Бухгалтерская финансовая отчетность. 23

Содержание

Теоретическая часть ……………………………………………………………...3

Практическая  часть ……………………………………………………………..42

Список  литературы ……………………………………………………………..63 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретическая часть

Вопрос 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчётности в России и международной практике.

    1.1. Понятие и сущность  бухгалтерской отчетности

    В условиях рыночных отношений резко  возрастает значение достоверной и  объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей  позволяет определить истинное имущественное  и финансовое положение организации.

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и результатах ее хозяйственной  деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета  по установленным формам.

    В настоящее время для определения  отчетности организации, составленной по данным текущего бухгалтерского учета, используется 2 термина: «бухгалтерская»  и «финансовая». Последний термин используется с начала применения Международных  стандартов финансовой отчетности.

    Сущность  бухгалтерской отчетности раскрывается в ее функциях:

    1.Отчетность  – средство наблюдения за работой  организации со стороны пользователей

    2. Отчетность информационная база  для принятия управленческих  решений всеми ее пользователями

    3. Отчетность – это исходные  данные для формирования экономических  показателей на региональном  и общегосударственном уровне.

    4. Отчетность служит средством  контроля финансово-хозяйственной  деятельности каждой организации.

    5. Отчетность – основа разработки  текущих и перспективных планов.

    Бухгалтерская отчетность необходима широкому кругу  пользователей. Заинтересованными  пользователями информации, формирующейся  в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются  лица, имеющие какие-либо потребности  в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

    Физические  и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской  отчетности, условно делятся на две  основные группы – внутренние и  внешние.

    Внутренние  пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Информация бухгалтерской  отчетности используется ими прежде всего для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики  функционирования и развития организации. Внутренние пользователи, в отличие  от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской  отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета. Для  внешних пользователей эта информация недоступна, так как составляет коммерческую тайну организации.

    С точки зрения информационных потребностей внутренних пользователей следует  отметить, что им необходима информация о текущем и перспективном  финансовом состоянии организации  и о финансовых результатах ее деятельности в разрезе различных  отраслевых и географических сегментов. Работники заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать  оплату труда и сохранение рабочих  мест.

    Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному  экономическому субъекту, но нуждаются  в информации о нем. Они могут  иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

    Прямой  финансовый интерес пользователей, как правило, связан с уже осуществленными  или планируемыми инвестициями. Пользователи с прямым финансовым интересом –  это собственники, настоящие и  потенциальные инвесторы, кредитующие  банки, поставщики организации. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; способности организации выплачивать дивиденды. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности организации, позволяющей своевременно погасить обязательства.

    Косвенный финансовый интерес возникает, когда  у пользователей нет прямой финансовой заинтересованности в результатах  деятельности организации, но в силу возложенных на них контрольных  функций или хозяйственных связей их интересует отчетная информация для  определения перспектив сотрудничества. К данной группе относятся налоговые  и финансовые органы, которые контролируют сбор налогов и формирование бюджетов различных уровней. Они заинтересованы в информации о налогооблагаемых показателях, которые в основной своей массе формируются в  бухгалтерском учете и отражаются в том числе в бухгалтерской  отчетности. Например, аудиторские  организации подтверждают достоверность  бухгалтерской отчетности, а так  как их услуги являются платными, то присутствует косвенный финансовый интерес в информации о финансовом положении и финансовых результатах  клиентов.

    Отдельную группу внешних пользователей бухгалтерской  отчетности составляют пользователи без  финансового интереса – органы статистики, арбитраж, биржи. Сбор и обработка  отчетных данных являются обязательным атрибутом деятельности этих пользователей, возложенными на них обязанностями, выполнение которых не связано с  прямым или косвенным финансовым интересом.

    Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и  достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении и представление этой информации внутренним и внешним  пользователям.

      Концепция отчетности должна включать следующие  элементы:

1. цели учета,
2. качественные характеристики, делающие учетную информацию полезной,
3. основные принципы бухгалтерского учета.

    1.2 Концепция бухгалтерского  учета в рыночной  экономике России 1997 г.

    Бухгалтерский учет удовлетворяет информационные интересы, общие для всех пользователей  отчетной информации. Изучение интересов  пользователей бухгалтерской отчетности позволяет построить концепцию  бухгалтерского и отчетности в Российской Федерации или определить концептуальные основы учета.

    Концептуальные  основы учета включают:

    1) цель бухгалтерского учета и  отчетности

    2) требования к информации, формируемые  в учете и в отчетности, элементы  этой информации

    3) принципы бухгалтерского учета  и отчетности.

    В настоящее время концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности изложены в «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Через  два с лишним месяца появилась  «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утверждена Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 г. № 283). Именно с этого  момента бухгалтерской общественности было официально объявлено о том, что страна идет к применению Международных  стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards), а точнее сказать  к применению Международных стандартов учета и финансовой отчетности.

    Цели  учета и отчетности

    Цели  учета и отчетности для внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности отражены в 3 разделе концепции 1997 г.

    В отношении информации для внешних  пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении  организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

    В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для  принятия управленческих решений. При  этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется  в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся  к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

    Требования  к информации, формируемой  в учете и отчетности

    Требования  к информации, формируемой в бухгалтерском  учете, изложены в 6 разделе концепции.

    Информация, подлежащая отражению в бухгалтерской  отчетности прежде всего должна быть полезна широкому кругу заинтересованных пользователей. Для этого информация должна быть:

• понятной;
• уместной;
• надежной;
• сопоставимой.

    Рассмотрим  подробнее данные требования.

    1) Понятность

    Информация  должна быть для заинтересованных пользователей.

    2) Уместность

    Информация  уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или  отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

    На  уместность информации влияют ее содержание и существенность. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решение  заинтересованных пользователей.

    3) Надежность

    Информация  надежна, если она не содержит существенных ошибок. Для того чтобы обеспечит  надежность информация должна исполнять  следующие требования:

• Информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится;
• Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
• Информация, представляемая заинтересованным пользователем (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
• При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. (принцип консерватизма). При этом не допускаются создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов.
• Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

    4) Сопоставимость

    Заинтересованные  пользователи должны иметь возможность  сравнивать информацию об организации  за разные периоды времени для  того, чтобы определить тенденции  в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и  изменения в финансовом положении.

    Выполнение  требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной

    политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии  этих изменений на финансовое положение  и финансовые результаты деятельности организации.

    1) Своевременность  информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

    2)Баланс  между выгодами  и затратами

    Польза, извлекаемая из формируемой в  бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами  на подготовку этой информации.

    3)Баланс  между качественными  характеристиками  информации

    На  практике часто необходим выбор  между разными требованиями. Как  правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между  требованиями, с тем чтобы реализовать  цель бухгалтерского учета. Относительная  важность отдельных требований в  разных ситуациях является предметом  профессионального суждения. Под  профессиональное суждением следует  понимать добросовестно высказанное  профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для  принятия действенных управленческих решений.

    Состав  информации, формируемой  в бухгалтерском  учете

    Элементы  информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности, подразделяются на 2 типа:

    1) Элементы информации, характеризующие  финансовое положение организации:  имущество, кредиторская задолженность  и капитал.

    2) Элементами, отражающие финансовые  результаты деятельности организации:  доходы и расходы организации. (формируются в отчете о прибылях  и убытках).

    Понятие каждого из элементов раскрывается в 7 разделе концепции 1997 г.

    Имуществом  признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

    Кредиторской  задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых  событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые  должны были принести ей экономические  выгоды. Кредиторская задолженность  может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также  обычаев делового оборота.

    Капитал представляет собой остаток хозяйственных  средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

    Доходами  признается увеличение экономических  выгод в течение отчетного  периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводит к  увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

    Расходами признается уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных  изъятиями собственников).

    Для того чтобы каждый из перечисленных  объектов получил право быть отраженным в отчетности, он должен пройти процедуру  признания. Существуют общепринятые условия  или критерии признания объектов в учете и отчетности (раздел 8 концепции):

    1) способность приносить (снижать)  экономическую выгоду в будущем;

    2) измеримость.

    Для отражения в учете каждый объект подлежит денежной оценке.

    В 9 разделе концепции 1997 г. раскрываются возможные методы оценок:

    а) фактическая (первоначальная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объекта (или при  учете кредиторской задолженности);

    б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая  должна быть уплачена в настоящее  время в случае необходимости  замены какого либо объекта;

    в) текущая рыночная стоимость (стоимость  реализации), т.е. сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая может  быть получена в результате продажи  объекта или при наступлении  срока его ликвидации.

    г) дисконтированная стоимость, т.е. это  величина будущих денежных поступлений  или их эквивалентов, за которую  предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной  деятельности.

    д) Справедливая стоимость – это  сумма денежных средств, достаточная  для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно  желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

    Принципы  бухгалтерского учета  и отчетности

    Основополагающие  принципы отчетности включают следующие  допущения и требования:

• Допущение имущественной обособленности: имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации;
• Допущение непрерывности деятельности организации: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• Допущение последовательности применения учетной политики: выбранная организацией учетная политика применяется последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосвязанных организаций;
• Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

    1.3 Концепция развития  бухгалтерского учета  и отчетности в  Российской Федерации  на среднесрочную  перспективу 

    Концепция развития бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на среднесрочную перспективу, принятая Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 (далее - Концепция 2004 г.), представляет собой новый этап реформирования отечественного бухгалтерского учета  с целью его адаптации к  условиям рыночной экономики и Международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО).

    Прежняя Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике Российской Федерации 1997 г. была принята Методологическим советом по бухгалтерскому учету  при Минфине России и Президентским  советом Института профессиональных бухгалтеров 26 декабря 1997 г. В тексте этой Концепции не было указания на то, что она разработана по решению  Правительства РФ. По существу, это  был рабочий документ, который  достаточно четко определял основные термины бухгалтерского учета, цели бухгалтерского учета, содержание информации, формируемой в бухгалтерском  учете, требования, предъявляемые к  этой информации, и другие элементы, необходимые как для организации  учета на уровне хозяйствующего субъекта, так и для формирования законодательной  и нормативной базы в данном сегменте рынка. Большая часть норм, сформулированных в Концепции 1997 г., была использована при разработке положений по бухгалтерскому учету, методических рекомендаций и  методических указаний, изданных Минфином России.

    В Концепции 2004 г. отсутствует указание на то, что Концепция 1997 г. отменяется. С учетом того что названия Концепций  различаются (из наименования Концепции 2004 г. следует, что ее действие ограничено во времени - среднесрочной перспективой), можно сделать вывод о том, что в ближайшем будущем будут  одновременно действовать две Концепции. Это обстоятельство должно учитываться  как разработчиками новых документов системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета, так и теми специалистами, кто организует и  ведет бухгалтерский учет на уровне хозяйствующих субъектов.

    Концепция 2004 г. принципиально отличается от Концепции 1997 г.:

    - во-первых, в новой Концепции почти нет точных формулировок, которые при организации и ведении бухгалтерского учета могли бы непосредственно применяться;

    - во-вторых, собственно о бухгалтерском учете (как о процессе формирования информации, необходимой для составления отчетности) в Концепции 2004 г. практически ничего не говорится - все внимание разработчиков сосредоточено только на самой отчетности;

    - в-третьих, предусматривается фактическое исключение органов государственного управления (Минфина России) из числа субъектов, формирующих правила составления отчетности, с одновременным существенным повышением роли так называемого профессионального сообщества. Минфину России предполагается предоставить право обеспечения законодательного утверждения всех инициатив и разработок, выходящих из недр этого сообщества.

    В 1 разделе Концепции 2004 г. определены проблемы, которые имеются в бухгалтерском  учете и отчетности:

    а) в отсутствии официального статуса  бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

    б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов  ко многим категориям, принципам и  требованиям бухгалтерского учета  и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

    в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской  отчетности, подготовленной по российским правилам;

    г) в значительном административном бремени  хозяйствующих субъектов по представлению  избыточной отчетности органам государственной  власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно  с бухгалтерским учетом вести  налоговый учет;

    д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том  числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

    е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая  пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также  в развитии бухгалтерской и аудиторской  профессии;

    ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и  аудиторов, а также недостаточности  навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

    Целью развития бухгалтерского учета и  отчетности на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике  Российской Федерации.

    В концепции 2004 г. выделяется 5 основных направлений, по которым необходимо осуществлять дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности:

    1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском  учете и отчетности;

    2) создание инфраструктуры применения  МСФО;

    3) изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности;

    4) усиление контроля качества бухгалтерской  отчетности;

    5) существенное повышение квалификации  специалистов, занятых организацией  и ведением бухгалтерского учета  и отчетности, аудитом бухгалтерской  отчетности, а также пользователей  бухгалтерской отчетности.

    Для каждого направления отдельно определены цели и задачи.

    Первым  направлением развития системы бухгалтерского учета и отчетности является повышение  качества информации, формируемой в  бухгалтерском учете и отчетности. В подразделе 2.1 Концепции 2004 г., конкретизирующем отдельные элементы этого направления, приводятся определения индивидуальной и консолидированной бухгалтерской  отчетности, управленческой отчетности и налоговой отчетности.

    Главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении  относительной независимости организации  учетного процесса от какого-либо определенного  вида отчетности.