществляет продвижение суммы налогового платежа от налогоплательщика до государства, что завершается зачислением данных денег в соответствующий государственный денежный фонд (в бюджет или во внебюджетный денежный фонд).

Государство, отстаивая свои фискальные интересы, применило систему регулирования, посредством налогового законодательства, деятельности банков, связанную с безналичным перечислением сумм налогов, то есть так или иначе связанную с налогообложением.

В итоге расчетное правоотношение, связанное с проведением суммы налогового платежа до соответствующего государственного денежного фонда, приобретает отчетливое налогово-правовое свойство. Выразилось это, в первую очередь, в том, что само перечисление суммы налогового платежа путем списания этой суммы с банковского счета налогоплательщика и зачисления ее на бюджетные или иные счета государства трансформировалось из частноправовой обязанности банка перед клиентом в публично-правовую обязанность банка перед государством.

В итоге имеет место следующая система правоотношений:

- материальное налоговое  правоотношение, субъектами которого  являются налогоплательщик и  государство и назначением которого  выступает уплата налога. Данное  отношение в рассматриваемой  системе носит характер основного  правоотношения;

- организационное налоговое  правоотношение, субъектом которого  выступает государство, выступающее  одновременно налогоплательщиком. Назначение данного отношения - организация  проведения суммы налогового  платежа в порядке безналичного  перечисления через банк, в котором  налогоплательщик является владельцем  счета, от этого налогоплательщика  к государству. Данное отношение  в рассматриваемой системе носит  характер налогового расчетного правоотношения и является вспомогательным применительно к основному, материальному, налоговому правоотношению.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Права и обязанности банка при обеспечении поступления налоговых платежей в бюджет.

 

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет. [1]

Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него налоговым законодательством, банк по платежному поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные средства в уплату налогов, но по каким-либо причинам они не были зачислены банком на бюджетный счет, тем не менее считается, что налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и, следовательно, к нему не могут быть применены налоговые санкции за несвоевременные расчеты с бюджетом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, если иное не предусмотрено законодательством.

Кредитная организация обязана осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено Федеральным законом, договором или платежным документом. [2]

Предоставление налоговым органам информации о налогоплательщиках, имеющейся в банках, является источником информации для проверки правильности налоговых расчетов и своевременности налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, осуществляемых налогоплательщиками.

Согласно законодательству налоговые органы имеют право требовать документы для проверки правильности исчисления и своевременности перечисления налоговых платежей, а банки обязаны представлять налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в порядке, установленном. [1]

Данный порядок не противоречит таким понятиям, как «коммерческая тайна» и «банковская тайна».

Налоговые органы также несут установленную законом ответственность за разглашение полученной информации. [1] Ответственность за разглашение служебной информации несут работники налоговых органов согласно законодательству.

В этих условиях очень важно четко соблюдать порядок предоставления информации. Банк должен отвечать лишь на письменные мотивированные запросы налоговых инспекций, подписанные начальником налогового органа и заверенные круглой печатью.

Обязанность банков по предоставлению информации о финансово-хозяйственных операциях распространяется на организации и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Запрашиваемая информация должна быть связана с необходимостью проверки правильности налоговых расчетов и своевременности расчетов с государством. [1] В то же время банк вправе отказать налоговому органу в предоставлении информации, носящей сугубо внутрибанковский характер, а также документов, не имеющих отношения к проверяемому налогоплательщику или его деятельности. Непредставление кредитной организацией информации в таких случаях не образует состава налогового правонарушения.

В перечень сведений, которые могут потребовать налоговые органы, входит, в частности, следующая информация:

- о наличии и движении  средств  на расчетном, ссудном, валютном  и других счетах с указанием  юридических лиц получателей;

- о кредитах, их погашении  и процентах по кредитам;

- о движении наличных  средств и лимите кассовой  наличности, в том числе результаты  проверок выполнения субъектами  правил ведения кассовых операций, например соблюдение ограничений  расчетов между юридическими  лицами наличными деньгами;

- выписки из лицевых  счетов клиентов и др.

