Бухгалтерская финансовая отчетность. 22

Введение

В результате своей деятельности каждое предприятие осуществляет ряд  хозяйственных  операций, которые находят своё отражение  в  бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета  с целью представления внешним  и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. А также служит исходной базой для последующего планирования.

Одной из важнейших форм бухгалтерской  отчетности является «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2). Основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В данном отчете указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах с подразделением по обычным видам деятельности и прочим.

Актуальность данной темы заключается  в том, что в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим  экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат, прибыльность и рентабельность производства в целом.

Достоверная информация из отчёта о  прибылях и убытках необходима кредиторам и поставщикам для оценки платежеспособности предприятия, инвесторам — для оценки перспектив работы, а также другим внешним и внутренним пользователям.

Целью данной работы является изучение способов формирования и методов регулирования финансовых результатов на основании «Отчета о прибылях и убытках» на примере ООО «ЧАВС».

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

• изучение норматитвной базы и требований формирования бухгалтерской отчетности;
• рассмотрение содержания Отчета о прибылях и убытках;
• рассмотрение формирования финансовых результатов ООО «ЧАВС»;
• изучение увязки показателей формы № 2 с другими формами бухгалтерской отчетности;
• формирование своих рекомендаций на основе изученной темы для совершенствования раскрытии информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности ООО «ЧАВС».

Рассмотрение данной темы основано на изучении нормативных актов, регламентирующих вопросы отчетности, а также научной литературы. В частности, Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Положения по бухгалтерскому учёту, Приказы Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчётности организаций» и «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчётности» и  другие нормативные документы.

Объектом написания курсовой работы  является ОАО «Чувашское агентство воздушных сообщений».

1. Нормативное регулирование формирования бухгалтерской отчетности в РФ. Состав и требования, предъявляемые к ней.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.¹

 Цель бухгалтерской  отчетности - обобщение учетных данных  за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса.

 В бухгалтерской  отчетности отражается нарастающим  итогом имущественное и финансовое  положение организации за отчетный  период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и  в валюте Российской Федерации.

При составлении  отчетности необходимо руководствоваться  следующими нормативными документами всех четырех уровней  нормативного регулирования, среди которых важнейшими являются:

• Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;
• ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н ;
• ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н (в редакции приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н);
• Приказ МинФина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказа МФ РФ от 08.11.2010 N 142н);
• Приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. N 475/102н "О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики";
• Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112"О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.),
• Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н,от 18.09.2006 N 115н).

Указанные нормативные документы  определяют состав, порядок, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию.

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Отчетной датой составления  бухгалтерской отчетности датой  считается последний календарный  день отчетного периода. В  соответствии с п.13 ПБУ 4/99 отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданных организаций  первым отчетным годом считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

На основе  названных нормативных  документов, можно выделить следующие  требования, предъявляемые к отчетности:

• достоверность и полнота;
• нейтральность;
• целостность;
• последовательность;
• существенность;
• сопоставимость;
• своевременность;
• осмотрительность;
• приоритет содержания над формой;
• непротиворечивость;
• рациональность.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

В бухгалтерском учете это требование выражается в сплошной и непрерывной регистрации всех фактов хозяйственной деятельности в хронологическом порядке. Важным условием для выполнения данного требования является решение самой организации о степени раскрытия отчетной информации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, она имеет право включать в отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности  означает, что при формировании отчетной бухгалтерской информации должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей при игнорировании

интересов других. К тому же формирование информации в угоду одних, как правило, налоговых органов, приводит к ее искажению с точки зрения экономического реального состояния дел организации.

Требование целостности  связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных о всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности, закрепляемое учетной политикой организации, означает постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому. Изменения принятых способов допускаются в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности, что подлежит обязательному подтверждению обоснованности каждого такого изменения.

Существенной информацией  признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации.

Для выполнения этого требования показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, в случае их существенности должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно. В приказе Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» раскрывается принцип существенности.

 Так, в соответствии с ним, показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности данные по каждому конкретному показателю должны показываться как минимум за два года – за предыдущий и отчетный.

 При этом если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Требование своевременности  означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и составляемой на его основе отчетности. Для исполнения требования своевременности утвержденный учетной политикой организации документооборот и порядок обработки учетной информации должны обеспечивать формирование в установленные законодательством сроки полной и достоверной отчетности.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Установленный нормативными документами по бухгалтерскому учету порядок позволяет признавать и принимать к учету только отвечающие установленным правилам и документально подтвержденные доходы и активы.

При формировании расходов возможно создание объявленных в учетной политике резервов под предстоящие расходы, например, резервы на устранение возможного брака, на ремонт основных средств, на проведение сезонных работ и в других аналогичных случаях.

Требование приоритета содержания над формой подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя, прежде всего, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, и только потом из правовой формы их оформления. Например, если организация приобрела по договору купли-продажи непригодное для эксплуатации здание, приняла его по акту приемки-передачи, зарегистрировала в установленном для объектов недвижимости порядке в государственном бюро регистрации и оплатила продавцу, данная сделка тем не менее должна быть завершена в учете на стадии капитальных вложений, поскольку принятый по акту объект не может быть введен в эксплуатацию, без соответствующей реконструкции для приведения его в состояние, пригодное для эксплуатации. Поэтому до завершения всех необходимых работ и ввода в эксплуатацию, затраты на приобретение этого здания будут являться фактически объектом незаконченных капитальных вложений, а потому должны отражаться в отчетности в составе незавершенного строительства.

Требование непротиворечивости обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и соответствующей отчетности. Например, в рамках финансового учета это означает, что информация первичных документов идентична соответствующим записям в регистрах бухгалтерского учета, данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета и правильно отражены в соответствующих формах финансовой отчетности.

В соответствии с данным требованием  аналогично должна быть обеспечена преемственность информации первичных документов, регистров учета и отчетности.

Требование рациональности предполагает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата, исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности. В тех случаях, когда информация бухгалтерского учета по конкретным объектам удовлетворяет потребности налогового учета в полном объеме, нет смысла вводить для этих целей дополнительные налоговые регистры, что не противоречит ст. 313 НК РФ.

Таким образом, при составлении бухгалтерской  отчетности основными нормативными документами являются: Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", Приказ МинФина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности. Данные документы позволят избежать многих ошибок при составлении отчетности.

2. Экономическая  характеристика  деятельности  ООО «ЧАВС».

Общие сведения об организации.

Полное наименование: Общество с  ограниченной ответственностью «Чувашское агентство воздушных сообщений»

Сокращенное наименование: ООО «ЧАВС»

Местонахождение Общества: Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Гагарина, дом 20

Единоличным исполнительным органом, в соответствии с Уставом, является генеральный директор.

Общество создано в результате реорганизации открытого акционерного общества «Чувашское агентство воздушных сообщений»  путем преобразования и является  правопреемникам всех его прав и обязательств.

Общество с ограниченной ответственностью «ЧАВС» зарегистрировано 14 ноября  2011 года.

Основной целью Общества является получение прибыли путём удовлетворения потребностей населения в продукции, работах и услугах, оказываемых Обществом.

Основными видами деятельности Общества являются:

• организация продажи авиабилетов и бронирование мест, продажа билетов и бронирование мест на другие виды транспорта, прием предварительных заказов на билеты с доставкой на дом, прием заказов по телефону с реализацией билетов, трансфер, бронирование мест в гостиницах;
• организация платных услуг пассажирам и клиентам;
• изучение пассажирских и грузовых потоков и подготовка предложений по расписанию движений самолетов;
• организация заказных и дополнительных рейсов;
• приобретение, использование и внедрение в практику лицензий, патентов и иных имущественных прав;
• подготовка и издание литературы и материалов рекламного характера (проспекты, буклеты и т.п.), проведение рекламных мероприятий, способствующих решению задач Общества;
• организация и участие в туристическом бизнесе;
• оказание транспортных услуг;
• внешнеэкономическая деятельность, связанная с реализацией услуг иностранным физическим и юридическим лицам.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 рублей.

        Для составления экономической характеристики проведем анализ динамики Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. (Приложение 1-2).

Таблица 1

Анализ динамики, состава и структуры бухгалтерского баланса

ООО «Чувашское агентство воздушных сообщений»  за 2011 гг.

Таким образом, на основании представленной таблицы видно, что за отчетный год заметно увеличилась валюта баланса на 5944, что свидетельствует, как правило, о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.  Также явными измениями являются нулевые показатели НДС по приобретенным ценностям, Отложенным налоговым активам и обязательствам. Целесообразно полагать, что данные изменения связаны с переходом организации на УСН.

