Банк, как коммерческая организация

Содержание

Введение

I. Теоретическая часть

Глава 1. Банк как коммерческая организация

1. Банки: государственные, акционерные, кооперативные, частные, смешанные
2. Банковские консорциумы, крупные, средние и малые банки
3. Филиалы коммерческого банка
4. Взаимоотношение центрального банка Российской Федерации с коммерческими банками

Глава 2. Финансовая ответственность за совершение налоговых правонарушений

2.1 Составы налоговых правонарушений

2.2.Финансовая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом

2.3 Административная ответственность в налоговой сфере

II. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

Актуальность темы состоит  в том, что основным звеном банковской системы являются коммерческие банки, обслуживающие предприятия, организации, население. Независимо от формы собственности коммерческие банки являются самостоятельными субъектами рыночной экономики. Их отношения с клиентами, носят коммерческий характер. Получение максимальной прибыли – есть основная цель функционирования коммерческих банков.

Коммерческие банки  способствуют переливу капитала, являясь  важнейшим звеном рыночной экономики  государства. В процессе их деятельности происходит формирование источников капитала для расширенного воспроизводства  путём перераспределения временно освобождённых денежных средств всех участником воспроизводственного процесса – хозяйствующих субъектов государства.

Определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме. Это понятие, а так же виды ответственности, права участников правоотношений достаточно подробно описаны во многих работах, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

Налоговое правонарушение – противоправное деяние, в виде умышленного либо не умышленного  действия субъекта налоговых правоотношений, нарушающие права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера.

Что же такое субъект  налоговых правоотношений? Данный правовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:

• по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);
• по месту пребывания (по источнику дохода);
• по правам и обязанностям.

Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно, многие писали работы на эту тему, но в связи с постоянно меняющимся налоговом законодательством России, некоторые из них устарели.

I. Теоретическая часть

Глава 1. Банк как коммерческая организация

Коммерческий банк, как  элемент банковской системы должен:

1) функционировать в рамках общих и специфических законов, юридических норм общества;

2) взаимодействовать с другими элементами банковской системы;

3) обладать такими родовыми свойствами, которые позволяют ему быть ограниченной частью целого (иметь статус банка, лицензию на право совершения банковских операций), работать по общим правилам;

4) быть способным к саморегулированию, развитию и совершенствованию.

При всём единстве сущности банков есть множество их видов. Различают, прежде всего, эмиссионные и коммерческие банки.

По характеру выполняемых  – универсальные и специализированные банки.

К универсальным банкам относят те, которые способны выполнять широкий круг операций и услуг. К специализированным же – те, которые выполняют одну определённую банковскую операцию.

Универсальный банк – кредитное учреждение: - выполняющее основные виды банковских операций: кредитные, депозитные, фондовые, расчетные, доверительные; и обслуживающие всех клиентов, независимо от отраслевой принадлежности. В силу диверсификации риска универсальные банки являются наиболее устойчивыми банками.

Специализированный банк - банк, специализирующийся в определенной области банковской деятельности.

Эмиссионный банк - банк, который в законодательном порядке  уполномочен выпускать деньги в обращение.

Коммерческий банк - юридическое  лицо, которому на основании лицензии и действующего законодательства предоставлено  право, осуществлять, на коммерческой основе банковские операции. Коммерческие банки создаются на паевых или акционерных началах и могут различаться:

- по способу формирования  уставного капитала: с участием  государства, с участием иностранного  капитала и др.;

- по специализации:  агробанки, инновационные банки  и др.;

- по территории деятельности;

- по видам совершаемых операций и т.д.

В современных условиях трудно различить специализированный и универсальный банки. К примеру, крупные специализированные и почётные банки обычно работают не только в одном регионе, но имеют филиалы за рубежом и предоставляют сотни услуг своим клиентам. Другими словами, современный коммерческий банк нередко может иметь черты как универсального, так и специализированного банка.

1.1 Банки: государственные,  акционерные, кооперативные и смешанные

По типу собственности  банки классифицируются на государственные, акционерные, частные и смешанные.

Государственный банк - банк, находящийся в собственности  государства и управляемый государственными органами. Кроме Центрального Банка  страны государственными могут быть и коммерческие банки и другие специальные кредитные учреждения.

Акционерный банк - банк, образованный в форме акционерной  компании. Собственные средства акционерного банка создаются путем объединения  денежных доходов посредством выпуска  акций и облигаций, а затем  увеличиваются путем отчислений от части прибыли и выпуска новых акций. Различают акционерные банки закрытого и открытого типов.

Кооперативный банк - специализированное кредитно-финансовое учреждение, создаваемое  товаропроизводителями на долевых  началах для удовлетворения взаимных потребностей в кредите и других банковских услугах. Кооперативные банки создаются по отраслевому и территориальному принципу, и представляют собой разновидность коммерческих банков.

Смешанный банк - банк с  участием иностранного капитала. Смешанный банк - полугосударственный банк с участием государственного и частного капиталов.

Центральный банк Российской Федерации, будучи по характеру собственности  на 100% государственным, не ставит своей  задачей получение прибыли, он продолжает участвовать в капиталах российских кредитных учреждений, а с 2000 года – в капиталах банков, созданных на территории иностранных государств.

Государственная собственность  существует в банковском хозяйстве  и в других модифицированных формах. Банки могут быть созданы на государственной основе. В международной практике банки являются полноправными уполномоченными государства по финансированию государственных программ и развития экономики. Так же, акционерами коммерческого банка могут быть государственными предприятия, в связи с чем данная форма собственности может реально присутствовать к коммерческих банках. В условиях рыночного хозяйства наиболее типичной формой собственности на коммерческие банки является акционерными.

1.2 Банковские консорциумы.  Крупные, средние и малые банки

По масштабам деятельности выделяются банковские консорциумы, крупные, средние и малые банки. В структуре  банковской системы России преобладают  банки с незначительным капиталом.

В некоторых странах  заметную долю в общем числе кредитных  учреждений занимают так называемые учреждения мелкого кредита. К ним относятся кредитная кооперация, общества взаимного кредита, ссудо сберегательные банки, строительно-сберегательные кассы и другие. К достоинствам данных денежно-кредитных институтов следует отнести их способность работать с небольшими предприятиями, поддерживать малый и средний бизнес, а так же аккумулировать мелкие сбережения, мобилизовать их на месте нужды. В России формирование подобных институтов сдерживается отсутствием соответствующего законодательства, слабой ресурсной базой хозяйства.

 По сфере обслуживании банки можно подразделить на региональные, межрегиональные, национальные и международные. К региональным относятся банки, которые обслуживают главным образом местных клиентов одного региона. К ним можно отнести и муниципальные банки, обслуживающие потребности определённого региона (города); в дореволюционной России такие банки называли городскими. Межрегиональные банки – это банки, осуществляющие деятельность внутри страны и обслуживающие главным образом потребности клиентов своих стран; международные банки преимущественно обслуживают связи клиентов разных стран. К последним можно отнести Внешторгбанк, Внешэкономбанк, Международный московский банк, Международный инвестиционный банк и другие.

1.3 Филиалы коммерческого банка

По числу филиалов банки подразделяются на бесфилиальные  и много- филиальные. На 1 января 2007 года в стране функционировали 4470 кредитных учреждений, в том числе 3281 филиал коммерческих банков. Наибольшее число банков сосредоточено в Москве и Московской области, на Урале и Поволжье.

Увеличение численности  филиалов происходит как на базе головных банков, расширяющих свою сеть, так  и за счёт превращения ряда самостоятельных  банков в филиалы других более  мощных кредитных институтов.

В зависимости от обслуживающими банками отраслей хозяйства их можно  подразделить на многоотраслевые и  обслуживающие преимущественно  одну из отраслей. В международной  практике можно встретить промышленные банки, торговые банки. В структуре  российских банков выделяют кредитные учреждения, связанные по большей части с обслуживанием той или иной под отрасли промышленности.

За рубежом существуют и другие критерии классификации.

Банки, как элементы банковской системы могут успешно развиваться  только во взаимодействии с другими её элементами, прежде всего с банковской инфраструктурой. Под банковской инфраструктурой понимается совокупность элементов, которая обеспечивает жизнедеятельность банков. Приятно различать два блока банковской инфраструктуры: внутренний и внешний. Первый обеспечивает внутреннюю стабильность банка, второй – его взаимодействие с внешней средой.

К элементам внутреннего  банка относятся:

• Законодательные нормы, определяющие статус кредитного учреждения, перечень выполняемых им операций;
• Внутренние правила совершения операций, обеспечивающие выполнение законодательных актов и защиту интересов вкладчиков, клиентов банка, его собственных интересов, методическое обеспечение в целом;
• Система учёта, отчётности, аналитики, компьютерная обработка данных, управления деятельностью банка на основе современных коммуникационных систем;
• Аппарат управления банком.

К внешнему блоку банковской инфраструктуры относятся:

• Информационное обеспечение;
• Научное обеспечение;
• Кадровое обеспечение;
• Банковское законодательство.

1.4 Взаимоотношение центрального банка Российской Федерации с коммерческими банками

Взаимоотношения Центрального банка Российской Федерации с  коммерческими банками направлены на реализацию роли банковской системы  в развитии экономики. Взаимодействие центрального банка Российской Феде- рации с коммерческими банками можно рассматривать по двум направлениям: по линии его целевой ориентации и по линии полномочий, которые он выполняет.

