Бухгалтерская финансовая отчетность. 46

Содержание 

Введение

     Актуальность  темы: В своей деятельности любое современное предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое такое действие должно находить свое отражение в бухгалтерском учете.

     Вся информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом (предприятием, организацией) за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой совокупность данных, достоверно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации) за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой средство управления предприятием (организацией), а также метод обобщения и представления достоверной информации о хозяйственной деятельности каждого предприятия (организации).

     Весь  процесс обобщения учетной информации необходим в первую очередь самому предприятию и связан с необходимостью уточнения, а в ряде случаев, и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности каждого предприятия (организации).

     Бухгалтерская финансовая отчетность выполняет глобальную функциональную роль в системе экономической информации. Ее сущность в интеграции полученной информации всех видов учета и представлении этой информации в виде таблиц, удобных для восприятия самими объектами хозяйствования.

     Поэтому бухгалтерская финансовая отчетность должна выявлять все факты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации), содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Пользователями  такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия (организации).

     Содержание  отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес также для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

     В настоящее время бухгалтерская  финансовая отчетность подвержена серьезным изменениям в связи с переходом российского бухгалтерского учета на международные стандарты бухгалтерской отчетности. Этот переход призван минимизировать различия между российскими и западными принципами бухгалтерского учета, путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.

     Цель  данной курсовой работы заключается в исследовании теоретических основ и сущности бухгалтерской финансовой отчетности, её состава и взаимосвязей элементов отчетности.

     Задачи  курсовой работы:

     - определить основные понятия и элементы бухгалтерской финансовой отчетности;

     - выявить основные функции и виды бухгалтерской отчетности;

     - рассмотреть требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности;

     - охарактеризовать состав представляемой бухгалтерской финансовой отчетности;

     - исследовать взаимосвязь элементов отчетности.

     Объект  исследования данной работы:  взаимосвязь между элементами форм бухгалтерской отчетности.

     Предмет исследования: теоретические основы и сущность бухгалтерской финансовой отчетности, ее основные понятия, виды, функции и элементы.

     Структура работы: введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы.

Глава 1. Теоретические основы и сущность бухгалтерской финансовой отчетности

1.1 Основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности

     Все организации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, находящиеся на территории Российской Федерации, на основе данных синтетического и аналитического учета, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванному закону, представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

     Бухгалтерская отчетность - это интегрированная система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие  как:

     отчетный  период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

     отчетная  дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

     Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода.

     При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     Коммерческие  организации представляют квартальную  бухгалтерскую отчетность по окончании  квартала, а годовую - не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

     В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум  за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

     Также бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

     Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств организации. Это нужно для проверки того, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты.

     В состав бухгалтерской отчетности входят следующие формы:

     бухгалтерский баланс (форма № 1);

     отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

     отчет об изменениях капитала (форма № 3);

     отчет о движении денежных средств (форма № 4);

     приложение  к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

     пояснительная записка;

     итоговая  часть аудиторского заключения.

     Организация может представлять также дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

     Составление бухгалтерской отчетности регламентируется следующими нормативными документами:

     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

     Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99;

     Приказ Министерства Финансов Российской Федерации "О формах бухгалтерской отчетности организации";

     А также Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

     Вышеперечисленные документы определяют принципы формирования бухгалтерских данных, регламентируют состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления.

     В бухгалтерском учете шахматный  бухгалтерский баланс и главная  бухгалтерская книга являются основой  для составления различных форм отчетности.

     Основоположником  современных принципов  бухгалтерского учета стал францисканский монах Фра Лука Бартоломео де Пачоли. Еще в 1494г. в своем "Трактате о счетах и записях" он сформулировал основное бухгалтерское уравнение: Активы = Обязательства + Капитал.

     В настоящее время эта формула, в развернутом виде, выглядит следующим образом: Активы + Расходы = Обязательства + Капитал + Доходы. Это уравнение положено в основу бухгалтерской отчетности предприятий разных стран мира. Вышеперечисленные пять элементов формируют бухгалтерскую отчетность организации. Рассмотрим их подробнее:

     Активы – это ресурсы и имущество, контролируемые предприятием и представляющие собой результат операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Самым весомым признаком активов является их способность обеспечить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов.

     Обязательства представляют собой  текущие обязательства предприятия, возникающие из предшествующих событий в виде различных типов кредиторской задолженности, погашение или урегулирование которых приведет к снижению экономической выгоды, образуемой путем уменьшения реальных активов. В эту подгруппу относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

     Капитал компании - это оставшаяся доля собственных активов предприятия после вычета обязательств.

     Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, которое выражается в увеличении активов или уменьшении обязательств, итогом которых является увеличение капитала. Однако, нужно отметить, что увеличение капитала не должно происходить за счет вкладов собственников.

     Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Элементы  отчетности признаются при условии удовлетворения критериям признания, то есть существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ними, будет получена или утрачена компанией, а также, что элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

1.2 Основные функции и виды бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность организаций классифицируется по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. Она составляется на основе данных всех видов учета: бухгалтерского (синтетического и аналитического), статистического, оперативного.

     Все показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность типов отчетности можно классифицировать следующим образом:

     оперативная;

     бухгалтерская;

     статистическая.

     Оперативная отчетность составляется на основании  данных оперативного учета,  собранных на определенную дату за короткие промежутки времени. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд управления.

     Бухгалтерская отчетность является интегрированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Она составляется на основании данных бухгалтерского учета и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

     Статистическая  отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности всей организации.

     В свою очередь, бухгалтерская отчетность делится на следующие группы:

     по  периодичности составления:

     промежуточная;

     годовая.

     Промежуточная отчетность бывает месячная, квартальная, полугодовая и отчетность за девять месяцев. Промежуточная отчетность называются также периодической бухгалтерской отчетностью.

     По  степени обобщения отчетных данных:

     первичная;

     сводная (консолидированная).

     Первичная отчетность составляется и представляется каждым юридическим лицом самостоятельно. Сводная (консолидированная) отчетность составляется материнской компанией по данным, представленным организациями, входящими в холдинг. Бухгалтерская отчетность, как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета.

     Главной задачей бухгалтерской отчетности (и индивидуальной и сводной) является обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной достоверной информации о деятельности организации и/или информации о группе организаций, входящих в корпоративную семью. Для  этого бухгалтерская отчетность должна быть составлена по определенным правилам в соответствии с требованиями к ведению бухгалтерского учета и отчетности.

     По  типу сведений, содержащихся в отчетах, отчетность делят на:

     внутреннюю;

     внешнюю.

     Внутренняя  отчетность нужна для получения информации о каком-либо участке деятельности предприятия и ее составление вызвано потребностями самой организации. Внешняя отчетность необходима для информации внешних пользователей:

     собственников (участников, учредителей) - в соответствии с учредительными документами;

     территориальным органам статистики по месту их регистрации;

     органу  государственной налоговой инспекции;

     другим  органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям (представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации).

     Организация составляет бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом, как было сказано выше, квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

     Отчетность  выполняет две основные функции:

     информационную, которая характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности предприятия;

     контрольную, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органов управления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть она обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла.

     Вся информация, на основании которой готовится финансовая отчетность, в соответствии с ее экономическим содержанием, объединяется в определенные укрупненные категории, которые получили название элементов финансовой отчетности.

1.3 Требования к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности

     Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются  организациями с учетом рекомендуемых  образцов форм в приказе Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н.

     Организации могут:

     устанавливать форму бухгалтерской отчетности, с учетом образцов, рекомендуемых Министерством Финансов РФ;

     применять формы, установленные приказом Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003г. № 67н.

     Бухгалтерская отчетность характеризует финансовое положение организации. В связи с этим, бухгалтерская отчетность представляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, выделяют семь групп потребителей информации: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

     Инвесторов  интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.

     Служащие  заинтересованы в стабильности финансового  положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет  им добиваться повышения заработной платы, отчислений в пенсионные фонды и т.п.

     Кредиторов  преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.

     Для поставщиков наиболее важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные ими товары и услуги. Покупателей, в свою очередь, интересует как долго будет функционировать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.

     Правительство контролирует правильность данных отчетности в целях налогообложения и составления статистических сводок по стране.

     Общественность – самая обширная группа,  ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономического процветания и даже распределения производительных сил.

     В виду столь широкого круга потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия сведений, содержащихся в отчетности.

     Как уже говорилось ранее, общие требования по составлению бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 года № 43н.

     Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах, ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     В процессе формирования бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представлений она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     Организация, при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, должна придерживаться принятых ей их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

     По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого  за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два периода - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведению их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках  с обязательным указанием причин, повлекших эту корректировку.

     Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями, невозможна объективная оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Своевременность предполагает представление необходимой  бухгалтерской отчетности в соответствующие  органы в установленный срок.

     Простота  бухгалтерской отчетности состоит  в ее упрощении и доступности. Современный переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

     Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской  отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, обязанных публиковать свою годовую отчетность, регламентирован законодательством.

     При формировании бухгалтерской отчетности, должны быть исполнены требования по раскрытию в ней информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

     Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих  показателей, таблиц, расшифровок непосредственно  в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Глава 2. Состав и взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

2.1 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

     Документом, определяющим состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерством Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. №43н.

     По  составу бухгалтерская отчетность различается на промежуточную и годовую. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

     Бухгалтерский баланс (форма №1);

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

     В состав промежуточной бухгалтерской отчетности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по требованию учредителей (участников) организации могут включаться и другие формы, например, формы №№3-5 и пояснительная записка.

     Годовая бухгалтерская отчетность включает:

     Бухгалтерский баланс (форма №1);

     Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

     Отчет об изменениях капитала (форма №3);

     Отчет о движении денежных средств (форма №4);

     Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма №5);

     Пояснительная записка;

     Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Некоторые организации могут составлять годовую бухгалтерскую отчетность не в полном составе. К ним относятся:

     субъекты  малого предпринимательства (малые предприятия);

     некоммерческие  организации.

     Субъекты  малого предпринимательства, не обязанные  проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме Бухгалтерского баланса (форма №1) и Отчета о прибылях и убытках (форма №2). Все остальные формы они имеют право не представлять. Те из них, кто обязан проводить обязательную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в силу закона, имеют право не представлять формы №№3-5 при отсутствии данных.