В настоящее время период, по которому налоговые органы запрашивают информацию об операциях организаций и индивидуальных предпринимателей, не имеет законодательно установленного временного ограничения (ранее представлялись данные за истекший финансовый год) кроме общего ограничения по налоговым проверкам в три года, предшествующих текущему. Таким образом, сведения могут относиться как к вчерашнему дню, так и к периоду трехлетней давности. Объем запрашиваемой информации также нормативно не ограничен.

Сведения об операциях организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся клиентами банка, по мотивированным запросам налоговых органов банки обязаны представлять в течение пяти дней после его получения.

Налоговые органы не возмещают расходы банка по представлению информации. Однако, поскольку ответы на мотивированные запросы входят в обязанности банка по законодательству, то расходы по содержанию дополнительных работников и другие затраты для этих целей учитываются при налогообложении.

Для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью и являющихся клиентами банка, порядок представления информации принципиально иной. Находящиеся на счетах в банках денежные средства физических лиц не являются объектами налогообложения, поэтому на них не может быть распространена прямая обязанность банков по представлению информации в налоговые органы. Но здесь возможны коррективы, связанные с изменениями в налогообложении физических лиц, согласно которым объектом обложения стали суммы процентов по вкладам, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ. Однако в соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» справки по счетам и вкладам физических лиц могут выдаваться кредитной организацией им самим, судам и с согласия прокурора - органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве. [2]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Ответственность банка как участника налоговых правоотношений.

1. Нарушения и ответственность банка.

 

Несоблюдение банком сроков представления информации об открытии счетов в настоящий момент не сопровождается какими-либо налоговыми санкциями. Однако Кодексом РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность должностного лица. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счетов организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание. [1]

Привлечение банка к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности. Вина банка в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц либо его представителей, действия которых обусловили совершение данного правонарушения.

В качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения применяется налоговая санкция.

Исковое заявление о взыскании штрафа может быть подано в суд налоговым органом в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. В случаях отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Виды налоговых правонарушений:

- нарушение налогоплательщиком  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе.

- нарушение налогоплательщиком  установленного срока подачи  заявления о постановке на  учет в налоговом органе на  срок более 90 календарных дней.

- ведение деятельности  без постановки на учет в  налоговом органе. 

- ведение деятельности  без постановки на учет в  налоговом органе более 90 календарных  дней. 

- нарушение налогоплательщиком  установленного срока представления  в налоговый орган информации  об открытии или закрытии им  счета в каком-либо банке. 

- непредставление налогоплательщиком  в установленный законодательством  о налогах и сборах срок  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета 

- непредставление налогоплательщиком  налоговой декларации в налоговый  орган в течение более 180 дней  по истечении установленного  законодательством о налогах  и сборах срока представления  такой декларации. 

- грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, если  эти деяния совершены в течение  одного налогового периода. 

- грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, если  эти деяния совершены в течение  более одного налогового периода 

- грубое нарушение организацией  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения, если  эти деяния повлекли занижение  налоговой базы. 

- неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога  или других неправомерных действий.

- неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога  или других неправомерных действий  совершенных умышленно. 

- неправомерное неполное  перечисление сумм налога, подлежащего  удержанию и перечислению налоговым  агентом. 

- несоблюдение порядка  владения, пользования и распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест. 

- непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов  и иных сведений, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах. 

- непредставление налоговому  органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе предоставить  имеющиеся документы, предусмотренные  Кодексом, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от  представления таких документов  либо представление документов  с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит  признаков нарушения законодательства  о налогах и сборах, предусмотренного  ст. 135.1 НК.

Нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

- открытие банком счета  организации или индивидуальному  предпринимателю без предъявления  ими свидетельства о постановке  на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при  наличии у банка решения налогового  органа о приостановлении операций  по счетам этого лица.

- несообщение банком налоговому  органу сведений об открытии  или закрытии счета организации  или индивидуальному предпринимателю. 

- нарушение банком установленного  Кодексом срока исполнения поручения  налогоплательщика или налогового  агента о перечислении налога.

