Бухгалтерская финансовая отчетность, пути ее совершенствования

Федеральное агентство  по образованию и  науке РФ.

 

Вологодский государственный технический  университет.

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа  и аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Бухгалтерская финансовая отчетность, пути ее совершенствования».

 

 

 

 

 

Выполнила: Коновалова М.С.

Группа: ЭБУХ-41

Проверила Харионовская Т.Л.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

г.Вологда 

2004г. 
Содержание.

 

Введение………………………………………………………………...….3

1. Бухгалтерская отчетность  предприятия......................................................5

1.1.Общие принципы....................................................................................5

1.2. Бухгалтерский баланс..........................................................................10

1.3. Отчет  о прибылях и убытках...............................................................17

1.4. Отчет  об изменениях капитала............................................................22

1.5. Отчет  о движении денежных средств.................................................25

1.6. Внутрифирменная отчетность.............................................................28

2. Совершенствование  бухгалтерской отчетности........................................30

Заключение...................................................................................................34

3. Практическая часть.......................................................................................35

Список использованных источников.........................................................48

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

В конце 1990-х - начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Актуальной проблемой для современной  российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учет в России подвергается коренному изменению. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет в настоящее время, были учтены потребности рыночной экономики и приняты во внимание многие положения и стандарты международного учета.

Изменения в системе  бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении  и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федераций бухгалтеров.

В основу построения современной системы  бухгалтерского учета положены следующие задачи:

- формирование  информации о финансовом положении,  финансовых результатах деятельности  организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений;

- обеспечение  заинтересованных пользователей  информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

- оказание помощи потребителям  бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности;

- сопряженность и непротиворечивость  бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета;

- обеспечение взаимодействия системы  налогообложения и системы бухгалтерского учета.

Сложившаяся система  бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой  в ней информации, а также существенно  ограничивает возможности полезного  использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

 

1. Бухгалтерская отчетность предприятия.

 

1.1.Общие принципы.

 

Бухгалтерская отчетность организации  является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  на отчетную дату и результатах хозяйственной  деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность делится на промежуточную и годовую. Требования к составу и содержанию бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

 ПБУ 4/99 не ограничивает организации в составе показателей, которые могут быть представлены в бухгалтерской отчетности. В п. 6 установлено, что если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.[1]

Формы бухгалтерской отчетности разрабатываются  и утверждаются организациями с  учетом рекомендованных к применению образцов форм, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

До формирования отчетных показателей  бухгалтерской отчетности организации  за отчетный год, составления отчетности, ее утверждения и представления  по принадлежности, в каждой организации  должны быть проведены мероприятия  по завершению финансового отчетного года (процедура закрытия отчетного года), которые включают в себя:

• проведение обязательной итоговой инвентаризации;
• проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
• документальную проверку (по крайней мере — выборочную) правильности оформления хозяйственных операций (в том числе, первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;
• отражение заключительных бухгалтерских записей;
• закрытие счетов учета и проведение реформации баланса.[2]

Проведение итоговой инвентаризации имущества и обязательств в конце  отчетного года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок и сроки проведения такой  инвентаризации определяются руководителем  организации и закрепляются в  его распорядительном документе (приказе) по организации или в учетной политике.

К имуществу организации, наличие  которого должно быть проверено в  ходе инвентаризации, относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая  продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.[9]

Согласно статье 9 Закона о бухгалтерском  учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны в  обязательном порядке оформляться  оправдательными документами. Такие  документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и осуществляется сплошное документирование операций.

Реформация баланса организаций  заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению  всей полученной в течение отчетного  года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Нельзя игнорировать влиние инфляции на показатели отчетности. Корректировки отчетных данных в условиях инфляции сводится не просто к технике пересчета, а к осмыслению концепции капитала и доходов.

МСФО 29 рекомендует производить следующие корректировки при подготовке отчетности по фактической стоимости.

Фактическая стоимость неденежных статей (основных средств, инвестиций, нематериальных активов, запасов) корректируется умножением на коэффициент, полученный путем деления общего индекса цен (ИОЦ) на конец периода на индекс цен на дату приобретения актива или на дату переоценки, если активы отражаются по восстановительной стоимости. В случае отсутствия у компании информации о датах приобретения или индексах цен соответствующего периода может потребоваться независимая экспертиза.

Денежные статьи (статьи денежных средств, дебиторская и кредиторская задолженность и др.) не корректируются. Статьи капитала корректируются аналогично неденежным статьям. Нераспределенная прибыль выводится из других сумм пересчитанного баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются на основании индекса общих цен умножением на отношения ИОЦ на конец периода к ИОЦ на дату отражения в отчетности доходов или расходов. Прибыль или убыток от корректировки включается в чистую прибыль предприятия.

МСФО 29 для корректировки отчетных данных рекомендует использовать индексы  общих (потребительских) цен, тем самым  сохраняя денежный измеритель, применяемый для пересчета ко всем статьям отчетности, и руководствуясь сохранением принципов оценки статей по себестоимости. (Пучкова).

Скорректированная отчетность не является основой для перерасчета налоговых платежей, а необходима прежде всего для принятия пользователями правильных управленческих решений, связанных с распределением прибыли и финансированием. При этом в текстовой части отчетности необходимо отметить, что отчетность была пересчитана с учетом изменений общей покупательной способности денежной валюты отчетности, и указать индексы, применявшиеся для пересчета, статьи в оценке по фактической и восстановительной стоимости.

В настоящее время в России сложилась  четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности:

- первый уровень составляют  законодательные акты, которые устанавливают единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

- второй уровень представлен  Положениями по бухгалтерскому  учету (ПБУ), в которых рассматриваются  отдельные методологические вопросы конкретных операций, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;

- третий уровень объединяет  документы рекомендательного характера; инструкции, методические указания и рекомендации, которые конкретизируют общие методологические указания, изложенные в законах и Положениях по бухгалтерскому учету;

- четвертый уровень включает  приказы, инструкции и иные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета конкретного хозяйствующего субъекта. [9]

Важное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности занимает учетная политика организации, которая  оказывает существенное влияние  на содержание показателей бухгалтерской отчетности.

Основные требования к составу  и содержанию бухгалтерской финансовой) отчетности на международном уровне закреплены международным стандартом финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (далее — МСФО 1). Стандартом также определены правила и критерии полноты раскрытия информации в финансовой отчетности. В МСФО 1 даются рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом состоянии, финансовых результатах и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.[16] Для достижения этой цели в финансовой отчетности организации представляется информация, характеризующая:

а)  активы;

б) обязательства;

в) капитал;

г) доходы и расходы, включая прибыли  и убытки;

д) движение денежных средств.

Полный комплект финансовой отчетности состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; отчета, показывающего изменения в капитале; отчета о движении денежных средств; учетной политики и пояснительных примечаний.

Если сравнивать МСФО 1 и ПБУ 4, то прежде всего следует сказать, что несмотря на внешнее отличие терминов «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», их содержание по МСФО и ПБУ  фактически одинаково. МСФО не содержит определения отчетной даты, но логика изложения свидетельствует о том, что отчетной датой не обязательно должен быть последний календарный год. Согласно ПБУ отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, а отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Требование достоверности и полноты обеспечивается только при соответствии друг другу всех существенных  требований российских и международных стандартов.

Для многих западных компаний, особенно крупных, существует обыденная практика публикации отчетности, под которой  чаще всего понимается составление отчета в виде отдельного буклета, доступного всем заинтересованным лицам. Публикуемая отчетность представляет собой документ, предназначенный для внешних пользователей, но не для представления в налоговые органы как основание для исчисления налоговых платежей. В отличие от российской практики чаще всего составляется и публикуется годовая отчетность, причем не сама по себе, а в составе годового отчета. В годовом отчете крупной компании нередко можно видеть три вида отчетности: консолидированную отчетность, отчетность материнской компании и отчетность, подготовленную в соответствии с международными учетными стандартами (отличие последней чаще всего определяется особенностями налогообложения данной страны).[10]

Крупные акционерные общества Франции  составляют годовую финансовую отчетность по единой методике в соответствии с Общим планом счетов и обязаны публиковать ее в Бюллетене обязательных объявлений. Помимо указанных отчетных форм дополнительно ежегодно публикуются такие документы, как опись ценных бумаг в портфеле компании на дату баланса; таблица распределения прибылей в соответствии с решением общего собрания акционеров; таблица сведений о дочерних компаниях и филиалах и т. п.

Алгоритмы формирования некоторых  статей в отчетности западных компаний существенно отличаются от принятых в России. В частности, это относится к себестоимости реализованной продукции, понятию общехозяйственных расходов, отражению постоянных финансовых расходов, нормам и способам начисления амортизации и др.

Сведения, собранные в публичных отчетах французских компаний, располагаются в определенном, давно установившемся порядке. В самом начале отчета публикуются общие сведения о компании,относящиеся к истории ее возникновения и развития. В этом же разделе помещаются схемы организационного построения и структуры управления, наглядно раскрывающие данные об основных подразделениях компании, ее отделах, службах и оперативных группах с объяснением их функций. Во всех финансовых публикациях содержится текст отчетного Доклада правления компании с подробным обзором финансового положения, производственной и коммерческой деятельности компании.[4]

Очевидно, что большинство статей отчетности являются обязательными  в соответствий с требованиями как  МСФО 1, так и ПБУ 4. Однако даже при совпадении наименований статей отчетности их стоимостные оценки, содержание и трактовки могут не совпадать в силу различий в предусмотренных отечественными и международными стандартами способах учета аналогичных показателей. Проблема гармонизации финансовой отчетности имеет международный статус. В той или иной степени различия в национальных системах бухгалтерского учета сохраняются и будут еще иметь место длительное время.[17]

 

1.2. Баланс.

 

Бухгалтерский баланс характеризует  финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Баланс позволяет получить представление об активах, обязательствах и капитале организации.                                              

Актив представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта. В международных стандартах финансовой отчетности активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономических выгод в будущем. Будущая экономическая выгода - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств. Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и расчеты по которой должны привести к оттоку активов, то есть денежных средств или других материаланых активов.[5]

Капитал представляет собой вложение собственников и прибыль, накопленную  за весь период деятельности организации. Активы и обязательства признаются в бухгалтерском балансе, если они соответствуют критерию существенности и могут быть измерены с достаточной степенью надежности.

Из актива и пассива практически  полностью исключены все статьи, которые ранее приводились как расшифровывающие, в том числе показатели групп статей. Баланс по-прежнему состоит из пяти разделов, которые детализируются, в основном, только по группам статей. Исключение сделано только для статей групп "Запасы", "Резервный капитал" и "Краткосрочная кредиторская задолженность" (с небольшим сокращением), а также статьи "Покупатели и заказчики" применительно к группам "Дебиторская задолженность".

Введены новые показатели "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" в разделы "Внеоборотные активы" и "Долгосрочные обязательства", соответственно.[1]

Особенностью официального балансового отчета французских компаний является то, что он представляет собой функциональный тип баланса в активе и юридический - в пассиве. Это означает, что в активе, т. е. на уровне размещения средств, выявляются основные функции предприятия.

Статьи актива располагаются по возрастанию ликвидности и сведены  в три раздела: активы для инвестирования (иммобилизация); активы эксплуатационной деятельности (запасы, дебиторы и т. д.); активы высоколиквидные. Статьи пассива разделены на два раздела: собственный капитал (капиталы,резервы, прибыль) и долговые обязательства (долги финансовые, долги поставщиков, долги социальные, долги фискальные). Долговые обязательства во французском балансе классифицируются по происхождению (по видам). Это означает, что не существует их четкого разделения на долгосрочные и краткосрочные задолженности, но для каждой статьи пассива указывается доля обязательств, срок погашения которых превышает один год. Конкретизация баланса по статьям в активе и пассиве зависит не только от национальных стандартов, но и от инициативы компании, раскрывающей особенности своей деятельности. Отдельные вопросы составления отчетности во Франции определяются также налоговым законодательством. В частности, Декрет о налогообложении содержит определение некоторых статей баланса и правил их оценки, а также предписывает прилагать годовой баланс и отчет о прибылях и убытках к ежегодной налоговой декларации компании.[4]

Активы и обязательства в  балансе представляются в зависимости  от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные инвестиции, займы и кредиты). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12-ти месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В международной практике актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

а) его предполагается  реализовать или держать для продажи, или использовать в нормальных условиях операционного цикла компании;

б) он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 мес. с отчетной даты;

в) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны быть классифицированы как долгосрочные.