В соответствии с поставленными  перед Банком России целями, он обеспечивает стабильность денежного обращения и тем самым создаёт необходимые предпосылки для эффективного функционирования экономических субъектов, в том числе коммерческих банков, совершающих денежные операции. Банк России обеспечивает эффективное и бесперебойное функционирование платёжной системы. В рамках данной системы наряду с децентрализованными расчётами осуществляются межбанковские централизованные расчёты. На рынке межбанковских расчётных услуг Банку России принадлежит ведущее место. Через созданные им РКЦ, где каждому банку в обязательном порядке открываются корреспондентские счета по месту его нахождения, проводя внутри региональные и межрегиональные электронные расчёты.

Будучи ответственным, за развитие и укрепление банковской системы, Банк России осуществляет банковское регулирование и банковский надзор. В соответствии с установленными полномочиями он ведёт надзор за тем, как коммерческие банки соблюдают банковское законодательство, выполняют нормативные акты Банка России, обязательные нормативы деятельности. Банк России, как отмечалось, принимает решения о регистрации банков, выдаёт и отзывает у них лицензии.

Взаимодействие Банка  России с коммерческими банками  можно выявить и по линии выполняемых  им функций. По своим полномочиям  Банк России является банком банков, в соответствии с банковским законодательством выступает кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему их рефинансирования. Кредиты Банка России, предоставляемые коммерческим банкам на короткие сроки, являются важным источником подкрепления их ликвидности, содействуют выполнению ими своих обязательств перед клиентами.

Важнейшее взаимодействие Банка России можно видеть и в  направлении установления правил поведения  банковских операций. Данные правила  в форме инструкции, положений, методик, признаков призваны регламентировать операционную деятельность кредитных учреждений, организацию их внутреннего контроля, взаимодействия с другими экономическими субъектами.

Существенно при этом то, что Банк России:

• Устанавливает правила проведения банковских операций;
• Устанавливает правила бухгалтерского учёта и отчётности для банковской системы;
• Разрабатывает и определяет правила расчётов;
• Регистрируют эмиссию ценных бумаг банками в соответствии с федеральном законодательством;
• Организует и проводит валютное регулирование и валютный контроль.

Важно, что Банк России в процессе своей работы и регулирования  банковской деятельности:

• Не вмешивается в оперативную деятельность кредитных учреждений;
• Не вправе участвовать в капиталах кредитных учреждений;
• Не отвечает по обязательствам банков, как и банки не отвечают по обязательствам Банка России:
• Как отмечалось, не имеет права обязывать банки ограничить их операции с клиентами, требовать предоставления документов, не предусмотренных законодательством, однако может вводить квалификационные требования к кандидатам на должности руководителей банка и его заместителей, а так же к главному бухгалтеру и его заместителям филиала банка;
• Проводит проверки банков и при установлении нарушений может взыскать с них штраф, требовать осуществления мероприятий по их финансовому оздоровлению, замены руководителей, реорганизации банка, запретить совершение отдельных банковских операций на определённый срок, а так же при необходимости назначить временную администрацию по управлению банком сроком до 6 месяцев.
• Вправе в определённых случаях запрашивать и получать информацию о финансовом состоянии и деловой репутации участников кредитной организации;
• Анализирует деятельность банков, принимает меры по их финансовому оздоровлению.

Взаимодействуя с коммерческими  банками, Банк России перед принятием  наиболее важных нормативных решений проводит консультации с ними, даёт разъяснения, предложения по регулированию банковской деятельности, отвечает в письменной форме на вопросы, вытекающие из его компетенции. При необходимости Банк России совместно с коммерческими банками создаёт рабочие группы, комитеты для изучения отдельных вопросов банковской деятельности.

Глава 2. Финансовая ответственность  за совершения налоговых правонарушений

Ответственность в налоговой  сфере – комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых отношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права:

• Налоговым кодексом Российской Федерации при наличии признаков на- логовых правонарушений;
• Кодексом Российской Федерации административных правонарушениях;
• Уголовным законодательством Российской Федерации при наличии при- знаков преступления.

Налоговая ответственность  – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.

Налоговое правонарушение – это совершенное противоправное (в на- рушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Субъекты налоговой  ответственности – налогоплательщики (организации, предприятия, индивидуальные предприниматели и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане предприниматели), сборщики налогов и сборов.

Законодательством определены следующие общие условия привлечения  к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• Налогоплательщик не виновен в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• Налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учёте объекта налогообложения, исчислении и уплате налога;
• Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу;
• Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик освобождается  от ответственности, только уплатив  недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений  и дополнений к налоговой декларации.

