ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     ГОУ ВПО НИЖЕГОРОДСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 

     Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 

     Курсовая  работа по дисциплине

     “Бухгалтерская (финансовая) отчетность "

       Тема: «Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской (финансовой) отчётности» 
 
 
 
 

        Выполнила:                                                           Студентка  группы 2/4 – Б (в)

                                                                  Малафеева Ю.В.

         Руководитель:                                                       старший преподаватель

                                                                Варпаева И. А. 

        Дата проверки: 

          Оценка: 
 
 

     г. Нижний Новгород

     2009 г. 

     Содержание: 

        Введение……………………………………………………………………………..3

           1.Состав, значение, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности…………………………………………5

     1.1.Понятие, значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и её классификация…………………………………………………………………..5

     1.2.Состав, порядок составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности…………………………………………....................9

     1.3.Нормативное регулирование порядка составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности…………………………………….15

               2.Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской (финансовой) отчётности………………………………………………………………….26

       2.1. Методологические и методические аспекты формирования информации в бухгалтерском балансе…………………………………………..26

          2.2.   Классификация бухгалтерских балансов…………………………...30

          2.3.   Структура и техника составления бухгалтерского баланса………32

 Заключение……………………………………………………………….............40

           Список литературы……………………………………………………………….42

            Приложение

            Практическая часть 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

           В настоящее время  все более и более возрастает роль представления достоверной  бухгалтерской отчетности, так как  на основе её данных можно достаточно легко говорить о том, на сколько финансово независима данная организация, на сколько обеспечена она собственными и заемными источниками, своевременно ли рассчитывается по своим обязательствам и другое.

           Одним из важных элементов  бухгалтерской отчетности является баланс. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Баланс – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

     Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский  баланс - одна из форм периодической  и годовой отчетности. Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

     Умение  чтения бухгалтерского баланса дает возможность: получить значительный объем  информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия  собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

     Эта тема достаточно актуальна и привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес в рассмотрении данной темы.

     Целью моей работы является:

• изучить вопросы, касающиеся состава, значения и порядка представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• рассмотреть бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской (финансовой) отчетности.

             Исходя из целей, можно определить следующие задачи курсовой работы:

• рассмотрение понятия, значения бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также её классификацию;
• выявление состава, порядка и адресов представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• изучение нормативного регулирования;
• рассмотрение структуры и техники составления бухгалтерского баланса.

     1. Состав, значение, порядок  составления и  представления бухгалтерской  (финансовой) отчётности

1. Понятие, значение бухгалтерской (финансовой) отчетности и её классификация

               В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет  оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных  средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных  источников средств организации.

     По  данным бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования оборотных фондов организации, то есть определяется обеспеченность организации собственными и заемными источниками.

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность оценить кредитоспособность организации, то есть способность полностью и своевременно рассчитываться по обязательствам.

     Бухгалтерская отчётность является информационной базой  финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

     Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который включает:

1. документирование различных хозяйственных фактов;
2. классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета – в учетных регистрах и Главной книге;
3. формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4. анализ деятельности организации, результаты которого используются для принятия различных управленческих решений.

     Посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности реализуется основная задача бухгалтерского учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.

           Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

     Информация  о финансовых результатах деятельности требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем, прогнозировать способность генерировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

     Информация  об изменениях финансового положения  организации дает возможность оценить  ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.

     Информация  о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации отражается в показателями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.

     Полнота информации о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях ее финансового  положения обеспечивается единством  указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

     Представляемая  организациями отчётность классифицируется по следующим признакам:

• видам;
• объёму сведений, включаемых в отчеты;
• назначению;
• целям, для которых составляются отчеты;
• периодам, охватываемым отчётностью;
• степени обобщения данных.

     По  видам отчетность делится на: бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

           Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами. Для составления отчетности  используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской (финансовой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как её данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

           Финансовая  отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

           Управленческая  отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а также аналитических материалов, которые характеризуют результаты, альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности организации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени.

           Налоговая отчетность представляет собой развёрнутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации.

           Статистическая  отчетность – это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организациями по установленным Госкомстатом России формам. Она служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического изучения.

           Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.

     По  объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

           Частная отчетность включает информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.

           Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.

     По  назначению отчетность подразделяется на: внешнюю и внутреннюю.

     Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».

           Внутренняя  отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

     По  периодам, охватываемым отчетностью, она подразделяется на: текущую (внутригодовую) и годовую.

           Текущая отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев.

           Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

     По  степени обобщения  данных отчетность подразделяется на: первичную, сводную и консолидированную.

     Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации.

     Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, государственными комитетами по статистике по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций.

     Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

       Общей целью всех видов отчетности  является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации.  

2. Состав, порядок  составления и представления  бухгалтерской (финансовой) отчётности

     Состав  бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен в:

• ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации; 

• Приказе МФ РФ  от 22.07.2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

     В соответствии с действующим порядком под отчетным периодом понимается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год кумулятивным способом, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного года. В свою очередь отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для предприятий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной.

     Организации, имеющие дочерние общества, составляют и представляют помимо собственного бухгалтерского отчета, также консолидированную (сводную) отчетность, включающую отчеты своих дочерних обществ. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений в показатели форм своей бухгалтерской отчетности.

     Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

     Существует  промежуточная и годовая бухгалтерская  отчетность. 

     Промежуточная отчетность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс  (форма № 1)

• Отчет о  прибылях и убытках (форма №2)

     Она составляется за месяц, 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев. 

     Годовая отчетность (за 12 месяцев) состоит из:

• Бухгалтерский баланс (форма №1)

• Отчет о  прибылях и убытках (форма №2)  и приложения к ним:

• Отчет об изменениях капитала (форма №3)

• Отчет о  движении денежных средств (форма №4)

• Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  №5)

• Отчет о  целевом использовании полученных средств (форма №6)

• Пояснительная записка

•  Аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

     Перечень  бухгалтерской отчетности является закрытым. Сотрудники налоговых органов  не вправе требовать от налогоплательщика  представления каких-либо дополнительных документов.

       Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, только когда организация подлежит обязательному аудиту согласно ст. 5 ФЗ "Об аудиторской деятельности", а именно:

     -   организация имеет организационно-правовую  форму ОАО;

     - организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй; страховой организацией или обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки  организации за предшествовавший отчетному  год превышает 50 млн. руб. или сумма  активов бухгалтерского баланса  по состоянию на конец года, предшествовавшего  отчетному, превышает 20 млн. руб.

• организация является государственным унитарным  предприятием (ГУП); муниципальным унитарным  предприятием (МУП), основанным на праве  хозяйственного ведения и финансовые показатели его деятельности соответствуют  предыдущему пункту. (законом субъекта РФ эти  финансовые показатели могут быть снижены);

• Отдельными  федеральными законами определено, что  обязательному аудиту также подлежат:

• сельскохозяйственные  производственные кооперативы;

• акционерные инвестиционные фонды, управляющие  компании паевых инвестиционных фондов;

• профессиональные  объединения страховщиков.

     Годовая отчетность всех вышеназванных хозяйствующих  субъектов подлежит публичному опубликованию  не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

     Что касается бухгалтерской отчётности при применении специальных налоговых режимов, то:

• Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности вести  бухгалтерский учет.

• Налогоплательщик, применяющий одновременно по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождает от ведения бухгалтерского учета, должен вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, т.е. по всем видам предпринимательской деятельности.

• В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета ОС и НМА. Следовательно, представлять бухгалтерскую отчетность налогоплательщикам, применяющим УСН, не нужно.

• Субъекты малого предпринимательства, не применяющие УСНО, и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности,  могут принять решение о представлении отчетности в объеме показателей:

• по группам  статей Бухгалтерского баланса и  статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах;

• имеют право  не представлять в составе бухгалтерской  отчетности Отчет об изменениях капитала (ф. N 3), Отчет о движении денежных средств (ф. N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5), Пояснительную записку.

     Кроме того, следует обратить внимание на особые требования, которые должны быть предъявлены к составлению отчетности – это:

• достоверность и полнота;
• нейтральность;
• целостность;
• последовательность;
• соблюдение отчетного периода;
• правильность в оформлении;
• существенность.

     Для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом всех вышеперечисленных требований должны также выполняться следующие условия:

• Отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных  операций отчетного периода;

• Полное  совпадение данных синтетического и  аналитического учетов;

• Подтверждение совершенных операций первичными документами;

• Правильная  оценка статей отчетности.

     При составлении отчетности немаловажными  являются  ниже перечисленные операции:

      1)Порядок оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

      2)Проведение инвентаризации имущества и финансовых      обязательств;

       3) Закрытие операционных счетов бухгалтерского учета.

     Закрытие  собирательно-распределительных  счетов

     Дебет 20,23   Кредит 25,26

     Дебет 90-2     Кредит 26,44

     Закрытие  калькуляционных  счетов

     Дебет 43,90-2    Кредит 20,23

     Закрытие  операционно-результатных счетов

     Дебет 90-9  Кредит 99     Прибыль  от продаж за месяц

     Дебет 99     Кредит 90-9  Убыток от продаж за месяц

     Дебет 91-9  Кредит 99     Прибыль от прочей деятельности за месяц

     Дебет 99     Кредит 91-9  Убыток от прочей деятельности за месяц

     Завершающим этапом в конце отчетного года является закрытие финансово-результатных счетов (реформация баланса).  Реформация баланса представляет собой операции по определению годового финансового результата деятельности организации. Она нужна также и для того, чтобы начать новый финансовый год с "нуля" (то есть с нулевых значений счетов доходов и расходов).  Реформация баланса отражается в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом закрываются субсчета счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и счет 99 "Прибыли и убытки".