Бухгалтерская финансовая отчетность. 45

      Содержание 

      Введение

1. Бухгалтерский баланс. Его сущность и структура.
2. Классификация балансов и требования, предъявляемые к ним.
3. Формирование статей актива баланса
4. Формирование статей пассива баланса.
5. Аналитическая роль бухгалтерского баланса
6. Пример составления бухгалтерского баланса
7. Сравнение новой (Приказ №66-Н) и старой (Приказ №67-Н) формы бухгалтерского баланса.

      Заключение

      Список  использованной литературы

      Приложения

       Введение

      В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовой состояние и финансовые результаты деятельности конкретной компании.

      В бухгалтерском балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

      Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

      Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

      Среди других слагаемых метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

      В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и  основа для оценки финансового положения  фирмы. С целью большей доступности  понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

      Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

      Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

      Все это доказывает актуальность выбранной  темы исследования.

      Целью данной курсовой работы является рассмотрение и раскрытие методики составления  бухгалтерского баланса в теории и на практике.

      Задачами  курсовой работы являются:

      - рассмотреть роль и назначение бухгалтерских балансов;

      - охарактеризовать классификацию  бухгалтерских балансов;

      - раскрыть структуру и строение  бухгалтерских балансов;

      - разобрать принципы формирования  статей актива и пассива баланса

      -ознакомиться  с изменениями  в новой форме бухгалтерского баланса

      Нужно так же отметить, что в работе широко использована литература самых  различных направлений. Но основными  являются Положение по бухгалтерскому учету, законодательные акты, законы и постановления.

1. Бухгалтерский баланс. Его сущность и структура.

      Термин  «баланс» (от лат. bis — дважды и lanx —  чаша весов) буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этим термином в экономической  науке, как правило, обозначается система  интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и проч.

      Балансовый  метод представления данных в  виде двусторонних таблиц с равными  итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

      В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование  и распределение отдельных видов  материалов, продукции, денежных средств  и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивны! (с перевесом ввоза над вывозом).

      В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

      1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;

      2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго m ризонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату (момент).

      Как бухгалтерское понятие слово  «баланс» используется уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термин», относящиеся к концу XIV — началу XV в. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет.

      Значение  бухгалтерского баланса настолько  велико, что сто часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других фон бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс стержень, вокруг которого группируются в качестве приложении I нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту мчи иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В ст. 48 Гражданского Кодекса РФ (далее — ГК РФ) указано, что баланс является одним из идентификационных признаков юридического лица. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

      Структура бухгалтерского баланса – см. Приложение 1.

      Существует несколько подходов к определению структуры бухгалтерского баланса (рис. 2.1) в зависимости от задач, которые ставит перед собой составитель этого отчета. Рассмотрим эти подходы.

1. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени отразить состояния средств организации и источники их формирования.

      Это значит, что в одной части, именуемой  активом, приводится стоимость различных видов имущества, находящегося в собственности организации, а в другой части, именуемой пассивом, указывается состав и стоимость средств, вложенных самими собственности этой организации, и средств, которые они получили в виде итогов, т.е. показывается, каких и сколько сторонних средств ось администрации привлечь для работы организации.

      2. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить расходы, понесенные до отчетной даты, с поступлениями, полученными на ту же дату.

      Из  этого следует, что в активе приводятся данные не о самом имуществе, а  о средствах, вложенных в него, — то, что называется расходами  будущих периодов, а в пассиве — поступления, полученные к дате, на которую составлен баланс. В самом деле, покупка основных средств отражается в активе, но по мере их эксплуатации стоимость этих средств списывается на текущие расходы. Купленные материалы — это те же расходы, но их покажут расходами текущего периода не тогда, когда их купили, а тогда, когда благодаря этим расходам будут получены доходы. Сказанное может быть отнесено ко всем активам, кроме денежных средств.

      Далее в пассиве указывается, сколько средств поступило в организацию от ее собственников и сколько средств накоплено для собственников администрацией. Но это еще не все. Администрация в процессе работы привлекает средства поставщиков, кредиты банков и т.п. Но все, что администрация привлекла для работы организации, для этой организации является поступлением, привлечением средств.

      3. Баланс есть метод бухгалтерского учета, позволяющий сопоставить будущие доходы организации с ее предстоящими расходами.

      В этом определении, напротив, актив рассматривается как набор объектов, позволяющих «делать деньги». Так, достаточно сказать, что покупка основных средств, сырья и материалов позволяет вырабатывать новую продукцию, продавать ее и получать прибыль. (В этом, в частности, суть развития производства. Когда у нас говорят о развитии реального производства, то под этим следует понимать помощь организациям, уже добившимся достаточной рентабельности, ибо нужно производить не «железо», а прибыль.) Напротив, пассив — это то, что организация должна отдать прежде всего кредиторам: погашение долгов — обязанность администрации. Далее показывается, что по требованию собственников могут быть выплачены и их средства, т.е. для организации суммы пассива всегда выступают потенциальным предстоящим расходом средств.

      Все три трактовки понятия бухгалтерского баланса представляют определенную ценность:

      • для анализа финансового состояния, определения платежеспособности организации предпочтительнее трактовка 1;

      • для анализа рентабельности работы, успешности хозяйственной деятельности организации предпочтительнее трактовка 2;

      • для оптимизации структуры актива (имеющихся ресурсов) Предпочтительнее трактовка 3.

      Совершенно  очевидно, что на практике невозможно составлять три баланса, и, естественно, составляется один баланс (форма № 1). Он отражает смешанное влияние  всех трех трактовок. Вместе тем он является основной формой, входящей в состав бухгалтерской отчетности. В современной учетной практике доминирующей является структура баланса, построенная на основе классификации хозяйственных средств по составу (виду) и источникам формирования.

      Хозяйственные средства по составу (рис. 2.2) подразделяются на внеоборотные и оборотные.

      К внеоборотным относятся активы, используемые в хозяйствен-ном процессе длительное время (более одного года) и не меняющие (по существенным признакам) своей физической формы.

      Оборотные активы, напротив, полностью потребляются в ходе производственного процесса и потому постоянно обновляются. (Приложение 2).

      В балансах прошлых лет в отдельном  разделе актива обособлялются псевдоактив  — убытки; последними нормативными документами этот псевдоактив показан в пассиве баланса как регулятив к источникам собственных средств.

      По  источникам формирования хозяйственные  средства подразделяются на собственные и привлеченные.

      Что такое собственные средства, видно из названия.

      Привлеченные  средства не находятся в собственности организации; их используют временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

      Подробная характеристика каждого вида средств  по составу и источникам формирования будет дана в параграфах, раскрывающих содержание бухгалтерского баланса.

      Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), в другой — по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.).

      Первая  часть баланса называется активом (от лат. activus — деятельный, действующий); вторая — пассивом (от лат. passivus — страдательный, недеятельный). Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

      Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же — хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, в пассиве — источники, за счет которых они сформированы.

      Каждый  элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве разделены на разделы.

      Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств ясно видна из табл. 1.

      Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

      Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса. 

      Таблица 1. Связь баланса с классификацией хозяйственных средств. 

      Бухгалтерский баланс характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, показывая данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

      В балансе статьи активам пассива  подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно).

      Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатуру статей баланса над начало года нужно  приводить в соответствие с номенклатурой  баланса на конец года.

      Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе показываются в развернутом виде: в активе —  дебетовое сальдо, в пассиве — кредитовое сальдо.

2. Классификация балансов и требования, предъявляемые к ним.

      Существует  множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов необходимо изучить их классификацию. Признаки классификации бухгалтерских балансов: время составления, источник составления, объем информации, форма собственности, способ «очистки».

      По  времени составления бухгалтерский баланс может быть вступительным, текущим, ликвидационным, разделительным, объединительным.

      Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В этот баланс записывается сумма ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.

      Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, заключительный — на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточные балансы отличаются от заключительных: во-первых, к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более реальны.

      Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации организации. Такие балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

      Разделительные  балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

      Объединительный баланс формируют при объединении (влия¬нии) нескольких организаций в одну или при присоединении од¬ной или нескольких структурных единиц к данной организации.

      По  источникам составления балансы подразделяются на инвен¬тарные, книжные и генеральные.

      Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, при его превращении из государственного в акционерное).

      Книжный баланс составляют на основе только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной их проверки путем инвентаризации.

      Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

      По  объему информации балансы подразделяются на единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные. Единичный (индивидуальный) баланс отражает деятельность одного хозяйствующего субъекта. Сводный баланс (табл. 2.1.) получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных филиалов или структурных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы, а графа «Всего» отражает общее состояние средств организации в целом как одного юридического лица. При этом в сводном балансе организации не отражаются внутрихозяйственные расчеты, т.е. расчеты внутри одного юридического лица (между отдельными филиалами или иными структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы). Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

      Таблица 2.1. Форма сводного баланса.

      При составлении баланса, необходимо понимать, из каких методологических требований и допущений исходил законодатель, предписывая те или иные нормы  составления отчетности. Так, если при  построении баланса необходимо исходить из допущения непрерывности деятельности (постоянно действующего предприятия), то оценка статей баланса должна быть выполнена по себестоимости, что приведет к необходимости использовать теорию динамического баланса. Если же баланс должен дать ответ на вопрос о ликвидности, то следует предпочесть оценку идей по текущим или справедливым ценам и исходить из традиционных идей статического баланса.  Статический баланс – метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Динамический баланс – метод, позволяющий в денежной оценке и на определенный момен6т времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат.  В практике бухгалтерского учета преобладало смешение этих двух подходов.

      Требования, предъявляемые к балансу

      К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивости (верности), реальности, единства, преемственности, ясности. Остановимся на каждом из них.

      Правдивым является баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, в которых отражены факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости баланса — обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

      Документальная обоснованность показателей баланса. Как уже указывалось, баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базой баланса (как и всей бухгалтерской отчетности) служат документы (от лат. documentum — свидетельство, доказательство), в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место в организации .

      В своей работе бухгалтер руководствуется следующим правилом: нет документа — нет бухгалтерской записи. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документами отпуска материалов на производство либо списания расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продукции и суммы прибыли.

      В связи с этим руководство организации должно предъявлять к работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию. Последняя должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, т.е. отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих счетах. Иногда в целях экономии времени бухгалтеры составляют баланс без проверки и обработки некоторых документов, оставляя эту работу до следующего месяца. Ясно, что в таком случае баланс нельзя считать правдивым.

      Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать все обязательные реквизиты.

      Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей по счетам бухгалтерского учета за год. Начальный баланс, утвержденный собственником средств, — фундамент текущего бухгалтерского учета, поскольку на его основе определяется сальдо счетов на начало года. Вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права. При проверке заключительного баланса всегда выясняют, согласуются ли его данные на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату.

      Непременное условие правдивости баланса — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах.

      Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Баланс оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты, к ним прежде всего относятся расчеты по распределению отклонений фактической себестоимости товарно-материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам, списанию общепроизводственных и общехозяйственных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.п. На правдивость баланса большое влияние оказывает правильность образования резервов.

      Резервы предстоящих расходов организации создают в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу до того, как они фактически будут произведены.