Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее роль в управлении предприятием (организацией)

УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ 

ТОГБОУ СПО «ТАМБОВСКИЙ  БИЗНЕС-КОЛЛЕДЖ»

Курсовая работа

по дисциплине: «Технология составления бухгалтерской отчетности»

на тему: Бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее роль в управлении предприятием (организацией)

Тамбов 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ РОЛЬ В  УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ (ОРГАНИЗАЦИЕЙ) 4

1.1 Понятие,  состав бухгалтерской отчетности 4

1.2 Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности 10

1.3 Порядок  составления бухгалтерских отчетов 13

Глава 2 ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 15

2.1 Правила  оценки статей бухгалтерской  отчетности 15

2.2 Порядок  представления бухгалтерской отчетности 25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 29

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность курсовой работы: в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Такое внимание к отчетности объясняется тем, что любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, то есть, в основном с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные отчеты, показывающие текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.

Целью работы является получение  целостного представления о бухгалтерской  отчетности предприятия.

Задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть правила составления, состав, структуру и содержание бухгалтерской отчетности;
2. Изучить правила оценки статей бухгалтерской отчетности;
3. Выделить основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Стуктура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1 БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ (ОРГАНИЗАЦИЕЙ)

1.1 Понятие, состав бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам¹.

Бухгалтерская отчетность состоит  из бухгалтерского баланса, отчета о  прибылях и убытках, приложений к  ним и пояснительной записки (далее  приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  и пояснительная записка именуются  пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа  в самой организации. Вместе с  тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью  и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней  должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными  за прошлые периоды.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается  бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности исходя из правил Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую  отчетность организация включает соответствующие  дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении  бухгалтерской отчетности применение правил Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление  от этих правил.

При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено  одностороннее удовлетворение интересов  одних групп пользователей бухгалтерской  отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы  представления она влияет на решения  и оценки пользователей с целью  достижения предопределенных результатов  или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и  иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Организация должна при составлении  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к  ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и  пояснений к ним допускается  в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые из названных  данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

 Статьи бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях  и убытках и других отдельных  форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями  по бухгалтерскому учету подлежат  раскрытию и по которым отсутствуют  числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей,  прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных  самостоятельно, и в пояснительной  записке).

Показатели об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

Показатели об отдельных  видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в  отдельности несущественен для  оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода.

 При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год  отчетным годом является календарный  год с 1 января по 31 декабря  включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

 Каждая составляющая  часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

При формировании содержания отчетных форм в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для получения полной и достоверной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Существенные показатели обязательно должны быть раскрыты в отчетности. При этом, как и прежде, нужно иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Показатель считается  существенным, если его нераскрытие  может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит  от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Таким образом, степень существенности показателя может установить сама организация.

Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, а также приложений к ним, в состав которых входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах².

Годовая отчетность предприятий  включает:

1. Баланс
2. Отчет о финансовых результатах
3. Приложения к ним

Годовая отчетность не коммерческих организаций включает:

1. Баланс
2. Отчет о целевом использовании средств
3. Приложения

Начиная с 2013 года аудиторское  заключение, которое предоставляется  вместе с годовой отчетностью, подлежащей аудиту не является частью отчетности, но если такая отчетность будет публиковаться, аудиторское заключение должно быть так же опубликовано.

Баланс составляется по данным оборотно-сальдовой ведомости и  позволяет проверить правильно  ли ведется бухгалтерский учет.

Отчет о финансовых результатах  включает такие показатели как: выручка, расходы, проценты к уплпте, налог  на прибыль, прочие доходы, расходы, чистая прибыль(убыток).

Приложения к отчетности представлены отчетами о движении денежных средств , о капитале и другие приложения. Их составляют в виде таблицы или  текста в форме пояснительной  записки. Согласно закону о бухгалтерском  учете каждое предприятие обязано осуществлять внутренний контроль деятельности предприятия, каких-либо ограничений порядка, процедур и способов осуществления контроля законом не предусмотрено. Чтобы составить отчет бухгалтерия должна проделать предварительную работу.

Прежде всего необходимо проверить полноту охвата операций. Для этого надо собрать, обработать и отразить в учетных регистрах  все документы, составленные на предприятии. Следует получить от оперативных  работников отчеты, первичные и сводные  документы по всему кругу выполняемых  ими операций, затем надо убедиться  в правильности произведенной учетной  регистрации. С этой целью выясняют верно ли отражено экономическое  содержание операций. Показатели бухгалтерского учета должны отражать действительной положение дел на предприятии. С этой целью проводят инвентаризацию. После этого приступают непосредственно к составлению отчетности. Предварительная работа проводится и перед заполнением других форм отчетности.

Отчетность, составляемая предприятиями  используется руководящими и оперативными работниками этих предприятий, но в  основном она необходима вышестоящим  и другим организациям для изучения хозяйственной деятельности.

Согласно положению «О бухгалтерских отчетах и балансах»  предприятия представляют отчетность вышестоящей организации, органам  статистики, налоговым органам, местным  финансовым органам и кредитным  учреждениям. Отчетность должна предоставляться  в определенные сроки. На подготовку годовой отчетности отводится 90 дней. Она должна быть сдана не позже 1 апреля. Бухгалтерские отчеты и балансы  подписывает руководитель организации, который несет полную ответственность за правильность их составления и своевременность предоставления.

1.2 Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений³.

 Экономический субъект  составляет годовую бухгалтерскую  (финансовую) отчетность, если иное  не установлено другими федеральными  законами, нормативными правовыми  актами органов государственного  регулирования бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми  актами органов государственного регулирования  бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность  ее представления.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного  года.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы  и представительства, независимо от их места нахождения.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование  бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

В случае опубликования, а  также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским  заключением.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Правовое регулирование  консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с  настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Состав промежуточной  бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных  настоящим Федеральным законом, устанавливается федеральными стандартами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центрального банка Российской Федерации устанавливается Федеральным  законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О  Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", редакция от 23.07.2013 (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.10.2013)

Отчетным периодом для  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря  включительно, за исключением случаев  создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом  является период с даты государственной  регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено  настоящим Федеральным законом  и (или) федеральными стандартами.

В случае, если государственная  регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации  по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной  регистрации, включительно.

Отчетным периодом для  промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который  составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации  экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний  календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации  и ликвидации юридического лица.

1.3 Порядок  составления бухгалтерских отчетов

Для того чтобы бухгалтерская  отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям , при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее  составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода  всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все  бухгалтерские записи на синтетических  и аналитических счетах (включая  результаты инвентаризации), проверена  правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные  организации являются сложными объектами  учета и калькулирования себестоимости  продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и  основному производству вспомогательные  производства.

При взаимном использовании  продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта  в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих  максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным  количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В  соответствии сданным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей  последовательности.

В первую очередь исчисляют  себестоимость услуг вспомогательных  производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Данные вступительного баланса  должны соответствовать данным утвержденного  заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса  на 1 января отчетного года причины  следует объяснить. Бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем организации.

Глава 2 ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

При составлении бухгалтерской  отчетности важное значение имеет оценка объектов бухгалтерского учета, так как она влияет на достоверность показателей.

Правила оценки статей баланса  установлены Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998 г, № 34н (с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и соответствующими ПБУ⁴.

Незавершенные капитальные  вложения

К незавершенным капитальным  вложениям относятся не оформленные  актами приемки-передачи основных средств  и иными документами затраты  на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в бухгалтерском  балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относятся  инвестиции организации в государственные  ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в  уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу  между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения  равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации  или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Организации, действующие  в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить  переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения  дохода от их реализации, по мере изменения  котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических  затрат их приобретения по договору с  отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к  инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные  в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в  активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых  регулярно публикуется, при составлении  бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости.

Основные средства

К основным средствам как  совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и  оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся  также капитальные вложения в  коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные  работы) и в арендованные объекты  основных средств.

Капитальные вложения в многолетние  насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств  ежегодно в сумме затрат, относящихся  к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания  всего комплекса работ.

В составе основных средств  учитываются находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Законченные капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств зачисляются организацией-арендатором  в собственные основные средства в сумме фактически произведенных  затрат, если иное не предусмотрено  договором аренды.