 Законодательство признаёт два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения: совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств; исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом.

При применении налоговой  ответственности законодательство учитывает признаки повторности  и умысла; имеются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушение определён в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трёх месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

2.1 Составы налоговых правонарушений

Состав налогового правонарушения – совокупность предусмотренных  законом признаков, характеризующих  совершенное деяние в области  налогообложения; это необходимое  основание налоговой ответственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификации объектов.

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:

1. Нарушения в системе налогов;
2. Нарушения против доходной части бюджетов;
3. Нарушения против контрольных функций налоговых органов;
4. Нарушения прав и свобод налогоплательщика;
5. Нарушения порядка ведения учёта, составления и предоставления отчётности;
6. Нарушения обязанностей по уплате налогов;
7. Нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика.

В зависимости от субъекта ответственности установлены три  вида налоговой ответственности:

• За нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц;
• За нарушение порядка исчисления и уплаты налогов;
• За неисполнение или несвоевременное исполнение платёжных документов налогоплательщиков.

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:

1. Сокрытие или занижение объектов налогообложения;
2. Нарушение установленного порядка учёта объектов налогообложения;
3. Нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;
4. Нарушение порядка уплаты налога;
5. Прочие нарушения.

Рассмотрим составы  нарушений данной группы более подробно:

Сокрытие доходов –  как налоговое правонарушение выражается в не отражении в бухгалтерском  учёте выручки от реализации, не оприходования поступивших денежных средств, не включении в прибыль доходов от внереализационных операций и другие.

Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчёт налоговой  базы при правильном отражении выручки  в учёте. Наиболее распространёнными  способами занижения дохода являются:

• Неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документировано подтверждённым затратам;
• Неверное отражение курсовых разница по валютным операциям;
• Отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда;
• Неправильное списание убытков;
• Счётные ошибки при расчёте прибыли в сторону её уменьшения.

Сокрытие или не учёт объекта налогообложения – касается всех объектов, кроме доходов и  прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствие в учёте предприятия первичных документных данных о тех или иных объектах налогообложения.

Не учёт объекта – связан либо с неправильным расчётом объекта, либо с неправильным отражением его в учёте. Отсутствие учёта объектов налогообложения и ведение учёта с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.

Отсутствие учёта объектов налогообложения – как одно из налоговых правонарушений может  применяться, например, в случае отсутствия саль- до прибыли за отчётный период в соответствующем бухгалтерском счёте.

Ведение учёта с нарушением установленного порядка – обусловлено:

• Отсутствием соответствующих учётных регистров, журналов, отчётных ведомостей;
• Отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции;
• Отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть и другие.

Не предоставление или  несвоевременное предоставление документов в налоговый орган – влечёт за собой взыскание штрафа. Ответственность  по данному правонарушению наступает  независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.

Задержка уплаты налога – налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание  пени – денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент  должны выплатить за прострочку платежа уплаты налога.

Не удержание у источника  выплаты – ответственность за нарушения порядка удерживания  и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц несёт налоговый  агент. С предприятиями в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штрафы, а также за несвоевременное перечисление – пени за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.

В соответствии с Кодексом к прочим налоговым нарушениям, в частности, относится ответственность свидетеля; отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Так же установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах за эти нарушения банков.

2.2. Финансовая ответственность в соответствии с Налоговым кодексом

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные виды нарушений. В соответствии с Кодексом организации несут следующую ответственность:

• Пени - вид неустойки, штрафная санкция за неуплату в срок или несвоевременное выполнение финансовых обязательств, начисляющаяся в процентах от оговорённой в договоре суммы за каждый просроченный день. Применяется при задержке оплаты поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, а также при просрочке уплаты налогов и других платежей, предусмотренных в договоре. В спорных случаях, а также в случае злостного уклонения от выплаты пени вопросы решаются в судебном порядке. Сумма взысканной пени не должна превышать стоимость отдельной выполненной работы или оказанной услуги или общую цену заказа (в том случае, если стоимость для отдельных работ не определяется договором о выполнении работ), при этом необходимо отметить, что минимальный и максимальный размер пени не ограничен законом, но может быть ограничен договором. Судьи вправе снижать размер пени, в случае если начисленная пеня не соразмерна последствиям просрочки платежа, в соответствии со ст. 333 ГК РФ. Все поступающие платежи кредитору идут приоритетно на погашение основной задолженности и только после этого на погашение неустойки. Пеня прекращает начисляться после погашения основной задолженности. Пеня также может взиматься при задержке оплаты по международным контрактам.
• Штрафы – за совершение налоговых правонарушений. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившему в законную силу.