Данные баланса позволяют оценить  структуру пассивов, т. е. источников финансирования имущества, различающихся по признаку: собственные или заемные. Заемные источники финансирования делятся в свою очередь на долгосрочные и краткосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

а) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

б) оно подлежит погашению в течение 12 мес. с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.[10]

Каково рациональное соотношение  всех названных источников? На первый взгляд, чем больше собственных источников финансирования, тем устойчивее финансовое положение предприятия. Однако такое утверждение далеко не бесспорно. Есть противоположная точка зрения: предприятие должно иметь как можно меньше собственного капитала и как можно больше использовать в своей деятельности заемные источники. Тогда прибыль по отношению к собственному капиталу (т. е. рентабельность собственного капитала) будет высокой, а это один из важных показателей инвестиционной привлекательности предприятия.[7]

В международной практике применяются  две модели построения бухгалтерского баланса: вертикальная и горизонтальная. При вертикальном построении баланса активы и пассивы расположены в одной таблице. Активы сгруппированы в зависимости от срока обращения: от долгосрочных (внеоборотные активы) до краткосрочных, заканчивая денежными средствами. Обязательства в балансе расположены после оборотных средств и вычитаются из их величины. Разница показывается отдельной статьей как у нетто-оборотные активы. Сумма нетто-оборотных активов и внеоборотных активов составляет статью «Нетто-активы». Нетто-активы равны собственному капиталу, который включает акционерный капитал, прибыль и резервы, представляющие собой перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается следующей формулой:

                    А - О = СК,

где А - активы;

   О - обязательства;

   СК - собственный капитал.

При такой группировке показателей баланса собственники без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала.

При горизонтальном построении баланса  статьи сгруппированы в активы и пассивы. Балансовое равенство выражается формулой:

Актив = Пассив

Итог баланса (валюта баланса) показывает общую сумму имущества организации, а также ее собственный капитал и величину задолженности.

Валюта баланса при горизонтальном построении превышает валюту баланса при вертикальном построении на величину обязательств организации.

В России в качестве отчетной формы применяется баланс горизонтального построения. Требования к содержанию Бухгалтерского баланса установлены в разделе IV Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения (погашения) более 12-ти месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения (погашения) не более 12-ти месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».[3]

Имущество и обязательства в  балансе отражаются в нетто-оценке. Нетто-оценка достигается тем, что отдельные статьи в балансе показываются за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Расположение балансовых статей может быть иным по сравнению с отечественными балансами (в большинстве случаев статьи актива баланса размещаются в порядке убывания ликвидности, статьи его пассива - в порядке возрастания срока погашения обязательств).

Пассив баланса подразделяется на две части - "Обязательства" и "Собственный капитал".

В большинстве стран отсутствует практика идентификации в балансе резервов и фондов, созданных за счет прибыли, поэтому в балансе нередко приводится одна статья "Нераспределенная прибыль", объемлющая все такие фонды и потому нередко занимающая значительный удельный вес в валюте баланса (нередко величина ее по истечении нескольких лет может быть весьма значительной, даже превышающей размер собственного капитала).

Амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы) отражается в балансе по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (сальдо счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы») и суммой начисленной амортизации (сальдо счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Во французском балансе выделяется две статьи основных средств: недвижимость и движимое имущество. Недвижимость представлена в следующих строках  баланса: земля; здания и сооружения. Движимое имущество представлено в следующих строках баланса: машины и оборудование; транспортные средства; мебель и конторский инвентарь.

Различные элементы, которые составляют запасы, способны довольно быстро превратиться в ликвидные средства, в практике французского учета их часто называют ценностями в эксплуатации. К быстро реализуемым ценностям и наличности во французском балансе относятся краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства в банках и кассе, различные виды финансовых средств, а также прочие оборотные средства.[4]

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв создается на отчетную дату и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

При создании по состоянию на отчетную дату в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам, дебиторская задолженность в Бухгалтерском балансе отражается за минусом начисленного резерва.[8]

Резервы в международной практике бухгалтерского учета относятся, как  правило, к контрстатьям, суммы которых уменьшают отчетную оценку тех статей активов или обязательств, в отношении которых резервы созданы.

В годовом Бухгалтерском балансе  данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений по покрытию убытков, выплате дивидендов. Во французском балансе особое место занимает статья счетов регулирования в пассиве, которая предназначена главным образом для отражения заранее полученных доходов за услуги, которые будут предоставлены в следующем отчетном периоде (например, полученная вперед арендная или абонементная плата).