Бухгалтерская финансовая отчетность. 43

Содержание

Введение………………………………………………………………..3

Глава 1 Бухгалтерская  отчетность организации и основные требования к ней……………………………………………………… 6

Глава 2 Содержание и раскрытие информации в пояснительной  записке . ……………………………………………………………....14

Глава 3 Рекомендации по совершенствованию порядка раскрытия информации в пояснительной записке……………………………...35

Заключение……………………………………………………………38

Список использованной литературы………………………………..41

Приложение 
 

Введение

     В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в финансовую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому финансовая отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

      В настоящее время у предприятий  повышается самостоятельность в  принятии, а, следовательно, и в последующей реализации управленческих решений в условиях конкуренции, их юридическая и экономическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Каждый руководитель стремится к финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. В свою очередь пояснительная записка, как один из элементов финансовой отчетности, позволяет более детально проанализировать имущественное положение и финансовое состояние организации.

      В Пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием, указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, кроме того может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

     В «прозрачности» финансовой отчетности заинтересованы:

• администрация предприятия в целях: информационного обеспечения, оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений, предотвращения  отрицательных  результатов  хозяйственной деятельности предприятия, выявления внутренних резервов;
• сторонние пользователи информации, имеющие прямой финансовый интерес - работники, акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и т.п.;
• налоговые и контрольно-ревизионные органы.

     Особая  значимость курсового исследования определила цель работы, которая состоит в обосновании конкретных рекомендаций по составлению сводной и индивидуально финансовой отчетности.

     Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

1. Содержание бухгалтерской финансовой отчетности
2. Содержание и раскрытие информации в пояснительной записке
3. Рекомендации по составлению пояснительной записки

     Объектом  исследования послужили отчетные данные ОАО «Алексей» за 2008 год.

      В соответствии с учредительными документами  Общества основными видами деятельности Общества являются: деятельность в  области права, бухгалтерского учета и аудита, консультирование по вопросам коммерческой деятельности.

     На  предприятии работает 130 человек.

      Методологией  курсового исследования явились  национальные российские стандарты  по бухгалтерской отчетности, в частности ПБУ 4/99, специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 1 Бухгалтерская отчетность организации и общие требования к ней

    Отчетность  представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за четный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

    Данные  отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

    Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

    Отчетность  организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

    По  видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

    Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

    Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

    Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

    Концепцией  развития бухгалтерского учета и  отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

    Индивидуальная  бухгалтерская отчетность выполняет две функции — информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

    Индивидуальная  бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации — чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

    Поскольку главная задача индивидуальной бухгалтерской отчетности — обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

    В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и предоставлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

    Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

    Главная задача консолидированной финансовой отчетности — обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

    Управленческая  отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектам. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

    Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, установленных законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по I правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности — снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского  учета.

    По  периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.

    По  степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

    В настоящее время организации представляют в обязательном Порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.   

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

    В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит:

1. из бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
4. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
5. пояснительной записки.

    Если  организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключений также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности

    Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организации а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации¹.

    Другие  органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции форма бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

    За 2003 — 2004 гг. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н (13) включает:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6;
• пояснительную записку;
• итоговую часть аудиторского заключения.

    Крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные Формы отчетности.

    Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

    ¹ Сергеев А.О. Общие требования к финансовой отчетности, характеристика и принципы подготовки

    Если  указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности ф. № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.                                                                        

Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств        (ф. № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (Ф. №5).

    Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (ф. № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

    Требования  к информации, формируемой в бухгалтерской  отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

    Эти требования следующие: достоверность  и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008).

    Требование  достоверности и  полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

    Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

    Для достижения достоверного и полного  отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

    Требование  нейтральности  означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед  другими.                                                                                         

    Требование  целостности означает необходимость включения в; бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

    Требование  последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

    В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

    Требование  соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается 1 последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь—февраль в високосные годы — 29 февраля).

    Требование  правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)².

    В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.                                                                                 

    Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

1. должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;
2. могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, ее каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

² Сергеев А.О. Общие требования к финансовой отчетности, характеристика и принципы подготовки

Глава 2 Содержание и раскрытие  информации в пояснительной  записке

    Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности согласно п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными – теми данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации³.

    Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности дано только малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Они могут принять решение о предоставлении бухгалтерской отчетности только в составе бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не включать в состав отчетности формы № 3 – 5 и пояснительную записку (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н). Малым предприятиям, которые в силу требований законодательства обязаны проводить аудиторскую проверку - имеют право не включать в состав отчетности формы № 3 – 5 (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу) при отсутствии соответствующих данных, но обязанность представлять пояснительную записку сохраняется.

    Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н, раскрытие в отчетности необходимой информации может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности, или в пояснительную записку. Называя сведения, которые должна содержать пояснительная записка предполагается, что в состав бухгалтерской отчетности войдет форма № 5 приложение к бухгалтерскому балансу, поэтому не включены в приведенную ниже информацию те данные, которые

    ³ Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность

должна содержать эта форма. Тем немногим организациям, которые в составе бухгалтерской отчетности представляют пояснительную записку, но не представляют форму № 5, следует порекомендовать включить в пояснительную записку необходимые расшифровки по видам активов.

    Общие положения

    Как и каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, пояснительная записка должна обязательно содержать следующие данные (п. 14 ПБУ 4/99):

• наименование составляющей части «Пояснительная записка»;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности (как правило, отчетность составляется в тысячах рублей).

    В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в России правил бухгалтерского учета и отчетности (п. 25 ПБУ 4/99). Исключением из этого правила является ситуация, когда организация на самом деле отступала от этих правил, причем делала это намеренно. Дело в том, что если при составлении бухгалтерской отчетности применение общеустановленных правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п. 6 ПБУ 4/99). В этом случае существенные отступления от правил бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание финансовых показателей деятельности организации. При этом все последствия отступлений от действующих бухгалтерских правил должны быть оценены в денежном выражении. С учетом того, что в качестве примера исключительного случая законодатель назвал национализацию имущества, должна быть очень и очень веская причина, для того чтобы отступить от общепринятых правил. Поэтому таких исключений обычно не бывает, и применяется общее правило: достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

    В пояснительной записке должна раскрываться следующая информация, если она отсутствует в отчетных формах (п. 31 ПБУ 4/99):