Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 4
Введение
В ходе своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.
Важнейшими задачами в современных условиях являются не только предоставление своевременной, целостной, последовательной и сопоставимой информации, но и изучение зарубежного опыта ведения финансовой отчетности организации, а также использование этой информации для контроля, анализа, прогнозирования и регулирования деятельности.
Изучение теоретических и практических вопросов составления и ведения финансовой отчетности организации показало, что, несмотря на значительное внимание к данной проблеме в зарубежной и отечественной литературе и уже имеющийся опыт работы организаций, эта тема представляет большой теоретический и практический интерес.
В настоящее время, составление бухгалтерской отчетности – очень актуальная тема для обсуждения, так как залогом успешного решения проблем, стоящих перед любой организацией, является формирование хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечение достоверности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.
Целью данной работы является изучение методов составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Добрыня».
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- изучение теоретических и практических основ составления форм бухгалтерской отчетности организации;
- рассмотрение заполнения налоговых деклараций;
- формирование различными методами отчета о движении денежных средств;
- рассмотрение основных принципов, этапов и техники составления годового бухгалтерского отчёта.
Объектом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов, связанных с составлением годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Добрыня» и ее значение для внешних и внутренних пользователей.
- Составление годовой бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Добрыня»
- Заполнение журналов-ордеров и главной книги. Составление оборотно-сальдовой ведомости
Журнал-ордер - это учетная таблица, построенная по шахматной форме, где можно одной записью отразить учитываемую операцию сразу на двух счетах - дебетуемом и кредитуемом. Записи в журналы-ордера производятся с первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов по кредитовому признаку, то есть по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Хозяйственные операции записываются в журналы - ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи.
Именно журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета была основной в СССР. Она основывалась на использовании журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей в качестве учетных регистров.
В настоящее время
бухгалтерский и налоговый учет
в большинстве организаций
В организации применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского учета обеспечивается системой «1С 8.0 Предприятие: Бухгалтерский учет, Зарплата и кадры», поэтому в ООО «Добрыня» отсутствует необходимость в составлении журналов – ордеров. Вместо этого программа «1С 8.0 Предприятие: Бухгалтерский учет, Зарплата и кадры» позволяет сформировать в любое время отчет «Обороты счета», который по своему строению и принципу заполнения аналогичен журналу- ордеру. Отчет "Обороты счета" выводит начальный и конечный остаток и обороты выбранного счета за указанный период, детализацию этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Данные выводятся с дополнительной разбивкой по периодам времени (по дням, по неделям, по месяцам и т. д.).
Оборотно-сальдовые ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учёта и составлении нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Для составления оборотной ведомости за отчетный период используются данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов. В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу получается три равенства: первое – остатков на начало отчётного периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на конец отчётного периода по дебету и кредиту.
Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает суммы исполнения обязательств (оплату счетов) организации на начало отчётного периода, а итог по кредиту – стоимость поступивших товарно – материальных ценностей, работ, услуг.
Второе равенство
обусловлено применением
Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчётного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).
Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщённых сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам, так же как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляются главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам равны итогам оборотной ведомости по соответствующим синтетическим счетам.
1.2 Составление форм бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчётность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату, а также финансовый результат за отчётный период.
Под техникой составления бухгалтерской отчетности понимают совокупность всех необходимых учетных работ. Они включают подготовительные работы, например инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления бухгалтерской отчетности являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
- Бухгалтерского баланса (форма № 1);
- Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
- Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма № 5);
- отчета о
целевом использовании
В состав бухгалтерской отчетности входят также:
- Пояснительная записка;
- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Баланс – метод бухгалтерского учёта, позволяющий в денежной оценке и на определённый момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования. Бухгалтерский баланс (Приложение 1,2) представляет собой совокупность всего того, что хозяйствующий субъект имеет и что может быть исчислено в денежном выражении, отображая не только состояние Общества на каждый определенный момент, но и отражая движение средств и источников их формирования, а также формируя финансовый результат деятельности организации.
Бухгалтерский баланс составляется исключительно на основе сальдового баланса или Главной книги бухгалтерского учета. До его составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть произведены бухгалтерские записи по всем совершенным операциям, закрыты все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки по налогам.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив — из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Рассмотрим подробнее формирование показателей ОАО «Добрыня» и отражение их в балансе (Приложение 2).
Строка 1110 «Нематериальные активы». По этой строке отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами. При заполнении этой статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы», являются 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
По строке 1110 отражается общая стоимость нематериальных активов в оценке по остаточной стоимости. Показатели строки рассчитываются по данным Главной книги как разница между остатком по счёту 04 «Нематериальные активы» и остатком по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1110:
- На 31 декабря 2009 года: 2188;
- На 31 декабря 2010 года: 2432;
- На 31 декабря 2010 года: 1103.
Строка 1150 «Основные средства». В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые используются в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, служат в течение длительного времени (более 12 месяцев), не будут перепроданы, способны приносить организации доход в будущем.
По строке 1150 Бухгалтерского баланса отражается общая стоимость основных средств по остаточной стоимости, за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Эта стоимость рассчитывается по данным оборотно-сальдовой ведомости как разница между остатком по счёту 01 «Основные средства» и суммой остатка по счёту 02 «Амортизация основных средств».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1150:
- На 31 декабря 2009 года: 1657427;
- На 31 декабря 2010 года: 1841585;
- На 31 декабря 2010 года: 1823399.
Строка 1170 «Финансовые вложения». По строке 1170 показывается общая сумма финансовых вложений.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1170:
- На 31 декабря 2009 года: 22098;
- На 31 декабря 2010 года: 24554;
- На 31 декабря 2010 года: 24554.
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы». Эта строка появилась в связи с новой методикой отражения налога на прибыль в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности, утверждённой ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль подлежащего уплате в следующих отчётных периодах.
Строка 1180 заполняется по данным дебетового сальдо счёта 09 «Отложенные налоговые активы».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1180:
- На 31 декабря 2009 года:1438;
- На 31 декабря 2010 года: 1597;
- На 31 декабря 2010 года: 2083.
Строка 1100 «Итог по разделу I». По строке 1100 отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации:
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1100:
- На 31 декабря 2009 года1683151;
- На 31 декабря 2010 года: 1870168;
- На 31 декабря 2010 года: 1851139.
Строка 1210 «Запасы». Строка 1210 определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. По этой строке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При формировании показателей этой группы статей необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».
В ОАО «Добрыня» к материально-производственным запасам относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации.
По строке 1210 имеются следующие показатели:
- На 31 декабря 2009 года:808866;
- На 31 декабря 2010 года: 898740;
- На 31 декабря 2010 года: 1273144.
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.
Строка заполняется по данным остатка на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1220:
- На 31 декабря 2009 года:134825;
- На 31 декабря 2010 года: 149805;
- На 31 декабря 2010 года: 216726.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность». По строке 1230 отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчётов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.
По этой строке отражают, в частности задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, авансы выданные, задолженность финансовых и налоговых органов, в том числе по уплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счёт средств этой организации или банкового кредита, по возмещению материального ущерба организации, задолженность подотчётных лиц, задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приёмке.
В данном случае, показатели строки 1230 равны:
- На 31 декабря 2009 года:776499;
- На 31 декабря 2010 года: 862777;
- На 31 декабря 2010 года: 771162.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов». ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1240:
- На 31 декабря 2009 года:279117;
- На 31 декабря 2010 года: 310130;
- На 31 декабря 2010 года: 414522.
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». По строке 1250 показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчётных, валютных и прочих счетах в банках.
Строка 1250 заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счет», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1250:
- На 31 декабря 2009 года:22560;
- На 31 декабря 2010 года: 25066;
- На 31 декабря 2010 года: 14042.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы». По строке 1260 отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1260:
- На 31 декабря 2010 года: 2000.
Строка 1200 «Итог по разделу II». Строка 1200 показывает общую сумму оборотных активов и рассчитывается путём суммирования всех предыдущих строк второго раздела.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1200:
- На 31 декабря 2009 года:2021867;
- На 31 декабря 2010 года: 2246520;
- На 31 декабря 2010 года: 2689596.
Строка 1600 «Баланс». Показывается сумма первых двух разделов Бухгалтерского баланса.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1600:
- На 31 декабря 2009 года:3705018;
- На 31 декабря 2010 года: 4116688;
- На 31 декабря 2010 года: 4540735.