- исполнение банком при  наличии у него решения налогового  органа о приостановлении операций  по счетам налогоплательщика  или налогового агента их поручения  на перечисление средств другому  лицу, не связанного с или налогового  агента, но не исполнением обязанностей  по уплате налога более суммы  задолженности, или сбора либо  иного платежного поручения, имеющего  в соответствии с законодательством  РФ преимущество в очередности  исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ. 

- неправомерное неисполнение  банком в установленный Кодексом  срок поручения налогового органа  о перечислении налога или  сбора, а также пени и штрафа   

- совершение банком действий  по созданию ситуации отсутствия  денежных средств на счете  налогоплательщика или налогового  агента, в отношении которых в  банке находится поручение налогового  органа. 

- непредставление банком  по мотивированному запросу налогового  органа справок по операциям  и счетам организаций или индивидуальных  предпринимателей 

- непредставление банком  справок о наличии счетов в  банке и об остатках денежных  средств на счетах, выписок по  операциям на счетах в налоговый  орган в соответствии с п. 2 ст. 86 Кодекса и несообщение об  остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также за представление справок с нарушением срока или справок, содержащих недостоверные сведения

В Кодексе об административных правонарушениях РФ предусмотрены административные штрафы на должностных лиц кредитной организации за налоговые правонарушения:

- нарушение срока исполнения  поручения о перечислении налога  или сбора.

- неисполнение банком  решения о приостановлении операций  по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента.

- неисполнение банком  поручения государственного внебюджетного  фонда.

Уголовный Кодекс РФ также содержит нормы, предусматривающие наказание за налоговые правонарушения должностными лицами банков.

Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

- собирание сведений, составляющих  коммерческую, налоговую или банковскую  тайну, путем похищения документов, подкупа или угроз, а равно  иным незаконным способом.

- незаконные разглашение  или использование сведений, составляющих  коммерческую, налоговую или банковскую  тайну, без согласия их владельца  лицом, которому она была доверена  или стала известна по службе  или работе.

- незаконные разглашение  или использование сведений, составляющих  коммерческую, налоговую или банковскую  тайну, без согласия их владельца  лицом, которому она была доверена  или стала известна по службе  или работе причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности.

- деяния, предусмотренные  частями второй или третьей  настоящей статьи, повлекшие тяжкие  последствия.

Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации:

- уклонение от уплаты  налогов и сборов с организации  путем непредставления налоговой  декларации или иных документов, представление которых в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах  является обязательным, либо путем  включения в налоговую декларацию  или такие документы заведомо  ложных сведений, совершенное в  крупном размере.

Неисполнение обязанностей налогового агента:

- неисполнение в личных  интересах обязанностей налогового  агента по исчислению, удержанию  или перечислению налогов и  сборов, подлежащих в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах  исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в бюджетную  систему, совершенное в крупном  размере.

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация налогового контроля банка.

 

В процессе контроля налоговых органов за соблюдением кредитными организациями налогового законодательства при перечислении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации особое внимание уделяется:

- проведению контрольных  мероприятий по исполнению банками  поручений на перечисление налогов  и сборов, а также решений о  взыскании налогов и сборов, установленных  ст. 60 НК РФ; [1]

- источникам и составу  информации, на основании которой  налоговые органы проводят контрольные  мероприятия в первоочередном  обязательном порядке;

- документам, требуемым налоговыми  органами для установления фактов  неисполнения банками платежных  и инкассовых поручений, выявления  нарушений банками маршрута платежа, установленного Банком России  при перечислении обязательных  платежей в бюджетную систему;

- методологии оценки и  анализа документов, полученных налоговыми органами. [3]

Совершенствование системы контроля и надзора за банковской деятельностью, становление и развитие в Российской Федерации системы противодействия легализации преступных доходов и страхования банковских вкладов, либерализация валютного законодательства требуют перехода на качественно новый уровень взаимодействия и информационного обмена между налоговыми органами и иными органами, осуществляющими регулирование, надзор и контроль в банковской сфере.

В целях усиления организации работы налоговых органов по проведению контрольных мероприятий, направленных на выявление и пресечение нарушений, связанных с исполнением банками (филиалами) расчетных документов на перечисление налоговых платежей клиентов в бюджетную систему, методическими документами, предусмотрены: