Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 10

Федеральное агентство по образованию

 

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный

инженерно-экономический университет»

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и  аудита

 

 

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

 

Курсовая работа

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2011

Содержание:

1. Структура и содержание пассива баланса…………………………4
1. Раздел III «Капитал и резервы»…………………………………4
2. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»……………………..6
3. Раздел V «Краткосрочные обязательства»……………………..8
2. Составление пояснительной записки……………………………….13

2.1 Назначение пояснительной записки  и ее структура………….13

2.2 Информация об организации в пояснительной записке……….18

2.3 Табличная форма пояснений к годовой бухгалтерской финансовой отчетности……………………………………………………………...19

2.4 Текстовая часть пояснительной записки………………………....21

2.5 Аналитическая часть пояснительной записки…………………...21

2.6 Информация, сопутствующая годовой бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………..22

3. Практическая часть……………………………………………………..23

3.1 Исходные данные…………………………………………………...23

3.1.1 Бухгалтерский баланс на 01 марта  2011 г……………………….23

3.1.2 Отчет о прибылях и убытках за январь-февраль 2011 г………..24

3.1.3 Дополнительная информация к исходным данным на начало года и на 01 марта 2011 г…………………………………………………………....24

3.2 Журнал хозяйственных операций за март 2011 г…………………26

3.3 Пояснения к некоторым хозяйственнымоперациям за март 2011г…………………………………………………………………………….28

3.4 Расчет страховых взносов за март 2011 г………………………….30

3.5 Расчет среднегодовой стоимость имущества за I квартал 2011 г. для начисления авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2011г…………………………………………………………………………….31

3.6 Счета бухгалтерского учета………………………………………...31

3.7 Оборотно-сальдовая ведомость по счетам  синтетического учета за март 2011 г……………………………………………………………………...34

3.8 Бухгалтерский баланс на 01 апреля  2011 г…………………………36

3.9 Отчет о прибылях и убытках за январь-март 2011 г……………….40

4. Список литературы…………………………………………………….42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Структура и содержание пассива баланса

1.1 Раздел III «Капитал и резервы»

14. Уставный капитал (1310)

Эта статья предназначена для отражения  суммы средств, оделенных собственниками предприятия для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Величина этих средств согласно ГК РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: складочный капитал (хозяйственные товарищества); уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия); паевой фонд (производственные кооперативы); уставный капитал (все остальные организации) и отражается в сумме, фиксированной в учредительных документах.

15. Собственные акции, выкупленные у акционеров (1320)

По  данной статье акционерные общества отражают стоимость собственных акций, выкупленных ими у акционеров для ихпоследующей перепродажи или аннулирования. По своей экономической природе стоимость таких акций представляет собой активы организации, изъятые из обращения, поэтому исходя из принципа осмотрительности данный показатель трактуется как регулятив к уставному капиталу и отражается в пассиве баланса. В связи с этим учтенная стоимость акций, выкупленных у акционеров, при подсчете итога по разделу «Капитал и резервы» обращается в его уменьшение, т.е. отражается в круглых скобках.

16. Переоценка внеоборотных активов (1340)

Исходя  из смысловой нагрузки этого показателя, по рассматриваемой статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов. Если результатом переоценки является уценка указанных внеоборотных активов, то полученные показатели обращаются в уменьшение суммы собственного капитала организации, т.е. отражаются в круглых скобках.

17. Добавочный капитал (1350)

По  этой статье отражают эмиссионный доход  акционерного общества, полученный от размещения акций сверх номинальной стоимости; средства целевого финансирования, направленные на приобретение (создание) инвестиционного актива, положительную курсовую разницу, возникающую при формировании уставного (складочного) капитала организации.

18. Резервный капитал (1360)

По  этой статье отражается сумма остатков резервного капитала и других аналогичных фондов, создаваемых организацией в соответствии с учредительными документами и законодательством Российской Федерации. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», они создают резервный капитал в пределах установленного лимита —нe ниже 5% от уставного капитала. Их резервный капитал формируется после налогообложения прибыли, путем обязательных отчислений. Размер этих отчислений определен уставом акционерного общества, но не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Указанным закономпредусмотрено, что средства резервного капитала могут использоваться для покрытия убытков и погашения облигаций общества, а также выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

В отличие от резервного капитала, формируемого в соответствии с законодательством, резервные фонды создаются добровольно и в соответствии с учредительными документами или учетной политикой организации, независимо от ее организационно-правовой формы. Нормативным регулированием бухгалтерского учета порядок формирования и использования таких резервных фондов пока не предусмотрен и определяется учетной политикой организации. По существу такие резервы связаны с самоконтролем и предназначены для принятия управленческих решений.

19. Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток) (1370)

Порядок формирования показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерском балансе различается в зависимости от периода, за который он представляется. В бухгалтерских балансах за квартал, полугодие и девять месяцев финансовый результат за указанные периоды определяется алгебраическим сложением остатков по счету «Прибыли убытки» за те же периоды и счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало отчетного года, в бухгалтерском балансе за год по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток по счету нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец отчетного года. При этом суммы нераспределенной прибыли отражаются с учетом ее использования по направлениям расселения, утвержденного собранием акционеров. В свою очередь, суммы непокрытого убытка отражаются с учетом принятия решения о его покрытии на собрании акционеров. Для обеспечения этого решения могут быть использованы: прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, резервный капитал, добавочный капитал.

 

1.2 Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

20. Заемные средства (1410)

По  данной статье отражаются суммы полученных кредитов,займов, подлежащих погашению в соответствии с договорамиболее, чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет  расходов по займам и кредитам» задолженность  по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Обязательства, представляемые в балансе предыдущего  отчетного года как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные.

21. Отложенные налоговые обязательства (1420)

Порядок отражения в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отложенных налоговых обязательств регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н. По указанной статье отражается сумма отложенного налога на прибыль, уплачиваемого в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсироваться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу. При формировании этого показателя необходимо учесть следующие обстоятельства. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. При этом объекты, порождающие налогооблагаемые временные разницы, принимаются к бухгалтерскому учету в разное время. Следовательно, по ряду объектов будет отражаться уменьшение отложенных налоговых обязательств. Таким образом, разница между суммой начисленных отложенных налоговых обязательств и суммой, отраженной в учете в их уменьшение, и подлежит отражению по рассматриваемой статье бухгалтерского баланса.

22. Резервы под условные обязательства (1430)

Порядок формирования информации о резервах под условные обязательства регламентируется ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с ним под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. Организация создает резервы в связи с существующими на конкретную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

1. существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации;
2. величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Источником  покрытия создаваемых резервов в соответствии п. 9 указанного Положения являются либо расходы по обычным видам деятельности, либо прочие расходы. Следовательнорезервы под условные обязательства представляют собой ходы организации, равные величине отчислений в создаваемые резервы под условные обязательства. При этом признание и определение величины расходов, послуживших источником образования резервов, осуществляется типовым порядком.

23. Прочие обязательства (1450)

По  данной статье баланса отражаются данные об объектах та, которые по своим  критериям соответствуют долгосрочным обязательствам, но информация о которых не нашла своего отражения в предшествующих статьях раздела «Долгосрочные обязательства».

 

1.3 Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В данном разделе баланса отражаются суммы  кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

24. Заемные средства (1510)

По  этой статье отражают краткосрочные  кредиты и займы, погашение которых должно иметь место в течение двенадцати месяцев, начиная с даты, на которую составлен баланс. В бухгалтерской отчетности краткосрочные кредиты и займы также должны отражаться с учетом причитающихся, т.е. начисленных, на конец отчетного периода процентов.

25. Кредиторская задолженность  (1520)

Особое значение в этом разделе  «Краткосрочные обязательства» имеет статья «Кредиторская задолженность», которая объединяет широкий спектр текущей задолженности, вызванной нормальным функционированием организации. В связи с этим целесообразным представляется рассмотрение порядка формирования информации по каждой составляющей кредиторской задолженности.

По  этой статье отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Эти виды задолженности отражаются в суммах, определенных соответствующими договорами.

Также по рассматриваемой статье отражаются суммы задолженности по оплате труда, т.е. суммы, которые организация начислила персоналу организации, но не выдала, и суммы депонированной заработной платы, которую работник не получил по субъективным причинам.

В статью «Кредиторская задолженность» также  включается сумма задолженности по отчислениям на социальное страхование и обеспечение, предусмотренная федеральными законами об уплате в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации. Целевая функция этих отчислений — мобилизация средств сцелью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Отчисления на социальное страхование и обеспечение перечисляются в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Кроме того, в состав рассматриваемого показателя включается сумма задолженности по налогам и сборам, числящихся у организации на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Записи на счетах отражаются на основании налоговых деклараций, платежных поручений. Обязательства перед бюджетом в зависимости от вида налога и положений учетной политики возникают по одному из двух вариантов. Так, для расчета сумм НДС в учетной политике организации может быть зафиксирован момент возникновения обязательств перед бюджетом либо по отгрузке (на дату реализации), либо по оплате. В свою очередь, для расчета налога на прибыль предприятие применяет либо метод начисления, либо кассовый метод.Таким образом, в рассматриваемую статью включаются остатки задолженности перед бюджетом по различным налогам: федеральным налогам и сборам (таким, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль), региональным налогам (налог на имущество, транспортный налог и другие), местным налогам и сборам (земельный налог, налог на рекламу и прочие).

Также в составе «Кредиторской задолженности» отражается задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Она формируется как доходы, представляющие собой алгебраическую сумму остатков по счетам, на которых может числиться задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Так, задолженность по начисленным дивидендам учредителям, акционерам, собственникам — работникам предприятия, отражается на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». В свою очередь, дивиденды, начисленные учредителям, акционерам, собственникам — не работникам предприятия, отражаются на счете «Расчеты с учредителями». В состав рассматриваемой статьи включается также задолженность организации прочим кредиторам: подотчетным лицам, покупателям по авансам выданным и другим.

26. Доходы будущих периодов (1530)

По данной статье отражаются суммы  доходов, квалифицируемых как доходы, имеющие отношение к будущим периодам до момента включения их в состав доходов отчетного периода. К таким доходам относятся:

1. арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;
2. стоимость внеоборотных и оборотных активов, полученных организацией безвозмездно вместе с НДС, уплаченным (подлежащим к уплате) стороной, их передающей;
3. предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
4. разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации;
5. разница между продажной стоимостью облигаций организации и номинальной в том случае, если продажная стоимость больше, чем номинальная;
6. бюджетные средства, направленные в коммерческую организацию для финансирования ее расходов, при выполнении организацией ряда условий;
7. прибыль лизингодателя при передаче лизингового имущества лизингополучателю в случае учета такого имущества на балансе лизингополучателя.

27. Резервы предстоящих  расходов (1540)

По данной статье отражаются суммы  неиспользованных на установленные  цели резервов, если учетной политикой  предусмотрено их создание. К их числу относят резервы на:

1. предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
2. выплату вознаграждений по итогам работы за год наремонт основных средств;
3. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
4. предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
5. предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
6. гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
7. покрытие иных предвиденных расходов и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В конце  отчетного года перед составлением годового баланса должна быть проведена  инвентаризация неиспользованных резервов с целью уточнения их остатка. Остатки резервов могут быть переходящие  и непереходящие. В случае, если созданные резервы по своей экономической природе не носят переходящего в будущие отчетные периоды характера, то сумма остатка такого резерва должна быть откорректирована в текущем учете.

28. Прочие  обязательства (1550)

По  данной статье баланса отражаются данные об объектах учета, которые по своим  критериям соответствуют краткосрочным  обязательствам, но информация о которых  не  нашла своего отражения в  предшествующих статьях раздела  «Краткосрочные обязательства».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Составление пояснительной записки

2.1 Назначение  пояснительной записки и ее  структура

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской финансовой отчетности включается пояснительная записка (далее — пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности). Этой же статьей определены принципы формирования информации в указанных пояснениях. Такая информация должна содержать существенные данные об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предыдущие ему годы, методах оценки активов и существенных статьях отчетности. Если учетная политика организации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности), то эти допущения могут не упоминаться. В случае применения иных допущений они должны раскрываться вместе с причинами их применения.

В обязательном порядке указываются  принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В случаях изменения учетной политики в течение отчетного года указывается причина, повлекшая за собой указанные изменения. При этом здесь же дается оценка последствий изменений вденежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год) и приводится ссылка на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 13) организация  имеет право отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности. В этой ситуации в данном разделе в обязательном порядке приводится обоснование каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественная оценка изменений в отчетности, произошедших по этой причине. При этом приводятся доказательства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил. Кроме того, такая информация должна подкрепляться не только оценкой соответствующих показателей, сформированных по примененным организацией правилам, но и их оценкой по действующим правилам бухгалтерского учета. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о показателях, требование о раскрытии которых определено пунктом 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом в них отражается та информация, которая не вошла в состав показателей основных отчетных форм.

