Бухгалтерская финансовая отчетность. 48

Содержание

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Одной из основных задач  бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и об ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам, кредиторам, контрагентам). При этом достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил и принципов, содержащихся в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также отражающая фактическое состояние объектов бухгалтерского учета в организации.¹

Отсутствие объективной  и достоверной информации об имуществе  и обязательствах негативно отражается на финансовом состоянии коммерческих организаций, потому что:

1. администрация организации не имеет возможности адекватно планировать коммерческую деятельность,
2. искажаются показатели финансового состояния организации, и внешние пользователи отчетности не могут объективно судить о платежеспособности и рентабельности организации,
3. происходит искажение налогооблагаемой базы по платежам в бюджет.

Именно поэтому все  хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной  регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков и изъятий.² Данное требование по ведению бухгалтерского учета содержится в Законе «О бухгалтерском учете», а также в Положении по ведению бухгалтерского учета, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Указанные нормативные документы относят инвентаризацию к основным составляющим метода учета, указывая на ее ведущую роль в обеспечении достоверности отчетной информации.³

Актуальность выбранной  нами темы курсовой работы заключается  в том, что оценка и инвентаризация статей бухгалтерского баланса позволяет  более точно, правдиво и достоверно отражать информацию о деятельности организации в бухгалтерском балансе. А он, в свою очередь, играет важную роль в управлении предприятием, на основе анализа показателей бухгалтерского баланса руководитель принимает оптимальное решение по улучшению работы организации.

Целью написания курсовой работы является изучение оценки и инвентаризации статей бухгалтерского баланса как основы достоверности бухгалтерской отчетности.

При написании курсовой работы, нами были поставлены следующие  задачи:

1. изучение общей характеристики бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также требований, предъявляемых к ней;
2. изучение нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3. рассмотрение экономической характеристики ООО НПП «Аршин»;
4. проведение оценки и инвентаризации статей бухгалтерского баланса;
5. разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности в ООО «НПП «Аршин»

Методической основой  написания курсовой работы являются уровни системы нормативного регулирования, работы современных экономистов по изучаемым вопросам, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, и учетная политика ООО «НПП «Аршин».

Курсовая работа состоит  из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы и приложений к курсовой работе. Основная часть состоит из пяти глав. Заключение содержит выводы и предложения, раскрывающие основную цель данной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Общая характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ее назначение и требования, предъявляемые к ней

 

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на определенную дату и о финансовых результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период, представляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Целью бухгалтерской  отчетности является обобщение учетных  данных за определенное время и представление  их в наглядной форме заинтересованным пользователям. По данным бухгалтерской  отчетности пользователи могут оценить риски предпринимательской деятельности, возможности выдачи кредитов и займов, финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, покупателей.⁴

Значение бухгалтерской  отчетности состоит в том, что  используя учетную информацию, пользователи могут принимать решения для выполнения важных текущих и стратегических задач организации.

При составлении и  представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным  законом от 21 ноября 1996 года «О Бухгалтерском  учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н, иными Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и новым приказом Минфина РФ  от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях  и убытках.

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках составляют:

а) "форму" отчета об изменениях капитала;

б) "форму" отчета о  движении денежных средств;

в) "форму" отчета о  целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской  отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).⁵

Эти изменения вступили в силу, начиная с годовой бухгалтерской  отчетности 2011 года.

Кроме того, в состав отчетности входит пояснительная записка.

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности должны представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов РФ.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации  могут не представлять в составе  бухгалтерской отчетности отчет  об изменениях капитала, отчет о  движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу при  отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств.⁶

Организациям рекомендуется  при разработке форм бухгалтерской  отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. №67н.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Бухгалтерская отчетность бывает:

- промежуточной;

- годовой.

Промежуточную отчетность составляют за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Годовую отчетность формируют по итогам календарного года (то есть за период с 1 января по 31 декабря соответствующего отчетного года).

Оформлять бухгалтерские  отчеты можно на типовых бланках, которые утверждены приказом Минфина  РФ от 22 июля 2003 г. №67н. Однако использовать для составления отчетности именно эти формы не обязательно. Они  являются лишь рекомендуемыми.

Отчетным годом для всех организаций считается календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года; для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.

Месячная и квартальная отчетность является внутригодичной промежуточной  и составляется нарастающим итогом с начала года.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о  финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.

Выделяют следующие требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности:

1. полнота и достоверность. Требование полноты реализуется на практике путем сплошного документирования хозяйственных операций. В целях обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Достоверность содержащейся в бухгалтерской отчетности информации зависит от одновременного выполнения двух условий: - условие корректировки правил и условие соблюдения правил.
2. осмотрительность. Требование осмотрительности предполагает определенную осторожность при формировании профессиональных суждений, необходимых в произведении расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.
3. существенность. Существенным признается показатель, без знания которого невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями.
4. целостность. Для обеспечения требования целостности бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.
5. нейтральность, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей в бухгалтерской отчетности перед другими.
6. сопоставимость означает, что в бухгалтерской отчетности приводятся показатели как минимум за 2 года.
7. последовательность предоставления информации. Это требование предполагает соблюдение определенного постоянства в использовании приемов и методов составления бухгалтерской отчетности, зафиксированных в учетной политике.
8. требование отчетного периода означает, что при составлении бухгалтерской отчетности за год, отчетным периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
9. требование оформления говорит о том, что бухгалтерская отчетность должна содержать следующие данные: наименование составляемой части, указание отчетной даты и отчетного периода, наименование организации с указанием организационно-правовой формы, формат числовых показателей бухгалтерской отчетности.
10. требование денежного измерения означает, что бухгалтерская отчетности должна быть составлена в валюте Российской Федерации.⁷

Бухгалтерскую отчетность формируют нарастающим итогом с  начала года. При этом в заголовочной части баланса нужно указать  дату, по состоянию на которую она составлена. Этой датой является последний календарный день отчетного периода.

Все данные в отчетности приводятся в тысячах рублей. Однако фирмам с большими оборотами продаж, обязательств разрешено отражать свои показатели в миллионах. При этом все числа должны быть указаны в балансе в десятичных знаках.

Годовая бухгалтерская  отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

Представляемая годовая  бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

В соответствии с п.5 ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» бухгалтерская отчетность может  быть представлена пользователю:

1) организацией непосредственно;

2) через представителя организации;

3) в виде почтового  отправления с описью вложения;

4) по телекоммуникационным  каналам связи.

Как следует из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», главным требованием, предъявляемым  к бухгалтерской отчетности, является требование по формированию достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в ее финансовом положении.⁸

Таким образом, бухгалтерская  отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Предъявляемые к отчетной информации требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства (в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», Положениях по бухгалтерскому учету), но и в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 год), разработанной и одобренной Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским Институтом профессиональных бухгалтеров (в настоящее время Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России).

Нормативное регулирование  правил подготовки бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях  следующими документами:

- первый уровень – Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;⁹

- второй уровень – Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.06.1999 № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н), а также всеми остальными положениями по бухгалтерскому учету;

- третий уровень – приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. от 05.10.2011), а также иными методическими указаниями и методическими рекомендациями Минфина России;¹⁰

- четвертый уровень – внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, в частности, утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.

В перечисленных нормативных  документах изложены принципы составления  и представления бухгалтерской отчетности и требования к ней.

После введения в действие ПБУ 4/99 начиная с отчетности за 2000 г., организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Минфин России рекомендует при этом использовать образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к Приказу № 67н. Минфин России налагает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, в частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года.

Кроме того, в ПБУ 4/99 дан  перечень обязательных реквизитов, которые  должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и другое.

При самостоятельной  разработке организацией форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. Это делается в целях обеспечения пользователей достаточной финансовой информацией для принятия решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов.

Важность составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде законодательных и иных нормативных актах.

В Гражданском Кодексе  РФ определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.¹¹

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (Об акционерных обществах, Унитарных предприятиях), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний – и аудиторского заключения.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители, участники и территориальные  органы государственной статистики), и сроки представления, а также определена публичность отчетности. В соответствии с этим законом бухгалтерская отчетность организации состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

         б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

 г) аудиторского  заключения или заключения ревизионного  союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской  отчетности организации, если  она в соответствии с федеральными  законами подлежит обязательному  аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

Налоговый Кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях  РФ, Уголовный Кодекс РФ предусматривают  соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность  руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Государство в лице Минфина  РФ обеспечивает организации инструментарием  для составления бухгалтерской  отчетности, включающим:

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями от 24 декабря 2010г.);

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н);

- Приказ Минфина от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в ред. от 05.10.2011 N 124н).

План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 – 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и  отчетности в Российской Федерации  на основе Международных стандартов финансовой отчетности направлен на признание МСФО и разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации.

С этой целью планируется  провести следующую работу:

- принять нормативные правовые акты, обеспечивающие непосредственное применение МСФО для составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица;

- участвовать в сопровождении официального перевода МСФО на русский язык;

- разработать предложения по усилению государственного надзора за своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующими субъектами;

- подготовить предложения о расширении сферы применения МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности путем распространения действия Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» на другие организации;

- определить перечень МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица;

-  и другие работы.

