СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

     В соответствии с действующим законодательством  все организации на территории России обязаны вести учет своего имущества и обязательств. Система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении именуется бухгалтерским учетом. Сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на основе данных бухгалтерского учета, формируют бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен Федеральным Законом «О бухгалтерском учете».

     Бухгалтерская отчетность является носителем информации как для внешних, так и для  внутренних пользователей. Внешним пользователям (кредитные учреждения, налоговая инспекция, покупатели, поставщики) необходимо иметь четкое представление о финансовом состоянии своего партнера (заемщика).

     Обязательным  составным элементом бухгалтерской  отчетности является бухгалтерский баланс.

     Данные, содержащиеся в бухгалтерском балансе  в данном случае могут проинформировать о платежеспособности и ликвидности  организации, служат для контроля за наличием и структурой хозяйственных  средств и их источников.

     По  данным бухгалтерского баланса проводится анализ финансового состояния организации. Изучаются изменения состава и структуры активов и источников их формирования, выявляются негативные тенденции, накопление которых может привести к неудовлетворительной структуре баланса (например, увеличение доли длительно непогашаемой дебиторской задолженности, уменьшение прибыли, направляемой на прирост собственного капитала и др.).

     Именно  поэтому тема данной работы является весьма актуальной.

     Целью курсовой работы является рассмотрение содержания оценки статей актива бухгалтерского баланса организации.

     В связи с поставленной целью можно  сформулировать задачи, решаемые в  курсовой работе:

     1. теоретическое освещение вопроса  о содержании и значении бухгалтерского  баланса;

     2. рассмотрение основных принципов составления актива бухгалтерского баланса;

     3.изучение  порядка оценки статей бухгалтерского  баланса.

     Практическое  исследование в курсовой работе проводится на основании данных Эксплуатационного  вагонного депо.

     При выполнении данной работы была изучена учебная и периодическая литература за последние 3 года по выбранной теме.

1. Теоретические аспекты составления  актива бухгалтерского баланса

1.1. Понятие и содержание  бухгалтерского баланса

       Баланс  является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем содержатся данные о стоимости активов и обязательств организации на начало и конец отчетного года. Кроме того, в балансе отражается структура активов, капитала и обязательств организации.

       Показатели  баланса строятся на основе остатков по счетам бухгалтерского учета, сформированных на конец отчетного периода. Чтобы не допустить искажения статей баланса, перед его составлением надо проверить правильность сальдо по всем счетам бухучета. Остатки на счетах должны быть сверены с данными годовой инвентаризации активов и обязательств организации.

1.2. Основные принципы составления баланса

       Заполняя  баланс, следует соблюдать основные правила, изложенные в Указаниях  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Каждая организация самостоятельно разрабатывает форму баланса, опираясь на образец, рекомендованный Минфином России в этом Приказе. При этом необходимо придерживаться таких основных принципов бухучета, как полнота, существенность, нейтральность и др. Об этом говорится в п. 1 Указаний. В то же время п. 5 этого документа разрешает организациям пользоваться формами отчетности, разработанными Минфином России. При этом лишние строки, по которым у организации нет соответствующих показателей, надо удалить из отчетных форм.

       Принимая  решение о том, какой формой баланса  пользоваться - собственной или рекомендованной Минфином, бухгалтер должен помнить, что в балансе и других формах отчетности нужно раскрыть все существенные показатели деятельности организации. Существенным считается тот показатель, без раскрытия которого пользователи бухгалтерской отчетности не смогут составить правильное представление о финансово-хозяйственном положении организации и принять верное экономическое решение.

       Рекомендуемый уровень существенности, упоминаемый  в Указаниях, - не менее 5% от общего итога  соответствующих данных. Применительно  к балансу это означает, что  показатели, которые составляют более 5% от итоговой суммы соответствующего раздела баланса, надо отражать в отдельной строке.

       По  всем строкам следует проставить коды. Многим показателям баланса  в форме, рекомендованной Минфином России, коды уже присвоены. Их нужно  придерживаться при разработке собственной  формы баланса. А по тем строкам, где кодов нет, их проставляют исходя из имеющейся кодировки показателей [4, пп.7, 8].

       Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие части - актив и пассив. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 в активе баланса выделяются два раздела - I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы". Пассив баланса состоит из трех разделов - III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства". Внутри каждого раздела баланса отражаются отдельные показатели - статьи, которые объединяются в группы.

       Такая структура баланса позволяет  пользователям отчетности понять, какие  активы и обязательства есть у  организации, каков их характер и  за счет каких источников сформированы активы. 

1.3. Оценка статей актива бухгалтерского баланса

       Нематериальные  активы 

       Стоимость нематериальных активов (НМА) отражается по строке 110 баланса. К ним относятся  исключительные права на объекты  интеллектуальной собственности и  результаты интеллектуальной деятельности.

       НМА отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом начисленной по ним амортизации.

       В составе НМА по строке 110 баланса  указывается сумма организационных  расходов. Расходы относятся к нематериальным активам при условии, что они являются частью взноса учредителя в уставный капитал. В противном случае организация не вправе отражать эти расходы у себя в учете и в балансе - это затраты учредителя. 

       Затраты на НИОКР 

       Согласно  Плану счетов результаты выполненных  НИОКР учитываются на отдельном  субсчете счета 04. Если у организации  есть документы, подтверждающие исключительные права на результаты научных исследований и конструкторских разработок, то эти НИОКР признаются нематериальными активами. Их стоимость отражается по строке 110 баланса. Если организация не зарегистрировала свои права на результаты НИОКР, их стоимость не отражается в балансе в составе НМА. Расходы на выполнение таких НИОКР можно отразить по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" либо ввести для них дополнительную строку. 

       Основные  средства 

       В бухгалтерском балансе по строке 120 "Основные средства" приводится остаточная стоимость объектов основных средств, учтенных на счете 01 (за вычетом начисленной амортизации). Неамортизируемые объекты основных средств (объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, вода, недра, природные ресурсы) отражаются в строке 120 по первоначальной стоимости. По некоторым из них (например, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства) на забалансовом счете 010 начисляется износ. Сумма износа указывается в справочном разделе баланса в строках 970 и 980. 

       Незарегистрированная  недвижимость 

       Организация вправе учитывать объекты недвижимости, которые введены в эксплуатацию и документы по которым переданы на государственную регистрацию, на отдельном субсчете счета 01 или на счете 08. По таким объектам амортизация начисляется в обычном порядке на отдельном субсчете счета 02.

       При составлении баланса по строке 120 отражается остаточная стоимость тех  объектов недвижимости, которые учитываются  на счете 01. Если незарегистрированные, но используемые объекты недвижимости учитываются на счете 08, то их стоимость отражается по строке 130 "Незавершенное строительство" за вычетом начисленной амортизации.

       Стоимость недвижимости, которая завершена  строительством, но до момента государственной регистрации права собственности не используется в производственной и управленческой деятельности организации, учитывается на счете 08 (без начисления амортизации) и показывается по строке 130 баланса. 

       Незавершенное строительство 

       При заполнении баланса в состав показателя строки 130 включается стоимость капитальных вложений, учтенных на счете 08, а также оборудования, требующего установки и отраженного на счете 07.

       В составе капитальных вложений учитываются  расходы на приобретение земельных  участков, отдельных объектов основных средств, НМА, строительство объектов недвижимости, а также затраты на незаконченные научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

       В состав незавершенного строительства  также включается стоимость объектов, которые готовы к эксплуатации, но еще не переданы в производство. 

       Доходные  вложения в материальные ценности 

       К таким активам относится имущество, приобретенное для передачи его  другим организациям во временное владение и пользование за плату (в аренду, прокат, лизинг). Стоимость таких активов учитывается на счете 03 и отражается по строке 135 баланса за минусом амортизации, начисленной на отдельном субсчете счета 02.

       Имущество, сдаваемое организацией в аренду, может учитываться на счете 01 или  на счете 03. Выбор того или другого счета зависит не от учетной политики организации, а от изначального использования объекта основного средства.

       Если  основное средство вводилось в эксплуатацию сразу с целью передачи его  в аренду (лизинг), его стоимость  учитывается на счете 03. Если же основное средство сначала использовалось организацией для собственных нужд, то его стоимость отражается на счете 01. В дальнейшем, когда основное средство начали сдавать в аренду, его стоимость на счет 03 уже не переносится. При составлении бухгалтерской отчетности стоимость имущества, сданного в аренду и учтенного на счете 01, отражается не по строке 135, а по строке 120 баланса. 

       Финансовые  вложения 

       Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  организации относятся ценные бумаги (акции, облигации, векселя), паи, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных учреждениях, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, и др.

       При формировании бухгалтерского баланса финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные - в зависимости от срока их обращения (погашения). Долгосрочные финансовые вложения отражаются в составе внеоборотных активов по строке 140 баланса, а краткосрочные - в составе оборотных активов по строке 250. Чтобы правильно заполнить эти строки, на счете 58 следует вести надлежащую аналитику.

       Если  по финансовым вложениям можно определить текущую рыночную цену, то организация  обязана ежемесячно или ежеквартально  проводить соответствующую корректировку их стоимости. Это касается в первую очередь ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в балансе по первоначальной оценке.

       Финансовые  вложения отражаются в балансе за минусом сумм созданного резерва под их обесценение. Такой резерв формируется в случае устойчивого обесценения финансовых вложений в соответствии с требованиями, изложенными в п. п. 37 - 40 ПБУ 19/02.

       Иногда  бухгалтеры отражают на счете 58 суммы  беспроцентных займов, предоставленных другим организациям. Это связано с тем, что специального счета для учета таких займов не предусмотрено. Однако такие активы не являются финансовыми вложениями, так как не соответствуют одному из условий, предусмотренному в ПБУ 19/02, а именно они не приносят организации экономической выгоды. Поэтому при формировании баланса сумму беспроцентных займов нельзя отражать в составе финансовых вложений.

       Многие  специалисты рекомендуют учитывать  беспроцентные займы, предоставленные  другим организациям, на счете 76 как дебиторскую задолженность. Ведь беспроцентный заем - это обычная задолженность заемщика.

       Какой бы способ учета ни применял бухгалтер, при составлении баланса беспроцентные  займы надо отражать в составе  долгосрочной (строка 230 баланса) или краткосрочной (строка 240 баланса) дебиторской задолженности - в зависимости от срока погашения займа. 

       Сырье и материалы 

       Стоимость материальных ценностей, учтенных на счете 10 "Материалы", отражается в балансе  по строке 211. Это предметы труда, предназначенные для обработки, переработки и использования в производстве, а также для хозяйственных нужд. Кроме того, в состав материалов входят средства труда, которые по правилам бухучета не относятся к внеоборотным активам, а учитываются как средства в обороте. Их срок полезного использования составляет менее 12 месяцев.

       Стоимость остатка сырья и материалов, учтенная на счете 10, может не совпадать с  показателем строки 211 баланса. Это  происходит, когда организация отражает материалы в бухучете не по фактической стоимости, а по учетным ценам. В этом случае организация учитывает фактические затраты на приобретение сырья и материалов на счете 15, а разницу между учетной и фактической стоимостью списывает на счет 16 как отклонения в стоимости.

       На  конец отчетного периода на счетах 15 и 16 могут остаться несписанные суммы. Сальдо на этих счетах влияет на показатель строки 211 баланса. Если на счете 15 или 16 числится дебетовое сальдо, то показатель строки 211 баланса увеличивается на эту сумму. Если на указанных счетах сформировалось кредитовое сальдо, то значение строки 211 уменьшается на сумму этого остатка.

       Отличие показателя строки 211 баланса от стоимости  материалов, учтенной на счете 10, может  быть вызвано и другой причиной. Если текущие рыночные цены на материалы и сырье снизились и организация сформировала на счете 14 резерв под снижение стоимости материальных ценностей, то при составлении баланса суммы созданного резерва принимаются в уменьшение стоимости материалов.

       При формировании показателя строки 211 баланса следует обратить внимание на правильность учета специальной одежды и специальной оснастки. Способы их учета и списания организация выбирает самостоятельно. Допустим, срок полезного использования спецодежды и спецоснастки превышает 12 месяцев. Тогда организация вправе учитывать спецодежду и спецоснастку в составе либо основных средств, либо материалов. Это является элементом учетной политики.

       Если  спецодежда и спецоснастка включены в состав основных средств, они учитываются  по нормам ПБУ 6/01. При формировании баланса остаточная стоимость таких объектов включается в показатель строки 120 баланса. Если стоимость спецодежды и спецоснастки, учтенных в составе основных средств, составляет менее 20 000 руб., она списывается единовременно и не отражается в балансе.

       А если спецодежда и спецоснастка учтены в составе материалов, то при их списании не применяется стоимостный  критерий. Общее правило таково: стоимость спецодежды списывается  со счета 10 линейным способом в течение  срока ее полезного использования, а стоимость спецоснастки - линейным способом либо пропорционально объему выпущенной продукции.

       Если  нормативный срок эксплуатации спецодежды составляет менее года, ее стоимость  списывается единовременно в  момент передачи в пользование. Если же спецодежда должна использоваться более 12 месяцев, то списать ее со счета 10 единовременно нельзя, пусть даже ее стоимость невелика.

       Что касается спецоснастки, то ее единовременное списание не зависит ни от стоимости, ни от срока полезного использования. Стоимость спецоснастки при передаче в производство можно полностью списать, если она предназначена для единственного заказа либо используется для массового производства.

       Если  выпуск продукции, при производстве которой используется спецоснастка, досрочно прекращен, то часть стоимости спецоснастки, которую не успели списать на затраты, включается в состав прочих расходов.

       Таким образом, в составе показателя строки 211 баланса отражается стоимость  спецодежды и спецоснастки, находящейся  на складе организации, а также остаток  несписанной стоимости этих объектов после их передачи в эксплуатацию. 

       Незавершенное производство 

       По  строке 213 баланса проставляется  стоимость остатков незавершенного производства. Для торговых организаций  это сальдо на счете 44 "Расходы  на продажу" (в виде остатка транспортных расходов), для остальных организаций - несписанный остаток затрат на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

       Сумма остатков незавершенного производства должна быть подтверждена соответствующими расчетами бухгалтерии. 

       Готовая продукция и товары 

       По  строке 214 баланса указывается стоимость  остатков готовой продукции и товаров на складе организации на конец отчетного периода.

       Стоимость готовой продукции при оприходовании  и списании определяется согласно методам  оценки, которые организация установила в учетной политике.

       Стоимость товаров определяется либо по фактическим  затратам на приобретение, либо по учетным ценам. В последнем случае при составлении баланса стоимость товаров, отраженная в виде сальдо на счете 41, корректируется на сумму соответствующих отклонений. Корректировать стоимость товаров на сумму сальдо на счетах 15 и 16 при формировании баланса следует по тем же правилам, которые применяются для определения балансовой стоимости материалов.

       Если  организация розничной торговли отражает на счете 41 не покупную, а продажную  стоимость товаров, то при составлении  баланса остаток по этому счету уменьшается на сумму торговой наценки, учтенной на счете 42.

       Если  на конец года рыночные цены на готовую  продукцию или товары снизились, организация должна создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В этом случае показатель строки 214 формируется за минусом соответствующих сумм резерва.

       Стоимость отгруженной продукции и товаров, право собственности на которые  еще не перешло к покупателю, приводится в балансе по строке 215. Это сальдо по счету 45 "Товары отгруженные". 

       Расходы и доходы будущих периодов 

       По  нормам бухгалтерского учета выручка  и расходы отражаются в том  периоде, в котором они имели  место независимо от факта их оплаты. Об этом говорится в п. 12 ПБУ 9/99 и  п. 18 ПБУ 10/99 соответственно.

       Если  организация получила доходы (произвела расходы), относящиеся не к текущему, а к последующим периодам, то это доходы (расходы) будущих периодов. При формировании бухгалтерской отчетности дебетовое сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" отражается по строке 216 баланса, а кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов" - по строке 640. 

       НДС по приобретенным ценностям 

       Сумма налога на добавленную стоимость  по приобретенным товарам (работам  и услугам), предъявленная поставщиками по приобретенным товарам (работам, услугам) и не принятая к вычету, отражается в виде сальдо на счете 19. При составлении бухгалтерской отчетности сумма такого НДС показывается по строке 220 баланса.

       Если  товары (работы, услуги) предназначены  для осуществления необлагаемых операций, "входной" НДС включается в стоимость приобретенных активов. Поэтому суммы НДС, предъявленного поставщиками по таким товарам (работам, услугам), не остаются в составе сальдо на счете 19. Этот НДС нужно списать со счета 19 на счета учета соответствующих ценностей и затрат. 

       Дебиторская задолженность 

       При составлении баланса дебиторская  и кредиторская задолженность организации  подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Долгосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 230 баланса, краткосрочная - по строке 240. При этом отдельными показателями (строки 231 и 241) выделяется дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

       Многие  организации предусматривают в  учетной политике создание резерва сомнительных долгов. В его состав включается только дебиторская задолженность покупателей и заказчиков (с учетом НДС). По другим видам дебиторской задолженности резерв сомнительных долгов не формируется.

       При составлении бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность указывается в балансе за минусом сумм резерва, отраженных на счете 63.

2. Составление актива бухгалтерского баланса на основе данных Эксплуатационного вагонного депо «Алтайское»

2.1. Краткая экономическая  характеристика Эксплуатационного вагонного депо «Алтайское»

     Эксплуатационное  вагонное депо в своей деятельности руководствуется  Конституцией, федеральными законами, актами Президента и Правительства Российской  Федерации, актами федерального органа исполнительной власти в области железнодорожного транспорта, и  иными нормативными актами, международными договорами Российской Федерации, внутренними документами ОАО РЖД.

    Эксплуатационное  вагонное депо не является юридическим  лицом и осуществляет деятельность от имени ОАО РЖД. Ответственность по обязательствам Эксплуатационное вагонное депо несет ОАО РЖД.

    Место нахождение Эксплуатационного вагонного  депо г. Барнаул, ул. Привокзальная, 43.

    Для организации и ведения своей  деятельности Эксплуатационное вагонное депо открывает расчетный, валютный и иные счета ОАО РЖД в банках и иных кредитных организациях  в порядке установленном законодательством Российской Федерации.

    Эксплуатационное  вагонное депо имеет круглую печать, содержащую его сокращенное наименование, ОАО РЖД на русском языке. Эксплуатационное вагонное депо может иметь штампы и бланки со своим наименование, собственную эмблему и другие средства визуальной  идентификации, содержащие указание на принадлежность к ОАО РЖД.

    Имущество Эксплуатационного вагонного депо формируется из имущества, закрепленного за ним ОАО РЖД, имущества, приобретенного в ходе его деятельности, а так же за счет иных не противоречащих законодательству Российской Федерации источников.

      Имущество Эксплуатационного вагонного  депо числится на отдельном  балансе Эксплуатационного вагонного депо и на консолидированном  балансе ОАО РЖД.

    Эксплуатационное  вагонное депо распоряжается  своим  имуществом в пределах полномочий, установленных в доверенности, выдаваемой директору Филиала.

    Финансово-хозяйственная  деятельность Эксплуатационного вагонного депо планируется и осуществляется в соответствии с  внутренними документами ОАО РЖД по финансово-экономическим отношениям.

      Финансовый год Эксплуатационного  вагонного депо совпадает с  финансовым годом ОАО РЖД.

      ОАО РЖД предоставляет Эксплуатационному вагонному депо оперативную самостоятельность в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности в процессе выполнения закрепленных за ним функций.

    Для ведения финансово-хозяйственной  и производственной деятельности Эксплуатационное вагонное депо открывает расчетный, валютный и иные счета ОАО РЖД в банках и иных кредитных организациях, в том числе по месту нахождения Эксплуатационного вагонного депо.

      Эксплуатационное вагонное депо  от имени ОАО РЖД  строит  свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов.