Бухгалтерская финансовая отчетность. 2

                                                        Введение  
   Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.  Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.  Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.  
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.  По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.  Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.  Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостном выражении.  Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.  По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.  Формы бухгалтерской отчетности . В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает: форму 1 Бухгалтерский баланс; форму 2  Отчет о прибылях и убытках.  Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности. В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете (от 21.11.96 г. 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:  бухгалтерского баланса;  отчета о прибылях и убытках;  приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;  аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;  
пояснительной записки.  Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, а так же инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Минфина РФ. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:  широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.;  степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста;  уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.  Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1

1.1 Бухгалтерская финансовая отчетность (понятие, виды, состав)

     Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

     Состав  бухгалтерской отчетности бюджетных  организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

      Пояснительная записка  к годовой бухгалтерской отчетности  должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

     В пояснительной записке  должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

      Бухгалтерская отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых  бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается  руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

      Бухгалтерская отчетность  составляется, хранится и представляется  пользователям бухгалтерской отчетности  в установленной форме на бумажных  носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 

1.1.1. Годовая отчетность  

     Отчетным годом для  всех организаций является календарный  год - с 1 января по 31 декабря включительно.

      Первым отчетным  годом для вновь созданных  организаций считается период  с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего  года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

     Годовой отчет — документ, ежегодно предоставляемый исполнительным органом хозяйственного общества общему собранию участников (акционеров) общества и содержащий отчёт об основных результатах деятельности общества за истекший период. Указанный документ должен быть подписан лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа общества, и главным бухгалтером общества, а также содержать отметку о его предварительном утверждении советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае отсутствия в обществе совета директоров (наблюдательного совета) — отметку о его предварительном утверждении лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа общества.

     Годовой отчёт должен содержать следующую  информацию:

• положение общества в отрасли;
• приоритетные направления деятельности общества;
• отчет совета директоров (наблюдательного совета) общества о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности;
• перспективы развития общества;
• отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов по акциям общества;
• описание основных факторов риска, связанных с деятельностью обществ;
• перечень совершенных обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» крупными сделками;
• перечень совершенных обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» сделками, в совершении которых имеется заинтересованность;
• критерии определения и размер вознаграждения (компенсации расходов) лица, занимающего должность единоличного исполнительного органа (управляющего, управляющей организации) общества, каждого члена коллегиального исполнительного органа общества и каждого члена совета директоров (наблюдательного совета) общества;
• сведения о соблюдении обществом Кодекса корпоративного поведения;
• иную информацию, предусмотренную уставом общества или иным внутренним документом общества.

1.1.2. Промежуточная финансовая отчетность 

     Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с МСФО 34 содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации  Промежуточная отчетность может  состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО.

     Каждый, рассматривающий промежуточную  финансовую отчетность, имел в своем  распоряжении годовую финансовую отчетность за предшествующий год. Поэтому, примечания к годовой финансовой отчетности не повторяются и не обновляются в промежуточной отчетности. Последняя должна содержать примечания по тем событиям и изменениям, которые произошли после отчетной даты последнего годового отчета и раскрывают результаты деятельности компании в новом отчетном году.

     Стандарт  не настаивает на обязательном составлении  промежуточной финансовой отчетности, полагая, что требование о ее представлении  должно содержаться в национальном законодательстве. МСФО 34 поощряет к  представлению промежуточной отчетности, хотя бы за первую половину отчетного года, те компании, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке.

     Стандарт  рекомендует представлять такую  отчетность не позднее, чем через 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода. Специально подчеркивается, что промежуточная отчетность таких компаний должна составляться в соответствии с требованиями МСФО 34.

     Состав  промежуточной финансовой отчетности может быть меньшего объема, чем  годовая отчетность. Интересы своевременности представления промежуточной отчетности при оптимальных затратах на ее составление заставляют администрацию компаний приводить в промежуточной отчетности меньший объем информации, чем того требуют международные стандарты и обычная практика представления годовой финансовой отчетности, традиционно применяемая в данной компании. 
 
 
 

     Стандарт  предусматривает возможность сокращения промежуточной финансовой отчетности:

     Сжатый  формат отчетности предполагает, что  в отчет включаются каждый из заголовков и промежуточных статей, которые  были включены в последнюю годовую  финансовую отчетность.

     Если  последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

     Поскольку отчет об изменениях в капитале можно  представлять в двух формах (см. в вышеприведенной схеме), в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что использовался при представлении последней годовой финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 

     Выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.

К промежуточной  финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном  МСФО 1 и МСФО 7, нужно представлять все раскрытия и пояснения  в потном объеме, предусмотренном всеми международным стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСФО 34 должен быть специально объявлен в примечаниях.

     Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная.

     Бухгалтерский баланс представляется по состоянию  на конец текущего промежуточного периода  и сравнительный бухгалтерский  баланс по состоянию на конец предшествовавшего  отчетного года.

     Отчеты  о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели - за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

     Отчет о движении денежных средств и  отчет об изменениях собственного капитала - нарастающим итогам с начала отчетного  периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные  отчетные данные - за сопоставимый промежуточный  период, нарастающим итогом с начата прошлого года.

     Учетная политика для промежуточной отчетности применяется та же, что и для  годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных  в учетную политику после годовой  отчетной даты. С этой точки зрения, промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода.

     Активы  к промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются  в стандартах для годовой финансовой отчетности.

     Обязательства в промежуточной отчетности отражают так же. как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности, когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.

Доходы и  расходы в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с  начала отчетного года в течение  периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают.

   Предполагается, что пользователь промежуточной  отчетности также располагает последней  годовой отчетностью. Поэтому в  промежуточной отчетности не следует  дублировать информацию, содержащуюся в годовой отчетности (например, учетную политику). Необходимо раскрытие событий (операций) текущего года, существенных для понимания промежуточных отчетов (по правилам соответствующих Стандартов), а также:

• Подтверждение преемственности учетной политики и методов промежуточной отчетности (соответствие учетной политике и методам, примененным в последнем годовом отчете), или описание изменений
• Пояснения о сезонности (цикличности) операций
• Описание и суммы статей, необычных и существенных для деятельности компании
• Описание и суммы существенных изменений в оценочных статьях (по сравнению с годовой отчетностью или предшествующей промежуточной отчетностью)
• Данные об операциях с собственными ценными бумагами (эмиссия, погашение, выкуп)
• Выплаченный дивиденд
• Выручка и результат по первичным сегментам - для компаний, составляющих годовую сегментную отчетность по МСФО 14. Сегментная отчетность. Сегментную отчетность составляют компании, ценные бумаги которых торгуются публично или готовятся к публичному размещению.
• Существенные события, происшедшие после промежуточной отчетной даты и не учтенные в промежуточной отчетности
• Влияние изменений в составе группы (покупка и продажа компаний, реструктуризация и т.п.)
• Изменения в условных обязательствах и условных активах

   Раскрытие информации, не связанной с операциями и событиями промежуточного отчетного  периода (дублирующей информацию, представленную в последнем годовом отчете) - в сжатой отчетности не обязательно

Существенность  событий и операций оценивается  применительно к финансовым данным промежуточного периода (а не годовой  отчетности) . Cтандарт признает, что  промежуточная отчетность может  в большей степени, нежели годовая, полагаться на оценочные данные.

Затраты, возникающие  неравномерно в течение года, начисляются  в промежуточной отчетности до их фактического возникновения тогда, и только тогда, когда Стандартами  разрешено делать подобное начисление в конце отчетного года. Прежде всего, здесь речь о МСФО 37. Резервы, условные обязательства и активы

Пример. Допускается начислять (резервировать) затраты на крупные плановые ремонты тогда, и только тогда, когда такие ремонты являются обязательными по закону или в силу обязательства, вытекающего из практики. См. рассмотрение этого примера в МСФО 37. Если выполнение ремонта зависит исключительно от воли компании - затраты и резервы не признаются

     Как правило, компании не публикуют отдельной  промежуточной отчетности за последний промежуточный период года. В этом случае, если в последнем промежуточном периоде произошли существенные изменения оценок, ранее представленных в промежуточной отчетности (например, переоценка по итогам годовой инвентаризации) - характер и сумма изменения раскрываются в годовой отчетности. Иную информацию по последнему промежуточному периоду представлять не требуется.

     Оценки  активов и обязательств, сделанные  в промежуточном периоде, фиксируются  и не могут корректироваться (сторнироваться) в следующем промежуточном периоде задним числом. Не допускается ретроспективное представление изменений оценки. В таких случаях суммы изменений относятся на прибыли (убытки) в том промежуточном периоде, в котором они выявлены, не корректируя первоначально признанные суммы - аналогично признанию изменений в годовой отчетности.  

Адреса и  сроки представления бухгалтерской  отчетности 

       Все организации,  за исключением бюджетных, представляют  годовую бухгалтерскую отчетность  в соответствии с учредительными  документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

     Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям  бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Организации, за исключением  бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами организации.

      Бюджетные организации  представляют месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность  вышестоящему органу в установленные  им сроки.

     Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

     Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

     Пользователь бухгалтерской  отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

     Днем представления  организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового  отправления с описью вложения или  дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической  передачи по принадлежности.

Публичность бухгалтерской отчетности 

     Открытые акционерные  общества, банки и другие кредитные  организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

     Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации и их представительства  и филиалы на территории субъектов  Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

     Публичность бухгалтерской  отчетности заключается в ее опубликовании  в газетах и журналах, доступных  пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них  брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. 

Хранение  документов бухгалтерского учета  

     Организации обязаны хранить  первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

      Рабочий план счетов  бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

      Ответственность за  организацию хранения учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  несет руководитель организации. 

Общие положения  по ведению бухгалтерского учета

       Настоящее Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение) разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".