Указанные положения  по регулированию формирования индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности будут доводиться до требований Международных стандартов финансовой отчетности. При этом следует учитывать, что содержание указанных нормативных правовых актов должно соответствовать российскому законодательству, экономическим условиям хозяйствования в Российской Федерации, отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов и требованию практической реализуемости. Большая роль в решении этой задачи отводится профессиональному сообществу в лице специалистов в области бухгалтерского учета, аудиторов и других заинтересованных лиц.

Таким образом, все это  свидетельствует о том, что бухгалтерская  отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Экономическая характеристика ООО НПП «Аршин»

 

Общество было зарегистрировано как общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственное предприятие «АРШИН» Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары 15 мая 2003 года за основным государственным регистрационным номером 1032127006724.

Общество действует  на основании Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью и других нормативных актов.

Место нахождения и почтовый адрес общества: 428000, РФ, ЧР, г.Чебоксары, ул. 50 лет Октября, дом 19.

Целью деятельности Общества является осуществление предпринимательской деятельности для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг в интересах удовлетворения общественных потребностей, извлечение прибыли.

Виды деятельности ООО  НПП «Аршин»:

- межевание земель и геодезическая разбивка, геоподоснова;

- исполнительные съемки;

- топосъемка стройплощадок;

- топографические съемки  для проектных и ландшафтных  работ;

- камеральная обработка  различных видов съемок;

- инженерно-геодезическое  сопровождение строительства и монтажных работ.

ООО НПП «Аршин» выполняет  широкий спектр геодезических работ. Геодезические работы проводятся с  использованием современного высокоточного  оборудования: электронные тахеометры, системы спутниковой навигации (GPS) и высокопроизводительное лицензионное программное обеспечение. Результат проведенных геодезических работ предоставляется в удобной для заказчика форме. [Приложение ]

Конкурентом ООО НПП  «Аршин» в г. Чебоксары является ООО «Землемер».

Основными заказчиками  услуг ООО НПП «Аршин» являются:

- ОАО «АКСИ»,

- ОАО «Челябэнерго»,

- ООО «ОПТАН-Челябинск»,

- ООО ИК «Западный  Берег»,

- Администрация г.Челябинска,

- Администрация г.  Копейска,

- ООО «Межмуниципальная  водопроводная сеть»,

- ООО «Специализированное  управление «Энерго-Строй-Комплект»,

- ЗАО «Монтажное управление  №3» дочернее общество ОАО  «Электроуралмонтаж».

Высшим органом Общества является Общее собрание.

Единоличным Исполнительным органом Общества является Директор. Порядок его избрания и компетенции  определяется уставом Общества и действующим законодательством РФ.

Рассмотрим характеристику эффективности деятельности ООО  НПП «Аршин» на основе данных бухгалтерского баланса в таблице 1. [Приложение   ]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Характеристика эффективности  деятельности ООО  НПП «Аршин» на основе данных бухгалтерского баланса за 2010-2011 гг., тыс.руб.

 

 

Наименование статей баланса	На 31 декабря 2010 г., тыс.руб.	На 31 декабря 2011 г., тыс.  руб.	Изменение,	Темп роста, %
			(+;-)
Внеоборотные активы	1683	1380	-303	82,00
Оборотные активы	15038	11915	-3123	79,23
Итого:	16721	13295	-3426	79,51
Капитал и резервы	11325	9887	-1438	87,30
Краткосрочные обязательства	5396	3409	-1987	63,18
Итого:	16721	13295	-3426	79,51
Доля оборотных активов в  структуре  баланса	89,93	89,62	-0,31	99,65

 

По данным таблицы 1 можно  сделать выводы о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом в  целом валюта баланса уменьшилась  на 3429 тыс.руб.. Сумма внеоборотных активов  уменьшилась на 303 тыс.руб. и составила 1380 тыс.руб.. Оборотные активы уменьшились на 3123 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 20120 годом. К внеоборотным активам на ООО НПП «Аршин» относят машины и оборудование для геодезической деятельности

Структуру актива баланса  можно показать, выделив в активе отдельные строки на примере таблицы 2. [Приложение   ]

 

Таблица 2

 

Структура активов ООО  НПП « Аршин» за 2010-2011 гг., тыс.руб.

 

Показатели	на 31 декабря 2010 г.		на 31 декабря 2011 г.		Отклонение, (+;-)	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб.	Удельный  вес, %	Сумма, тыс.руб.	Удельный вес, %
Внеоборотные активы	1683	100	1380	100	-303	82,00
в том числе: основные средства	1561	92,75	1290	93,48	-271	82,64
нематериальные активы	121	7,19	90	6,52	-31	74,38
Оборотные активы	15038	100,00	11915	100,00	-3123	79,23
в том числе: Запасы	672	4,47	62	0,52	-610	9,23
Дебиторская задолженность	9026	60,02	9409	78,97	383	104,24
Денежные средства	5340,00	35,51	1834,00	15,39	-3506	34,34