Таким образом, пояснения к бухгалтерской  финансовой отчетности составляются с  целью обеспечения пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. При заполнении этой отчетной формы используются самые различные данные, в том числе и не находящие отражение в системном бухгалтерском учете.Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В рамках реализации требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н установлено, что иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках принятой учетной политики. Исходя из этого положения, организация самостоятельна решает вопрос о том, будет ли она составлять табличную форму пояснений (пример которой приведен в приложении № 3 к указанному выше приказу) как отдельную форму к годовой бухгалтерской финансовой отчетности или эта форма будет включаться в состав пояснений.

Также следует  отметить, что с выходом приказа Министерства финансов РФ № 66н от 2 июля 2010 г. произошла некоторая путаница с терминологией, связанной с этой формой. В различных комментариях и профессиональных суждениях данная отчетная форма называется и как пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, и как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и как пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности.

Формирование  информации в пояснениях не ограничивается только показателями, перечисленными в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Практически каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть, как минимум, раскрыта в пояснениях. Этот перечень, как правило, приводится в завершении каждого положения по бухгалтерскому учету и именуется «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Следовательно, такая информация может классифицироваться как обязательная.

Целесообразно формировать информацию в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности в виде интегрированной формы, сочетающей в себе табличную форму представления с текстовой.

Информация, представляемая в отчетности не должна быть избыточной, иначе это усложняет восприятие отчетных данных и затрудняет их использование при принятии соответствующих решений. Поэтому необходима оценка существенности показателей, отражаемых в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

Показатель  считается существенным, если отсутствие его детализации может повлиять на решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации принято исходить из того, что если величина указанных показателей превышает 5% от соответствующей группы статей или итоговой строки баланса, отчета о прибылях и убытках, то возникает необходимость их раскрытия в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с этим существенной считается информация о показателях статей, по которым в бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их величина превышает указанный выше порог.

В пояснениях приводится и краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности, а также раскрываются факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации. При этом в пояснениях отражаются принятые управлением предприятия решения по тогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, рекомендуется в этой специфической форме отчетности представлять информацию о рынках сбыта продукции, о деловой репутации организации, о степени выполнения ее плановых показателей и об эффективности использования средств.

Таким образом, пояснения к годовой бухгалтерской отчетности должны выполнять следующие основные задачи:

• раскрытие существенной информации, содержащейся в формах бухгалтерской отчетности;
• предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов;
• раскрытие достаточной для пользователя информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и ееосновных показателях, формируемых вне бухгалтерского учета.

Нормативным регулированием бухгалтерского учета не предусмотрена четкая структуризация формируемой в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информации. Принято считать, что данные в ней представляются в произвольной форме. Однако отечественная практика выработала определенные подходы к порядку подачи информации, отражаемой в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности информации. В соответствии с такими подходами эта форма отчетности, как правило, содержит несколько самостоятельных разделов, позволяющих систематизировать всю информацию в разрезе показателей, подлежащих обязательному раскрытию. Так, например, структура пояснений к годовой бухгалтерской отчетности информации может быть представлена следующим образом (рис. 1)

 

Рис. 1 Примерная  структура пояснений

Очевидно, что приведенная информация выходит  далеко за рамки бухгалтерского учета. При этом ясно, что далеко не все  организации готовы формировать такие показатели в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности. Причинами этого может являться элементарная неподготовленность бухгалтерского аппарата к таким подходам в отчетности, а также понимание менеджментом конкретного предприятия того факта, что представленные в ней данные вряд ли могут дать какие-либо конкретные результаты. Однако функционирование любой коммерческой организации в рыночной среде предъявляет повышенные требования к прозрачности бухгалтерской отчетности. Поэтому процесс формирования годовой отчетности организации теоретически должен предусматривать выработку ее менеджментом соответствующих подходов к содержанию пояснительной записки, так как именно эта отчетная форма и является важнейшим резервом повышения информативности во всей системе бухгалтерской (финансовой) отчетности.