Банковский аудит. 7

План

Введение 3

Глава 1. Теоретические  основы банковского аудита 6

1.1 Сущность и понятие  банковского аудита 6

1.2 Классификация банковского  аудита 14

1.3 Законодательные  основы аудита в банках второго  уровня 21

Глава 2. Анализ банковского  аудита 24

2.1  Аудит собственного  капитала 24

2.2 Аудит пассивных  операции 32

2.3 Аудит активных  операций 34

Глава 3. Проблемы и  перспективы развития банковского  аудита 45

3.1 Современное состояния  аудита в Республике Казахстан 45

3.2 Совершенствование  аудиторской деятельности 49

Заключение 51

Список использованной литературы 53

Введение

Актуальность темы определяется тем, что переход Казахстана на рельсы рыночных отношений проходит сложно и противоречиво. При этом банковская система Казахстана оказывает серьезное  воздействие на темпы, направления  и эффективность экономических  преобразований в республике.

Решающее значение банковского  сектора экономики обусловлено  той ролью, которую играют коммерческие банки в процессе перелива капитала. Именно коммерческие банки опосредствуют  выравнивание нормы прибыли или  процесс этого выравнивания и  способствуют снижению общего уровня трансакционных издержек в экономике.

Отметим, что система коммерческих банков Казахстана, как известно, формировалась  ускоренными темпами и развивалась  стремительно, что естественно привело  к вполне определенным издержкам.

Банковская система в республике претерпела существенные изменения  и достигла определенных результатов.

Объективно оценивая становление  коммерческих банков Казахстана довольно трудно предъявить к ним такие  же требования, как и банковским системам ведущих промышленно-развитых стран, большинство из которых формировались  в течение многих десятилетий.

Можно констатировать, что сегодня  в республике фактически завершился этап экстенсивного развития банковской системы и начался переход  к интенсификации этого процесса. Сопровождается он неизбежной концентрацией  банковского капитала, увеличением  масштабов и темпов ликвидации неэффективных  банков. Таким образом, переход от стадии экстенсивного развития банковской системы Казахстана к стадии ее интенсивного развития характеризуется отмиранием недееспособных банков, банкротствами, поглощениями и объединениями банков. По состоянию на 1 мая 2012 года в республике функционирует 39 коммерческих банков.

Но трудностей в банковском секторе  экономики все еще не мало. К  примеру, фактом сегодняшней экономической  действительности Казахстана остается углубление ранее возникших диспропорций между развитием реального и  финансового секторов экономики. От преодоления этих диспропорций в  решающей степени зависят перспективы  развития казахстанской экономики. Соответствующее место в решении  этой проблемы должна найти и банковская система с непременным учетом специфики республики.

Специфика Казахстана, как подчеркивает Президент республики Назарбаев. Н.А., состоит в том, что республика обладает чертами, как развитой страны, так и развивающегося государства. Как развитая страна Казахстан имеет  всеобщую грамотность населения, широкую  сеть научно-исследовательских институтов, ведет космические исследования. Как развивающейся стране Казахстану характерны сырьевая направленность экономики, экологическая загрязненность, потребность  в иностранных инвестициях и  импорте новых технологий, отставшие  инфраструктуры. Наряду с этим паертерриториальность, внутриконтинентальное расположение, огромные запасы природных ресурсов, пестрый этнический состав населения.

Совокупность всего этого определяет место Казахстана в мировом сообществе, стратегию становления и развития республики. /2, с. 56/. Безусловно, эти специфические особенности Казахстана будут определять ключевые направления развития банковской системы в республике.

Сегодня, в условиях становления  и развития рыночных отношений как  никогда необходим совершенно новый  подход к ведению банковского  дела, ибо без банков удача экономических  реформ в Казахстане не возможна. Наблюдающаяся  в республике, достаточно огромная, концентрация финансовых средств является предпосылкой создания уникальной в  своем роде мощной банковской системы  с соответствующими структурообразующими элементами.

В процессе рыночного реформирования заработали рыночные регуляторы экономики, снизился уровень инфляции. Наряду с этим становление и развитие банковской системы происходит в  условиях кризисной макроэкономической среды: стагнация производства сопровождается снижением ликвидных средств  и депозитов у коммерческих банков, ограниченность бюджетного потенциала государства, наличие инвестиционного  и платежного кризисов, неплатежи, которые  становятся одной из основных форм взаимного кредитования.

Нестандартный и противоречивый характер макроэкономической среды с самого начала рыночного реформирования поставили  коммерческие банки в неопределенные макроэкономические стартовые условия. Иными словами, быстро изменяющаяся экономическая ситуация (макросреда) оказывает значительное влияние  зачастую негативное, на функционирование коммерческих банков и тем самым  снижает устойчивость последних.

Современные коммерческие банки Казахстана, как уже отмечалось, за относительно короткий период прошли значительное развитие. Но, как показывают результаты обследования, это был, прежде всего, количественный рост на начальном этапе  рыночного функционирования. И более  важным является то, что адаптация  банков к новым макроэкономическим условиям носила характер эмпирических проб и ошибок. Иными словами, это  означает, что руководители банков в своей деятельности руководствовались  сиюминутным "деланием денег", сиюминутной  выгодой, не заглядывая в будущее, что  закономерно не способствовало достижению устойчивости банками в перспективе.

Между тем, сегодня экономически, выживающие и платежеспособные банки могут  не иметь перспектив на выживание  в будущем, если их деятельность стратегически  не увязана с тактическими среднесрочными изменениями в макроэкономической среде. В этой связи актуальным является, на наш взгляд, решение проблемы устойчивости коммерческого банка  в изменяющейся макроэкономической ситуации. Следует подчеркнуть, что изменяющаяся макроэкономическая ситуация, непредсказуемые изменения внешней среды заставляют респектабельные коммерческие банки вырабатывать гибкую политику управления своей деятельностью, и прежде всего ликвидностью.

Общеизвестно, что в аспекте  экономического роста и социальной стабильности процесс зарождения и  ужесточение конкуренции имеет  позитивные и негативные стороны. Банкротство, ликвидация банков влечет за собой  негативные явления, это - безработица, потери вкладчиков, нарастание социальной напряженности, кризисы в работе предприятий-клиентов обанкротившихся  банков. Один из главных моментов превалирования положительных последствий конкуренции  над отрицательными состоит в способности государства регулировать банковскую ликвидность на макроуровне, а также на микроуровне, т.е. умении руководства каждого коммерческого банка управлять своей ликвидностью. Все это актуализирует проблемы оптимального регулирования ликвидности коммерческого банка.

Банковская система Казахстана на сегодняшний день находится под  воздействием структурных преобразований в экономике республики. Органической частью происходящих преобразований является формирование новой институциональной  структуры банковской системы, обуславливающее  появление кредитных учреждений нового типа это в свою очередь  предполагает решение сложных проблем  реструктуризации банковской системы  на рыночных принципах, значительные институциональные  и правовые изменения, наличие квалифицированных  работников и значительных капиталов, создание конкурентной среды.

Присутствие в экономической жизни  Казахстана таких экономически развитых государств, как Южная Корея. Соединенные  Штаты Америки, Франция, Германия, Турция, и других диктует необходимость  создания устойчивой и современной  банковской системы для поддержания  связей с банковскими системами  этих государств. Реформирование экономики  Казахстана и ее интеграция в мирохозяйственную  систему диктует адекватность принципов  и практики деятельности казахстанских  банков международным стандартам. Для  того чтобы банки заняли надлежащее ведущее место в структуре  рынка, присущее для всех развитых стран, необходима теоретическая разработка проблем повышения эффективности банковского сектора, что является важнейшим условием выработки политики государства в этой сфере.

Подчеркнем, что в последние  годы в Казахстане стало выходить достаточно много литературы по банковскому  делу. Однако, в ней, за некоторым  исключением, банковские проблемы решаются изолировано от развития финансово-экономической  ситуации и происходящих в ней  изменений. Поэтому для Казахстанской  экономики чрезвычайно значимо  и весьма актуально глубокое осмысление факторов, тенденций и особенностей формирования банковской системы в  целом и отдельно взятого банка  в частности, в условиях изменяющейся макроэкономической ситуации.

Источниковой базой послужили научные публикации по проблемам банковского аудита, где авторы подчеркивают важную роль аудита. Здесь следует выделить труды таких ученых и специалистов как: Т.М.Белбин, Базаров Т.Ю., Беляцкий Н.П., Выходцева Е.А., Галкина Т.П., Грэхэм П., Резник Ю.М., Спивак В.А. и др.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и анализ банковского  аудита в Республике Казахстан.

Объектом исследования выступают  аудиторские организации и кредитные  учреждения, коммерческие банки.

Предметом исследования является правила банковского аудита в  РК.

Глава 1. Теоретические  основы банковского аудита

1.1 Сущность и понятие  банковского аудита

Вхождение экономики Казахстана в  рынок – сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических  связей между предприятиями часто  препятствует отсутствие доверия партнеров  друг к другу, особо остро проявляется  потребность в достоверной экономической  информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота независимо от форм собственности. [1]

Это особенно актуально в связи  с созданием банковской системы  нового типа – организацией банков в виде акционерных обществ. Таким  образом, появилась острая необходимость  проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

Исторически аудиторские фирмы  возникли еще в XIX в., когда с ростом компаний, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом произошло отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компании (директор, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компании должно было периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых и проверялась с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм. Аудиторские фирмы создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления.

Таким образом, аудит означает независимую  экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита – установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой  отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к финансовым отчетностям  и к бухгалтерскому учету.

Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной  деятельности компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются аудиторами (в переводе с латинского – слушатель). Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.

Аудиторские проверки чаще всего осуществляют специальные аудиторские фирмы, которые выполняют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего  контроля, по налогообложению и другим вопросам), приносящую им 50 % всех доходов.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РКФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом  бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно: [2]

а) соответствия бухгалтерского учета  экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан;

б) соответствия бухгалтерской  отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей; заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской  отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как  полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• проверка полноты, достоверности и точности - отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Основная цель аудита может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и представления  заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?

2. Обоснованность: существуют ЛИ основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?

4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей аудитор  может использовать различные способы  накопления необходимой информации.

Применительно к проверке отдельных  групп операций, например для аудиторской  проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

• общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;
• обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;
• законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;
• оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
• классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция; [3]
• разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;
• аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
• раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности. Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с Оказанием аудиторских услуг:
• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и дтг.;
• разработка учредительных документов и дтг.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.

Деятельность банков специфична. Они  работают, прежде всего, с привлеченными  средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость  особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице НБ РК за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.

Аудиторские проверки характеризуются  комплексностью, независимостью, а  также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

Банковский аудит, как и аудит  вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит осуществляется, как  было уже отмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения  банка.

Внутренний аудит можно рассматривать  как систему мер безопасности банка с целью обеспечения  защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов  в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых  внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное  подразделение банка и подчиняется  руководителю банка. Задачи внутреннего  аудита могут быть разнообразными:

• проверка правильности ведения бухгалтерского учета;
• проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.);
• проверка законности выполнения отдельных операций и др.

Для организации и проведения внутреннего  аудита рекомендуется разрабатывать  методические указания или инструкции, которые должны определять процесс  проведения контроля на данном участке  работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными  годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной  нормативной базы может использовать для контроля за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по ревизии банков. [4]

Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторскими фирмами с банками. Договор может  заключаться как на проведение разовой  проверки, так и на аудиторское  обслуживание в течение определенного  периода.

Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в  соответствии с Положением об аудиторской  деятельности в банковской системе  Республики Казахстан имеет право:

• получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;
• присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;
• требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудитории своей работы;
• проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное аудиторское заключение:

• о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчета;
• о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных документов;
• о соблюдении банком банковского законодательства РК;
• о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;
• о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;
• о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Национальному Банку РК.

Аудиторская фирма может не подтвердить  отчетность банка, если: в ходе аудита установлены серьезные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчетности. Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях учредители и  руководители банка обязаны в  течение месяца от даты составления  аудиторского заключения устранить  выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить исправленный отчет  вновь на рассмотрение аудиторской  фирмы.

При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого  банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском  заключении характер установленных  недостатков.

Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность  за подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для  должностных лиц, имеющих право  подписи отчетных документов.

Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий (организаций) и аудиторов имеют НБРК и его  учреждения, а также другие государственные  контролирующие органы в пределах их компетенции, определенной законодательством.

В случае неоднократного некачественного  проведения аудита, сокрытия фактов нарушений  коммерческими банками законодательства РК, Национальный Банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского  аудита, после чего годовые отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишенными  лицензий, учреждениями НБРК не принимаются. При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для другого экономического субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы:

• понесенные убытки;
• расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме, установленной соответствующим законодательством.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается  организация и действенность  внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего  аудита; независимость; компетентность; объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной  оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть  состояние активных и пассивных  операций, которые должны:

• носить подлинный характер;
• быть правильно оценены;
• быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

Аудитор не несет ответственности  за составление отчета банком или  любой другой фирмой. [5]

Аудиторские риски. Методы и приемы банковского аудита

Деятельность аудитора детально планируется  руководителем аудиторской фирмы. Она включает стратегическое планирование и детальное планирование.

Стратегическое планирование предполагает:

• определение объема работы на основе знания и опыта;
• определение рисков;
• ожидание клиентов (фирм, банков).

Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем  работы аудитора и степень риска  аудитора при проверке данного банка. [6]