Бухгалтерская финансовая отчетность. 52

Институт  дополнительного профессионального  образования 
 
 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине:  «Бухгалтерская финансовая отчетность» 
 
 

Выполнила:              студентка

Вариант: 9

Специальность:       Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Группа ФПС 95

Преподаватель:

2011 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ: 

 
Введение                                                                                                                       3                                                                                                                                                           

1. Значение  сводной консолидированной бухгалтерской отчетности          4

1.1 . Понятие консолидированной бухгалтерской отчетности                              4                                                                                      

1.2.  Цели и состав сводной консолидированной  бухгалтерской отчетности       6

1.3.  Требования к   составлению   консолидированной отчетности                     10                

 2. Практическое задание на примере ООО «Версата»                                    13

2.1.  Условие задачи, вступительный баланс  на 1.01.2011 г.                               13 
2.2.  Журнал  хозяйственных операций за  I квартал 2011 г.                                14

2.3. Расчет показателей согласно условию задачи                                                17

 
Список литературы                                                                                                   19 

Приложение  № 1 Расчет амортизации основных средств                                 21                                                 

Приложение  № 2 Оборотно – сальдовая ведомость (с ПБУ 18 и без ПБУ)   22                                                                                                         

Приложение  № 3 Бухгалтерский баланс (с ПБУ 18 и без ПБУ 18)                    24                                                                   

Приложение  № 4 Отчет о прибылях и убытках (с ПБУ 18 и без ПБУ)           26                                                                                                                                       

Приложение  № 5 Отчет об изменениях капитала                                              28

Приложение  № 6 Отчет о движении денежных средств                                  32

Приложение  № 7 Пояснения к бухгалтерскому балансу                                      33

Введение                                                                                                                      

      К наиболее характерной тенденции современных условий хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

      Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.

      Головной считается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе и на практике ее также иногда называют материнской компанией, основным обществом, преобладающим обществом, центральной компанией, холдинговой компанией.

      Дочерним обществом считается организация, если головная организация либо имеет преобладающее участие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом.

      Чтобы руководство организаций, акционеры, кредиторы и прочие заинтересованные юридические и физические лица могли оценить и проанализировать эффективность функционирования группы, необходимо составлять особую, а именно консолидированную бухгалтерскую отчетность. 

1. Значение  сводной  консолидированной  бухгалтерской отчетности         

1.1 .  Понятие консолидированной  бухгалтерской отчетности                             

      В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, в случае наличия у организации  дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

      Для целей Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности  [1].

      В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчетность определяется как сводная бухгалтерская отчетность.

      Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.05.1999 N 36н, от 24.12.2010 N 187н) [12].

    Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых  обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.

      Составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность должна головная организация. Головная организация может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность по своим дочерним обществам в следующих случаях:

1) если она принадлежит на 100 % другой организации, которая не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности;

2) если она принадлежит на 90 % и более другой организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

      Консолидированная бухгалтерская отчетность не составляется также при наличии у головной организации только зависимых обществ.

      Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

1) величина капитала дочернего (зависимого) общества (раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса) не превышает 3 % величины капитала по консолидированному балансу группы;

2) соответствующая доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

3) включение данных дочерних (зависимы) обществ в консолидированной бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности.

      Объем и порядок, а так же сроки представления бухгалтерских отчетов дочерним и зависимым обществам головной организации для целей составления консолидированной бухгалтерской отчетности устанавливаются головной организацией, руководитель которой обеспечивает достоверность составления и порядок представления консолидированной бухгалтерской отчетности. 

1.2.  Цели и состав  сводной консолидированной  бухгалтерской отчетности   

     Длительное  время под «объединением отчетности»  понималось элементарное суммирование статей балансов предприятий, входящих в единый хозяйственный комплекс. Это несло в себе вероятность  необъективного отражения в объединенной бухгалтерской отчетности показателей  деятельности группы предприятий в  целом. Неточности и искажения могут  возникать в результате:

• двойного учета средств, внесенных головной организацией в уставные капиталы дочерних предприятий;
• завышения валюты баланса за счет включения в баланс внутригрупповой задолженности;
• включения в финансовые результаты прибыли, полученной от внутригрупповой реализации, и т д.

     При составлении консолидированной  отчетности ставится цель: исключить влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели деятельности группы в целом. Достижению этой цели способствует реализация целого комплекса мер.

      При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и дочерних обществ соответствующие показатели их бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках суммируются с исключением данных по взаимным операциям.

      Так, не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность инвестиции (финансовые вложения) головной организации в дочернее общество и соответственно уставный капитал дочернего общества в части, внесенной головной организацией. Иными словами, данные счета 58 «Финансовые вложения» головной организации и соответствующие данные счета 80 «Уставный капитал» дочернего общества в консолидированном бухгалтерском балансе не отражаются.

      В случае отличия стоимости акций дочернего общества, приобретенных головной организацией, от их номинальной стоимости разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе в следующем порядке:

– в  составе актива баланса по статье «Деловая репутация дочерних обществ» раздела «Нематериальные активы», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает их номинальную стоимость, учтенную у дочернего общества в  составе уставного капитала;

– в  составе пассива баланса по вписываемой  статье «Деловая репутация дочерних обществ» между разделами III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства», если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже их номинальной стоимости, учтенной у дочернего общества в составе  уставного капитала.

      Не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства головной организации и дочернего общества, а также между дочерними обществами. Например, это хозяйственные операции, следствием которых явились расчеты у одних обществ (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и обязательства - у других (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.).

      В случае если выручка одной организацией определяется по отгрузке, а другой – по оплате, то при консолидации из оборота исключается сумма, равная дебиторской задолженности организации – поставщика продукции (работ, услуг).

      При суммировании доходов и расходов головной организации и дочерних обществ из показателей выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т. е. показатели, приходящиеся на взаимные (между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами) поставки товаров, продукции, работ, услуг.

      Таким же образом определяется финансовый результат по прочей реализации и внереализационным доходам и расходам.

      Дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации или другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам, в консолидированной бухгалтерской отчетности не отражаются. В такой отчетности показываются только дивиденды, начисленные головной организацией и дочерними обществами организациям и лицам, не входящим в группу.

     При наличии у головной организации вложений в дочернее общество более 50, но менее 100 % его уставного капитала в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела III «Капитал и резервы» – «Доля меньшинства», т. е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций, не принадлежащих головной организации. Доля активов и пассивов по каждой статье бухгалтерского баланса такого дочернего общества для включения в консолидированный бухгалтерский баланс определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, или доли головной организации в уставном капитале дочернего общества. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такого общества включаются в консолидированные бухгалтерские балансы каждой головной организации в равных пропорциях.

     При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и зависимых хозяйственных обществ следует иметь в виду, что их отчетные показатели не суммируются, как в случае с дочерними обществами.

      При отражении в консолидированной бухгалтерской отчетности участия головной организации в зависимом обществе имеются следующие особенности.

      В бухгалтерском балансе головной организации финансовые вложения увеличиваются (уменьшаются) на сумму прибыли (убытка) за весь период ее участия в уставном капитале зависимого общества. Таким образом, в консолидированном бухгалтерском балансе отражаются финансовые вложения головной организации увеличенные (уменьшенные) на сумму прибыли (убытка), полученной и причитающейся к получению за участие от зависимого общества. Одновременно данная сумма отражается в пассиве баланса по специально вписываемой статье. При этом валюта консолидированного бухгалтерского баланса увеличивается (уменьшается) в активе и пассиве на данную сумму прибыли (убытка). Прибыль (убыток), приходящаяся на долю головной организации в отчетном году, рассчитывается исходя из величины всей прибыли зависимого общества и процента акций (доли), принадлежащих головной организации.

      В консолидированном отчете о прибылях и убытках часть прибыли (убытка) отчетного периода зависимого общества отражается по специально вписываемой статье «Капитализированный доход (убыток)». Она рассчитывается исходя из общей суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период, умноженной на процент, рассчитанный как отношение доли принадлежащих головной организации голосующих акций к их общему количеству.

      Если зависимое общество в данном отчетном году имеет убыток и часть его, приходящаяся на долю головной организации, равна размеру ее вклада в уставный капитал этого общества или превышает его, то сумма участия, скорректированная на долю в убытках, в консолидированном отчете не отражается.

      В составе пояснительной записки к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация в разделе, посвященном финансовым вложениям, представляет расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества. При этом приводятся следующие данные: наименование и юридический адрес зависимого общества; величина уставного капитала и доля в нем головной организации; намерения относительно дальнейшего участия.

1.3.  Требования к   составлению консолидированной  отчетности                                      

    Сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном Приказом "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» (ПБУ 4/99) утвержденным Минфином РФ от 06.07.1999 N 43н.

      Головная организация может использовать для составления консолидированной бухгалтерской отчетности как формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые Министерством финансов Российской Федерации, так и самостоятельно разработанные в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. При этом следует учитывать:

1) образцы  форм могут быть дополнены  показателями, необходимыми пользователям  информации для оценки деятельности  группы и принятия решений;

2) статьи (строки) рекомендованных форм, по  которым у группы не имеется  данных, могут в отчетности не  приводиться, кроме случаев, когда  соответствующие показатели имели  место в периоде, предшествовавшем  отчетному;

3) данные, существенные для оценки финансового  положения группы, выделяются в  отдельные показатели в активе  и пассиве баланса;

4) данные, не существенные для оценки  финансового положении и результата деятельности группы, не приводятся отдельно в балансе и отчете о прибылях и убытках, а отражаются общей суммой с раскрытием их в пояснениях к основным формам консолидированного бухгалтерского отчета;

5) названия  форм консолидированной бухгалтерской  отчетности должны содержать  слово «консолидированный».

      Формы консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо применять последовательно, от одного отчетного периода к другому.      Изменение структуры показателей и содержания форм консолидированной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним) обосновывается и раскрывается в пояснительной записке с указанием причин.

      При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация должна руководствоваться следующим:

1) консолидированная бухгалтерская отчетность составляется суммированием данных показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ, а также включением данных об участии головной организации в зависимых обществах;

2) показатели бухгалтерской отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения у головной организации права определять соответствующее общество как свое дочернее;

3) данные об участии головной организации в зависимом обществе отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения ею соответствующей доли в уставном капитале зависимого общества;

4) учетные политики головного и дочерних обществ должны быть одинаковы (если дочернее общество при составлении бухгалтерской отчетности использовало элементы учетной политики, отличные от применяемых головной организацией, то для консолидированной бухгалтерской отчетности соответствующие показатели отчетности дочернего общества должны быть пересчитаны в соответствии с правилами, используемыми как элементы учетной политики головной организацией);

5) данные бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ должны включаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность за один отчетный год с одной и той же отчетной датой;

6) данные консолидированной бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, должны быть сопоставимы с данными за отчетный период;

7) при наличии бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, ее показатели необходимо пересчитывать в рубли по следующим правилам:

– пересчет показателей активов и пассивов баланса производится по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени  котировки в отчетном году;

– пересчет величины доходов (выручки) и расходов (себестоимости), формирующих финансовый результат деятельности дочернего  общества, осуществляется с использованием курса рубля к соответствующей  валюте на дату совершения операции (выявления  выручки и списания себестоимости  продукции, работ и услуг) в иностранной  валюте. Допустимо использование  дочерним обществом средней величины курсов рубля к иностранной валюте, исчисленной путем деления суммы  произведения величин курсов и дней их действия в отчетном году на количество дней – 365.

      Головной организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

      Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется учредителям головной организации, а также иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации или учредительными документами головной организации.

      По решению участников группы консолидированная бухгалтерская отчетность подлежит включению в состав публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.  
 
 
 
 
 
 

2. Практическое задание на примере ООО «Версата»

2.1.  Условие задачи, вступительный  баланс  на 1.01.2011 г.       

Требуется:

1. По журналу хозяйственных операций составить бухгалтерские проводки.

2. Определить финансовый результат  от основного и прочих видов  деятельности.

3.  Рассчитать налог на прибыль  по налоговому учету согласно  гл. 25 НК РФ. Определить чистую  прибыль за отчетный период.

4. Применяя правила ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль»  необходимо составить  бухгалтерские  записи с учетом постоянных  и временных  разниц, определить  текущий налог на прибыль.

5. Заполнить  формы бухгалтерской отчетности  с применением ПБУ 18 и без  его применения согласно Приказу  Минфина  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций» от 02.07.2010 г. №66н.