Анализируя построчно баланс можно  заметить такие положительные моменты, как увеличение основных средств  на 974 тыс.руб., увеличение запасов на 8 тыс.руб, увеличение денежных средств  на 743, прочих оборотных активов на 3 тыс.руб. и увеличение нераспределенной прибыли на 1257 тыс.руб, что в целом свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия и его стремительного развития.

Срели отрицательных моментов можно  лишь выделить увеличение дебиторской  задолженности на 4220 тыс.руб, увеличение кредиторской задолженности на 2698 тыс.руб. и увеличение заемных средств на 1990 тыс.руб. В этом случае, можно отметить, что рост обязательств почти равен росту дебиторской задолженности. На данной основе можно говорить о состоятельности и устойчивости данной организации.

Таблица 2

Анализ структуры и динамики «Отчета о прибылях и убытках» ООО «ЧАВС»

 
          Итак, по данным расчетам наблюдается снижение выручки на 142 тыс.руб.можно обосновать повышением цен на продукцию из-за увеличения себестоимости на 204 тыс.руб., но несмотря на это наблюдается рост валовой прибыли на 62 тыс.руб. Данные результаты потверждаются повышением рентабельности продаж.

  Также увеличение коммерческих и управленческих расходов существенно не повлияли на показатель прибыль (убыток) от продаж-увеличился на 2 тыс.руб.

Прибыль до налогобложения снизилась  на 4 тыс.руб.,в результате увеличения прочих расходов на 6 тыс.руб.

Наконец, основной показатель деятельности организации-чистая прибыль/убыток оказался отрицательным, следовательно в  данном отчетном периоде организация оказалась в убытке на 13 тыс.руб., но по сравнению с прошлым годом наблююдается улучшение этого показателя на 8 тыс.руб.

3. Содержание отчета о прибылях и убытках, порядок формирования его показателей.

Отчет о прибылях и  убытках представляет информацию, отражающую формирование чистой прибыли отчетного  периода, которая является финансовым результатом деятельности предприятия.

В отличие от баланса, который отражает состояние средств  предприятия и источников их формирования, в отчете о прибылях и убытках регистрируются притоки и оттоки денежных средств.²

Составляя отчёт о прибылях и  убытках, необходимо иметь в виду следующее:

1. все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
2. существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенные показателями  -  без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности).

В соответствии с п.23 ПБУ 4/99, в  отчете о прибылях и убытках отражаются следующие числовые показатели:

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

• Валовая прибыль

• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы

• Прибыль/убыток от продаж

• Проценты к получению
• Проценты к уплате
• Доходы от участия в других организациях
• Прочие операционные доходы
• Прочие операционные расходы
• Внереализационные доходы
• Внереализационные расходы

• Прибыль/убыток до налогообложения

• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

• Прибыль/убыток от обычной деятельности

• Чрезвычайные доходы
• Чрезвычайные расходы

• Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 

Статья "Выручка" (Код 2110) подразумевает выручку от реализации, как сумма денежных средств, вырученная в результате реализации продукции предприятия (работ, услуг) без учета предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров.

Важнейшим условием признания выручки  в бухгалтерском учёте является переход права собственности  на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком.

Таким образом, если по условиям договора переход права собственности  на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции  включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Отчет о прибылях и убытках может  начинаться с чистой выручки от реализации, под которой понимается сумма  денежных средств, вырученная в результате реализации продукции предприятия  за вычетом предоставленных покупателям скидок и стоимости возвращенных товаров.

Статья  "Себестоимость продаж" (Код 2120) включает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, кроме коммерческих и управленческих расходов. Под себестоимостью реализованной продукции, понимаются затраты, связанные с ее производством, в том числе:

1) прямые расходы на материалы;

2) прямые расходы на заработную  плату;

3) накладные расходы производственного  характера.

К накладным расходам производственного  характера относятся: амортизационные отчисления; косвенные расходы на материалы; косвенные расходы на заработную плату; дополнительные выплаты к заработной плате (бесплатное медицинское обслуживание, субсидируемое питание, страхование жизни и др.); расходы по социальному страхованию соответствующего подразделения.

Статья "Валовая прибыль" (Код 2100). Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от реализации и себестоимостью продукции и является одним из важнейших показателей результатов деятельности предприятия: