Бухгалтерская финансовая отчетность. 10

     Введение

     Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

     Отчет о движении денежных средств дополняет  балансовый отчет и отчет о  прибылях и убытках. Балансовый отчет  отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец  учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов  финансовой отчетности - денежными  средствами - от одной даты балансового  отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который  изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна  тем, что она предоставляет пользователям  финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и  их эквиваленты.  Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает, полезна  при оценке финансовой гибкости фирмы.

     Актуальность  выбранной темы заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности каждой организации и его дальнейшем функционировании, являясь показателем финансового состояния и платежеспособности организаций. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность. Искусство, которым должен владеть каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор – умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т.п.). Но в меньшей степени оно зависит и от умения ими разумно распорядиться. Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения «Отчета о движении денежных средств» (форма №4)^.1

     Целью данной работы является учёт и анализ движения денежных средств на основе «Отчёта о движении денежных средств».

     Для достижения обозначенной цели были поставлены следующие задачи:

1. изучить сущность, значение и состав бухгалтерской отчетности;
2. выявить требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;
3. изучить движение денежных средств по различным видам деятельности;
4. рассмотреть методы составления отчета о движении денежных средств;
5. найти основные пути по совершенствованию отчета о движении денежных средств;

     В ходе написания работы будут использованы различные методы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический и другие методы.

           Основными источниками  информации послужили данные из учебной  литературы, статьи из периодических  изданий, таких как «Главбух», «Экономика и жизнь, Бухгалтерское приложение», «Главная книга» и др. 
 

     1 Понятие и назначение  бухгалтерской отчетности

     1.1 Сущность и значение бухгалтерской отчетности

     Важным  условием функционирования предприятия  является информация, позволяющая принимать  обоснованные экономические решения. Для удовлетворения общих потребностей пользователей формируется единая система данных об имущественном  и финансовом положении, а также  результатах хозяйственной деятельности, которая называется бухгалтерской  отчетностью.²

     Концепцией  развития бухгалтерской финансовой отчетности  в РФ отмечается, что  информационной базой, на основе которой  организации подготавливают отчетность, является бухгалтерский учет. Главная  задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении  относительной независимости организации  учетного процесса от какого-либо определенного  вида отчетности и обязанность хозяйствующим  субъекта формировать информацию для  разных видов отчетности.

     Отчетность  завершает учетный процесс и  состоит из итоговых показателей  на конец периода путем подсчета и специальной обработки (обобщение, детализация, группировка) данных текущего учета.

     Значение  отчетности определяется тем, в каких  целях используется содержащаяся в  ней информация и состоит в  том, что она является важным источником информации о результатах работы предприятия, служит средством контроля и руководства предприятием. Администрация  использует эту информацию для принятия необходимых и рациональных управленческих решений.

     Значение  отчетности также в том, что это  основной источник информации для анализа  хозяйственной деятельности предприятия. С помощью имеющейся базы данных анализируется работа организации  за истекший период, определяется степень выполнения плана, выявляются причины и факторы отклонений, положительные и отрицательные стороны в работе, устанавливается динамика изменений показателей, дается ее оценка и разрабатываются мероприятия по улучшению деятельности.

     Тем самым отчетность способствует выявлению  с помощью анализа внутренних резервов и наилучшем их использовании.

     Значение  отчетности велико и в планировании деятельности предприятия, так как  она служит базой для технико-экономических  расчетов при составлении планов на следующий период.

     Отчетность  составляется по данным текущего учета  деятельности предприятия и оказывает  большие влияние на построение учета, требуя соответствия его показателям  отчетности и требованиям контроля и оперативного управления.

     Важнейшей функцией отчетности является информационная обеспеченность пользователей информацией  пригодной для принятия соответствующих  решений, способствующих эффективному распределению капитала и ритмичному функционированию рынка.

     На  макро уровне информация отчетности нужна для определения тенденций развития экономики, рыночных взаимосвязей и политики ценообразования.

     Принятие  экономических решений менеджментом организации также основано на использовании  отчетных данных.

     Внутреннюю  отчетность составляет система показателей, характеризующих выполнение планов, смет, наличие отклонений, способствующая обеспечению целей и задач  управления организацией.

     Система управленческой информации оказывает  прямое воздействие на принятие решений  при управлении рисками, ликвидностью, при разработке новых товаров, при  создании системы материального  стимулирования, анализе доходов, расходов и прибыли.³ 

     1.2 Состав бухгалтерской  отчетности

     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

     Промежуточной считается отчетность, составляемая на внутригодовую дату (месяц, квартал, за 9 месяцев) нарастающим итогом с  начала  отчетного периода. Она  более краткая и содержит ограниченное количество форм и показателей, а  сроки предоставления сжаты. Анализ такой отчетности позволяет определять и быстро реагировать на недостатки в работе.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1. форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
2. форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

     Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности.

     Отчет по итогам за год является годовым  и охватывает все показатели финансово-хозяйственной  деятельности и финансовые результаты работы организации за год. Согласно закону о БУ отчетным годом является календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря включительно.

     Первым  отчетным годом для вновь создаваемых  организаций является период с даты государственной регистрации и  по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 1 октября разрешается считать  первым отчетным годом период с даты регистрации и по 31 декабря следующего года.

       При ведении бухгалтерского учета  и составлении бухгалтерской  отчетности необходимы знание  и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

1. бухгалтерский баланс – форма № 1;
2. отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3. отчет об изменениях капитала – форма № 3;
4. отчет о движении денежных средств – форма № 4;
5. приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
6. пояснительную записку;
7. отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – для общественных организаций и объединений;
8. специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
9. итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

     Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

     Отчет о прибылях и убытках (форма  №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды. Доходы и расходы в отчете делятся на:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие доходы и расходы;

     Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную  и обычную акцию.

     В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных  видах прибылей и убытков.

     Отчет об изменениях капитала (форма  №3) состоит из четырех разделов и справки.

     В разделе I «Капитал» показывают остаток  на начало года, поступления, расход и  остаток на конец года составных  частей собственного капитала.

     В разделе II « Резервы предстоящих  расходов» и в разделе III « Оценочные  резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и  движение имеющихся в организации  резервов предстоящих расходов и  оценочных резервов.

     В разделе IV «Изменение капитала» содержаться  сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного  периода.

     В «Справке» указываются данные о  чистых активах на начало конец отчетного  года и о полученных из бюджета  и внебюджетных фондов средствах  не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям  во внеоборотные активы.

     Отчет о движении денежных средств (форма №4). Данная форма также состоит из четырех разделов:

1. Остаток денежных средств на начало года.
2. Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений.
3. Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов.
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

     Сведения  о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках».

     Движение  денежных средств показывается по видам  деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.

       Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

     В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец  отчетного периода, полученные и  погашенные долги, краткосрочные займы  и кредиты с выделением не погашенных в срок.

     В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности  с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и  выданных обеспечениях.

     В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного  года и данные о поступлении и  выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и  имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

     В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о  собственных средствах организации  и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно  приводятся данные о незавершенном  строительстве и инвестиции в  дочерние и зависимые общества.

     В разделе 5 «Финансовые вложения»  указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

     В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» отражены затраты  по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих  расходов.

     В разделе 7 «Социальные показатели»  приводятся данные об отчислениях в  государственные внебюджетные фонды  и отчисления в негосударственные  пенсионные фонды. ⁴

     Отчет о целевом использовании  полученных  средств (форма  № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

     Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности 

     1.3 Требования, предъявляемые  в бухгалтерской  отчетности

     Чтобы бухгалтерская финансовая отчетность могла выполнять свои функции  как средство управления экономикой организации и контроля за ее деятельностью  она должна отвечать определенным требованиям, которые определяет ФЗ «О бухгалтерском  учете» и ПБУ №4. Однако в них  изложены не все, а лишь основные требования к отчетности и вытекающие из ее сущности и значения.

     Для обеспечения полезности информации она должна быть уместной, понятной, надежной и сравнимой.

     Информация  уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или  отсутствие оказывает или может  оказать влияние на решения пользователей, помогая оценить прошлые, настоящие  или будущие события, подтверждая  или изменяя ранее сделанные  оценки.

     Существенной  признается информация, отсутствие или  недостаточность которой может  повлиять на решения заинтересованных пользователей.

     Надежная  информация не содержит существенных ошибок и должна отражать все факты  хозяйственной деятельности, к которой  относится.

     Отчетность  должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями в  сфере экономики и бизнеса. Понятность не предполагает упрощения или исключения из ее состава сложных показателей.

     Информация  должна быть сравнимой для определения  тенденций в финансовом положении  и финансовых результатах деятельности. Сравнимость обеспечивается последовательностью  принятой учетной политики; не означает унификацию и не препятствует совершенствованию  правил бухгалтерского учета и учетных  процедур.

     Учетная политика может быть изменена, как  не обеспечивающая уместности и надежности, при наличии лучших альтернатив. Если данные за прошлый год несопоставимы  с отчетным периодом, то они подлежат корректировке по правилам нормативных  актов системы регулирования  бухгалтерского учета. Каждая корректировка  раскрывается в пояснительной записке  к бух отчетности, при этом указываются  причины корректировок.

     Информация  для заинтересованных пользователей  должна быть нейтральной, т.е. содержащаяся в отчетности информация должна быть одинаково полезной для всех групп  пользователей и должна одинаково  удовлетворять все их интересы. Информация не является нейтральной, если посредствам  отбора или формы предоставления влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     Одним из факторов, ограничивающих уместность и надежность, является своевременность. Чрезмерная отсрочка предоставления данных приводит к потере уместности.

     Формируя  информацию в бухгалтерском учете  в условиях неопределенности, надо придерживаться осмотрительности в  суждениях и оценке, не допуская завышения стоимости активов (доходов) и занижения стоимости обязательств. Не допускать создания скрытых резервов, завышающих стоимость обязательств (расходов) и занижающих стоимость  активов (доходов).

     В качестве требований к бухгалтерской  отчетности выдвигается требование объективности и правдивости, т.е. отражения реального финансового  положения организации и финансовых результатов ее деятельности. Без  такой отчетности нельзя эффективно руководить организацией, принимать  обоснованные управленческие решения  и их реализовывать.

     Важна также полнота информации в отчетности. Если при составлении отчетности организации выявлен недостаток данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации и произошедших изменениях в деятельности предприятия, то в  бухгалтерской финансовой отчетности включаются дополнительные показатели и пояснения.

     Наличие полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия  необходимо не только для руководства  и управления организацией, но и  для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и финансовыми органами, банками.

     Руководители  организации несут персональную ответственность за факты искажения  отчетности и привлекаются к материальной и уголовной ответственности.⁵

     К бухгалтерской финансовой отчетности также предъявляется требование соответствия ее показателей обобщенным данным текущего учета, т.е. соответствия по содержанию и методике исчисления показателей отчетности и обобщенных данных текущего учета.

     Следующее требование – целостность, т.е. включение  в нее данных по всем хозяйственным  операциям, осуществленным организацией и всеми ее подразделениями, в  том числе выделенными на отдельный  баланс.

     В состав требований входит последовательность, что значит соблюдение постоянства  в содержании и формах отчетности от одного отчетного периода к  другому.

     Серьезным требованием признается требование отчетного периода означающие составление  отчетности за определенный промежуток времени.

     Требование  оформления предусматривает составление  отчетности на русском языке, в российской валюте и подписание ее руководителем  организации, а также  специалистами  по бухгалтерскому учету.

     Требование  проверяемости означает возможность  убедиться в правильности составления  отчетности путем сопоставлением ее показателей с данными текущего учета и взаимоувязки показателей  разных форм отчетности.

     Требование  открытости – отчетность должна быть открыта для учредителей, инвесторов, кредиторов, покупателей и поставщиков.

     Публичность отчетности заключается в ее  опубликование в газетах и  журналах, доступных пользователям, а также можно распространять в виде брошюр, буклетов и т.п., можно  передать органам статистики по месту  регистрации предприятии.

     Качественные  характеристики финансовой отчетности представлены в Приложении А.

     2 Группировка потоков денежных средств

     Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и  выбытия денежных средств по видам  деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

     Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы  на денежные средства. Комбинированное  воздействие всех трех категорий  на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным  и конечным сальдо денежных средств.

     МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были классифицированы по трем видам деятельности (Приложение Б), в соответствии с  этим требованием, отчет о движении денежных средств состоит из трех разделов. 

     2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности

     Текущая (операционная) деятельность – основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.

     В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем  является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании  данных о величине и динамике этого  показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны  выводы относительно способности организации  создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере  и в сроки, необходимые для  расчета по обязательствам и осуществления  инвестиционной деятельности.

     Именно  поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в  результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.

     Потоки  денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом  хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

     - денежные поступления от продажи  продукции, выполнения работ и  оказания услуг, а также в  виде авансов от покупателей  и заказчиков;

     - поступления от аренды;

     - прочие поступления, включая возврат  средств от поставщиков, поступления  из бюджета, от подотчетных  лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению  суда, и другие поступления;

     - денежные платежи поставщикам  и прочим контрагентам;

     - оплата труда и иные выплаты  работникам в денежной форме;

     - отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

     - расчеты с бюджетом по причитающимся  к уплате налогам, если они  не могут быть внесены к  конкретным операциям инвестиционной  или финансовой деятельности;

     - краткосрочные финансовые вложения;

     - выплата процентов по кредитам;

     - выплаченные дивиденды;

     - прочие выплаты, включая перечисления  страховым компаниям, выдачу средств  подотчетным лицам.⁶

     Важно отметить, что одним из условий, позволяющих  отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения  их в инвестиционную или финансовую деятельность.

     2.2 Движение денежных  средств по инвестиционной  деятельности

     Инвестиционная  деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.