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». По этой строке отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Строка 1310 заполняется по данным остатка по счёту 80 «Уставный капитал».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1310:
- На 31 декабря 2009 года:867780;
- На 31 декабря 2010 года: 964200;
- На 31 декабря 2010 года: 964200
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. По данной строке показываются остатки по счёту 83 «Добавочный капитал».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1350:
- На 31 декабря 2009 года:492619;
- На 31 декабря 2010 года: 547355;
- На 31 декабря 2010 года: 547355
Строка 1360 «Резервный капитал». Поскольку ОАО «Добрыня» является акционерным обществом, то для него является обязательным образование резервного капитала (фонда). Резервный фонд общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Строка 1360 заполняется по данным остатка по счёту 82 «Резервный капитал». В ней показывается общая сумма резервов, образованных за счёт прибыли после налогообложения.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1360:
- На 31 декабря 2009 года:12859;
- На 31 декабря 2010 года: 14288;
- На 31 декабря 2010 года: 142888
Строка 1370 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Строка 1370 заполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетового остатка по счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1370:
- На 31 декабря 2010 года: 47347.
Строка 1300 «Итог по разделу Ш». Строка 1300 показывает общую сумму капитала и резервов и рассчитывается путём суммирования всех предыдущих строк третьего раздела.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1300:
- На 31 декабря 2009 года:1373258;
- На 31 декабря 2010 года: 1525843;
- На 31 декабря 2010 года: 1573190
Строка 1410 «Заемные средства». По строке 1410 «Заемные средства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Строка 1410 заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1410:
- На 31 декабря 2009 года:790087;
- На 31 декабря 2010 года: 877875;
- На 31 декабря 2010 года: 972295
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль подлежащего уплате в последующих отчётных периодах.
Суммы, на которые
уменьшаются или полностью
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1420:
- На 31 декабря 2009 года:35814;
- На 31 декабря 2010 года: 39793;
- На 31 декабря 2010 года: 65696
Строка 1400 «Итог по разделу IV». Строка 1400 показывает общую сумму долгосрочных обязательств и рассчитывается путём суммирования всех предыдущих строк четвертого раздела.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1400:
- На 31 декабря 2009 года:825901;
- На 31 декабря 2010 года: 917668;
- На 31 декабря 2010 года: 1037991
Строка 1510 «Заемные средства». По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Строка заполняется по данным остатка по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1510:
- На 31 декабря 2009 года:1145032;
- На 31 декабря 2010 года: 1272258;
- На 31 декабря 2010 года: 1415284
Строка 1520 «Кредиторская задолженность». По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1520:
- На 31 декабря 2009 года:360761;
- На 31 декабря 2010 года: 400846;
- На 31 декабря 2010 года: 513863
Строка 1530 «Доходы будущих периодов». По данной строке показываются средства, полученные в отчётном году, но относящиеся к будущим отчётным периодам, а также иные суммы, учитываемые на счёте 98 «Доходы будущих периодов».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1520:
- На 31 декабря 2009 года:66000;
- На 31 декабря 2010 года: 73000;
- На 31 декабря 2010 года: 407000
Строка 1500 «Итог по разделу V». Строка 1500 показывает общую сумму краткосрочных обязательств и рассчитывается путём суммирования всех предыдущих строк пятого раздела.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1500:
- На 31 декабря 2009 года:1505859;
- На 31 декабря 2010 года: 1673177;
- На 31 декабря 2010 года: 1929554
Строка 1700 «Баланс». Показатель строки 1700 отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса. Сумма строк: 1300 «Итого по разделу III», 1400 «Итого по разделу IV», 1500 «Итого по разделу V».
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 1700:
- На 31 декабря 2009 года:3705018;
- На 31 декабря 2010 года: 4116688;
- На 31 декабря 2010 года: 4540735
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках (Приложение 3,4) - документ более важный, чем баланс, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла организация и за счет каких факторов, каковы масштабы ее деятельности. Отчет дает представление о тенденциях развития фирмы, ее финансовых и производственных возможностях.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Строка 2110 «Выручка». По строке 2110 показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. ПБУ 9/99 (п. 5) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 2110:
- За отчётный период: 6566922;
- За аналогичный период предыдущего года 5236088.
Строка 2120 «Себестоимость продаж». По строке 2120 отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке 2110 формы № 2. Поскольку ОАО «Добрыня» занимается производством продукции, по строке «Себестоимость продаж» отражают производственную себестоимость проданной продукции.
В ОАО «Добрыня» следующие показатели строки 2120:
- За отчётный период: (5918265);
- За аналогичный период предыдущего года (4801048).
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». По строке 2100 отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг: стр. 2110 – стр. 2120 = 6566922000 – 5918265000 = 648656000
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская финансовая отчетность
- Бухгалтерская финансовая отчетность
- Бухгалтерская финансовая отчетность
- Бухгалтерская финансовая отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность