Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческих организаций

Содержание

Введение

Предприятия в условиях современной экономики совершают множество хозяйственных операций, и все они, без исключения, находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета, что приводит к изменениям в составе средств (имущества) и источников их формирования. Обобщающими документами, дающим информацию о состоянии предприятия на определенную дату являются формы бухгалтерской отчетности. В данной работе рассмотрены основные составления бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, описан порядок и сроки предоставления. Система отчетов в современных условиях является информационной базой для налоговых, проверяющих государственных инстанций, для потенциальных инвесторов, а случае благотворительных фондов, отчетность выступает как информационное обеспечение соблюдения интересов пожертвователей средств и обеспечения их целевого использования. Все вышеизложенное определило актуальность курсовой работы.

Цель выполнения курсовой работы – обобщение полученных данных о схеме составления, правил представления и утверждения бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций по законодательству Российской федерации.

При выполнении курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы составления бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций;
исследовать общие требования к составлению бухгалтерского баланса и других отчетов некоммерческих предприятий;

- раскрыть научные основы формирования и отражения отчетных показателей, принципов и техники составления бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования в курсовой работе является методика составления и анализа бухгалтерской отчетности. Особенности составления бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций заслуживаюи особого внимания, так как должны достоверно и в полном объеме отражать динамику движения финансовых потоков предприятия, отражая все особенности заинтересованных лиц, а именно проверяющих органов и тех, кто выступил в качестве источника формирования средств некоммерческой организации. Предметом исследования курсовой работы является отчетность современных предприятий.

Методологической основой исследования в курсовой работе явились положения законодательства, регулирующего предпринимательскую и некоммерческую, благотворительную деятельность хозяйствующих субъектов различных форм собственности, нормативных документов по налогообложению, учету и отчетности.

1. Некоммерческие организации и их отчетность

Место и роль некоммерческих организаций в современной экономике

Основное законодательное разграничение юридических лиц на две самостоятельные группы проводится в ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) путем деления на коммерческие и некоммерческие организации. Основным критерием, применяемым в этом случае, выступает цель и виды деятельности юридического лица, а именно стремление к систематическому извлечению прибыли. Некоммерческие организации объединены в отдельную группу не только в связи с отсутствием в цели их создания и деятельности признака получения прибыли. Они, согласно ст. 2 Закона о некоммерческих организациях, создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных потребностей и достижения общественных благ¹.

Некоммерческие организации учреждаются в одной из предусмотренных законодательством форм, круг которых составляют:

1) потребительские кооперативы;

2) общественные и религиозные организации;

3) фонды;

4) частные учреждения;

5) некоммерческие партнерства;

6) автономные некоммерческие организации;

7) объединения (ассоциации и союзы);

8) государственные корпорации и др.

Субъективное финансовое право некоммерческих организаций отражает цели их создания, правовой режим имущества, источник доходов и направление расходования полученных средств. Некоммерческие организации наделяются специальной, т.е. ограниченной, финансовой правосубъектностью, пределы которой определяются в зависимости от того, какие общественные, государственные, социально-экономические или политические функции возложены на конкретную некоммерческую организацию при ее создании.

Необходимо вместе с тем отметить, что во многих случаях деятельность некоммерческой организации практически ничем не отличается от производственной деятельности, а финансы таких организаций строятся по типу и форме финансов коммерческих организаций.

Финансовая правосубъектность организации складывается из ряда элементов, совокупность которых определяет пределы субъективного финансового права организации. При этом осуществляется комплексное правовое воздействие путем:

- закрепления прав и возложения обязанностей в зависимости от принадлежности организации к коммерческому или некоммерческому типу;

- ограничения прав и возложения дополнительных обязанностей в зависимости от формы собственности и места в установленной организации производства (родовые ограничения);

- ограничения прав и возложения специальных обязанностей в зависимости от вида организации (видовые ограничения);

- общих и специальных запретов на те или иные действия в зависимости от требований финансовой политики государства (операционные ограничения).

В условиях ограниченных инвестиционных ресурсов, особенно денежных средств, для более эффективного их использования финансирование проектов российских некоммерческих организаций зачастую осуществляется на альтернативной основе - конкурсе грантов. Однако в настоящее время в российском законодательстве отсутствует единый подход к определению термина "грант". Некоторые определения термина "грант", используемые в различных нормативных актах, представлены в табл. 1.

Таблица 1. Сводная таблица определения понятия "грант"

N	Вид нормативного документа	Определение
1	Пункт 6 ст. 217 НК РФ	Грант - безвозмездная помощь,предоставленная для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ
2	Статья 17 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (ред. от 02.11.2004)	Государственная поддержка может выражаться в виде целевого финансирования отдельных общественно полезных программ общественных объединений по их заявкам (государственные гранты)
3	Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (ред. От 22.08. 04)	Благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или в натуральной форме
4	Статья 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (ред. от 30.06.2005)	Гранты - денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ.
5	Письмо Госналогслужбы России N ЮУ-4-06/88н, Минфина России N 04-06-01 от 11.06.1993 "О порядке налогообложения грантов, получаемых от иностранных благотворительных орг-й" (с изм., внесенными Инструкцией Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35)	Под термином "грант" для целей налогообложения понимаются целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями, предприятиями организациям и физическим лицам в денежной или в натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании

Обобщив эти определения, можно сформулировать следующие характерные признаки понятия "грант":

- это безвозмездные целевые средства, выраженные в денежной или натуральной форме;

- предоставляется преимущественно на основании конкурса;

- выделяется организациям, инициативным группам или отдельным лицам на реализацию конкретных проектов (программ).

Таким образом, можно сказать, что грант по своей сути является частным случаем пожертвования и отношения, возникающие с его заключением, регулируются нормами ст. 582 ГК РФ.

По результатам исследований современныйх аналитиков можно выделить следующие особенности некоммерческих организаций, которые влияют на порядок составления бухгалтерской отчетности:

1. Некоммерческим организациям почти недоступны способы привлечения капитала инвесторов и кредитных организаций.Согласно требованиям действующего законодательства финансирование деятельности некоммерческих организаций производится за счет добровольных перечислений физических и юридических лиц.

2. В некоммерческих организациях существуют ограничения репутационного характера, так как иные участники предпринимательской деятельности ориентированы на коммерческие организации как на контрагентов. Зарубежные авторы уверены, что даже при ориентации некоммерческой организации на привлечение средств публики вопросы последующего финансирования и развития бизнеса понуждают отказаться от некоммерческой формы для ведения предпринимательства и склониться хотя бы к облегченной, но все же корпоративной форме коммерческой организации. Однако российская практика свидетельствует об обратной тенденции. При наличии определенного финансового ресурса в виде потребителей тех или иных услуг (в сфере образования, медицинской помощи) коммерциализированные некоммерческие организации достаточно эффективно используют имеющиеся у них возможности и не спешат отказаться от своего статуса.

3. В некоммерческих организациях отсутствуют формально-юридические основания для сохранения связи между организацией и участником некоммерческой организации либо иным лицом, вовлеченным в ее деятельность, в случае прекращения отношений участия или трудовых правоотношений.Эта особенность правового статуса некоммерческих организаций является ключевой, любая форма и степень участия в деятельности некоммерческих организаций не может отчуждаться, переходить по наследству к правопреемникам и иметь последствия имущественного характера.

1.2 Особенности формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций

Некоммерческие организации как юридические лица обязаны ежегодно сдавать бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность некоммерческих предприятий состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним (формы N N 3 - 5) и пояснительной записки. Необходимость раскрытия аналитической информации в пояснительной записке обусловлена потребностями пользователей информации, расположенной в ней. Пользователи финансовой информации предприятия получат гораздо более полное представление о деятельности предприятия изучая не только показатели о наличии и движении хозяйственных средств и их источников формирования, но и анализ эффективности их использования, резервы роста прибыли на предприятии и другие аналитические показатели.

Существует ряд особенностей заполнения и формирования отчетности этой группой лиц. В п. 5 ПЗ-1/2011 финансисты напоминают, что в случае, если в соответствии с законодательством РФ бухгалтерская отчетность НКО подлежит обязательному аудиту, к годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение. По общему правилу согласно пп. 4 п. 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ провести аудит отчетности за 2011 г. необходимо, если по данным отчетности за предыдущий год был превышен хотя бы один из двух показателей:

- выручка - 400 млн руб.;

- активы (валюта) бухгалтерского баланса - 60 млн руб.

Эти критерии применимы абсолютно ко всем организациям вне зависимости от их организационно-правовых форм и особенностей деятельности. Кроме того, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности обязательный аудит проводится во всех случаях, когда это прямо предусмотрено конкретными федеральными законами.

Особенности, связанные с составлением бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями, обусловлены тем, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ некоммерческие организации:

- не имеют извлечения прибыли в качестве цели деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками;

- могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям².

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, в т.ч. отчета о целевом использовании полученных средств; пояснительной записки. При этом исходя из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", некоммерческие организации не обязаны в составе бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации, также некоммерческим организациям разрешается не представлять отчет о движении денежных средств.

Метод начисления основан на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. На практике бухгалтер некоммерческой организации зачастую отражает наличие целевого финансирования после фактического поступления средств на счета учета денежных средств, в кассу организации или иных активов (кассовый метод).

Всесторонне подобное противостояние кассового исполнения сметы и прогрессивного метода начисления было освещено экономистами В.Д. Новодворским и Г.А. Перфильевым. Анализируя практику бухгалтерского учета некоммерческих организаций США, они пришли к выводу, что традиционно учет в бюджетном секторе основывается на кассовом принципе, согласно которому хозяйственную операцию отражают в учете только тогда, когда произошло фактическое движение денежных средств, но не отражают реального времени, когда организация получила право на финансирование или была обязана уплатить по счетам.

Проведенный анализ позволил выявить следующие положительные моменты и недостатки кассового метода при использовании его в некоммерческих организациях (табл. 2).

Таблица 2. Положительные и отрицательные моменты метода начисления при использовании в бухгалтерском учете некоммерческих организаций

Факторы метода	Факты хозяйственной деятельности
Положительные моменты при использовании данного метода	Прямая выгода налогоплательщика при исчислении налогов. Некоммерческой организации предоставлены существенные льготы по налогообложению, поэтому для ее указанное преимущество кассового метода не имеет принципиального значения
Отрицательные моменты при использовании данного метода	Отсутствие взаимосвязи между оплаченными доходами и расходами, так как оплаченные в отчетном периоде расходы не всегда обусловлены получением оплаченных в этом же периоде доходов
	Ограниченность использования кассового метода
	Невозможность получения заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности достоверной информации об активах и обязательствах некоммерческой организации

В отличие от метода начислений, согласно которому доходами признаются все суммы, право на получение которых возникло у организации в данном отчетном периоде вне зависимости от оплаты, кассовый метод учитывает только те активы, которые присвоены организацией в определенной юридической форме (получены в кассу наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и др.).

Подводя итоги анализа использования кассового метода и метода начисления, можно сделать вывод, что кассовый принцип учета не в состоянии представить информацию обо всех экономических ресурсах, находящихся в распоряжении субъекта хозяйственной деятельности. Поэтому назрела необходимость применения в учете некоммерческих организаций полноценного принципа начислений. Наиболее целесообразно применять принцип начисления при заключении договоров на целевое финансирование при наличии вероятности, что перечисление денежных средств может быть задержано организацией-жертвователем (грантодателем) или в договоре установлено требование произвести целевые расходы за счет средств самой организации, а затем организация-жертвователь (грантодатель) лишь компенсирует произведенные расходы. В подобных случаях те бухгалтеры, которые выбрали для учета расходов непосредственно дебет счета 86 "Целевое финансирование", оказываются в затруднительном положении, так как дебетовать счет 86 "Целевое финансирование" без предварительного отражения сумм по кредиту счета некорректно.

Резюмируя изложенное, можно сделать вывод, что не только теория, но и практика учета диктует необходимость применения принципа начисления в учете некоммерческих организаций. При использовании метода начисления соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности некоммерческих организаций, достигается соответствие целевых поступлений и расходов, а главное - бухгалтерская отчетность содержит полную и полезную информацию об активах и обязательствах некоммерческих организаций.

Еще одой важной особенностью учета некоммерческих организаций является появившаяся совсем недавно возможность исчисления страховых взносов от начисленных сумм оплаты труда по пониженным тарифам. После вступления в действие изменений, внесенных Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ некоммерческие и благотворительные организации могут применять пониженный тариф страховых взносов. Размер пониженного тарифа указан в табл. 2 на с. 43. Совокупный тариф составляет 20%. Причем все взносы уплачиваются в Пенсионный фонд РФ. В другие внебюджетные фонды перечислять страховые взносы не нужно. Это установлено п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. С выплат в пользу лиц 1966 года рождения и старше все взносы нужно перечислять на страховую часть пенсии, в том числе 4% составляет солидарная часть тарифа, а 16% - индивидуальная. А с доходов прочих лиц взносы перечисляются по ставке 6% - на накопительную часть пенсии и по ставке 14% - на страховую часть пенсии. Причем последнюю величину нужно разделять на две части: 4% составит солидарная часть тарифа, 10% - индивидуальная. Такие ставки прописаны в п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон N 167-ФЗ). Применять пониженные тарифы могут только те некоммерческие организации, доходы которых отвечают определенным условиям.

Для того чтобы воспользоваться пониженным тарифом для уплаты страховых взносов, некоммерческим организациям (за исключением ГУПов и МУПов) нужно, во-первых, применять упрощенную систему налогообложения. А во-вторых, заниматься деятельностью в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельностью театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального). Это установлено пп. 11 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.Есть существует условие, которое прописано в п. 5.1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. И заключается оно в следующем: по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам, не менее 70% ее доходов должны быть определенного вида. Это могут быть:

1) целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, указанной в пп. 11 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. При этом данные доходы не отражаются в налоговой базе при упрощенной системе на основании п. 1.1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 251 НК РФ;

2) гранты, получаемые для осуществления упомянутых выше видов деятельности, не включаемые в налоговую базу при УСН на основании п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

3) доходы от видов экономической деятельности, указанных в абз. "р" - "ф"; "я.4" - "я.6" пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (табл. 1 с этими видами деятельности приведена на с. 40).

Если в текущем расчетном периоде условия будут нарушены, организация должна уплачивать взносы по обычным тарифам. Причем с начала периода, в котором допущено несоответствие. Принимая решение о том, имеет ли право некоммерческая организация продолжать использовать пониженный тариф взносов, нужно учитывать целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные по итогам предыдущих расчетных периодов (п. 5.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Благотворительные организации также могут применять пониженные ставки страховых взносов, поскольку пп. 12 п. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ они отнесены к льготным категориям плательщиков. Тарифы для уплаты взносов также указаны в п. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. При этом в Законе N 212-ФЗ для них не установлено каких-либо требований в отношении доходов. Благотворительным организациям достаточно быть зарегистрированными в установленном порядке и применять упрощенную систему налогообложения. Требования к доходам благотворительных организаций для применения льготы по взносам не установлены³. Некоммерческие и благотворительные организации с 2012 г. могут применять пониженный тариф страховых взносов. И перечислять платежи только в Пенсионный фонд РФ, рассчитанные по ставке 20%. Для того чтобы воспользоваться пониженным тарифом, благотворительным организациям достаточно просто применять "упрощенку". А некоммерческим еще необходимо соблюдать и ограничение по структуре доходов.

2. Бухгалтерская отчетность благотворительного фонда

2.1 Описание анализируемого предприятия и ососбенности его бухгалтерской отчетности

Благотворительный фонд "Золотой ангел" расположен по адресу 404118, Россия, Волгоградская область, г.Волжский, ул. Мира 134а. ИНН 3435980689, р/сч. №40703810300010586101 в Волгоградском филиале ОАО "Промсвязьбанк" БИК 041806866 кор/сч. 30101810800000000866. Одним из главных направлений работы фонда – это работа с детьми и подростками по месту жительства через организацию и проведение детско-юношестских соревнований в микрорайонах, школьных площадках привлекать подрастающее поколение к регулярным занятиям физической культурой и спортом к видам спорта не требуют больших технических навыков (Дворовый футбол, Волейбол, Веселые старты, Лапта, Флайбол и т.д.). Благотворительным фондом запланированы следующий соревнования на 2011-2012 год: Дворовый футбол «Золотая осень 2011» среди дворовых команд, «Рождественские старты», Женский волейбол, «Спартакиада улицы 40 лет Победы» и Кубок «Вызова». Фонд оказывает так же адресную помощь малоимущим и многодетным семьям г.Волжский. Развитие детско - юношесткого спорта в нашем городе. В 1998 года детским спортивным клубом "Старт" были организованы первые в России соревнования по дворовому футболу. Они проводятся каждый год и по сей день. Привлечение к участию в соревнованиях детей из детских домов, неблагополучных семей и просто по месту жительства. В качестве подарка на дни соревнований, по инициативе фонда были устроены выезды участников на Мамаев курган, Панораму, Храм Иоана спасителя в г.Волгограде и другое. Еше одно направление деятельности фонда: помощь библиотекам. Этот институт в нашей стране переживает сложное время.

Благотворительный фонд является некоммерческой благотворительной организацией, не имеющей членства, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (п. 3 ст. 2, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", п. 1 ст. 6, ст. 7 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"). Источники формирования имущества благотворительного фонда перечислены в п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ.

Благотворительный фонд "Золотой ангел" ведет бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Для обеспечения эффективности контроля в фонде разработана система внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля создается для обеспечения:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений;

- сохранности имущества организации.

В основе построения успешного функционирования системы внутреннего финансового контроля, соблюдены основные требования, охватывающие контрольную деятельность некоммерческих организаций⁴. Основная цель внутреннего финансового контроля - информационная прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных решений.

Внутренний контроль благотворительного фонда "Золотой ангел" осуществляеться сотрудниками ревизионной комиссии организации.

Данные требования к организации системы внутреннего финансового контроля сгруппированы по направлениям в таблице 3.

Таблица 3. Основные требования к организации внутреннего финансового контроля

N п/п	Требование	Пояснение
1	Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица	Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету
2	Заинтересованность администрации	Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления
3	Компетентность, добросовестность и честность субъектов внутреннего контроля	Если персонал некоммерческой организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими качествами, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не будет эффективной
4	Непрерывность развития и совершенствования	Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко настраивать ее на решение новых задач, модернизировать ее и совершенствовать
5	Исключение ненужных этапов, шагов, процедур контроля	Контроль необходимо организовать рационально, поскольку это часто связано с дополнительными затратами труда и средств
6	Единичная ответственность	Каждая контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо. Например, отдельной контрольной функцией главного бухгалтера является контроль осуществляемых хозяйственных операций на предмет их соответствия законодательству РФ. Он же должен нести ответственность за недоведение до руководства информации о нарушениях
7	Взаимодействие и координация	Контроль должен осуществляться на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб организации. Необходима их четкая координация для решения задач контроля

Бухгалтерская финансовая отчетность некоммерческих организаций 📙 Курсовая → 🆔 41874