Бухгалтерская (финансовая) отчётность: требования и допущения, порядок составления и раскрытия информации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

ТОЛЬЯТТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, ЭКОНОМИКИ  И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра «Экономика, финансы  и бухгалтерский учет»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

ТЕМА: «Бухгалтерская (финансовая) отчётность: требования и допущения, порядок составления и раскрытия  информации»

 

 

 

 

Студентка: Преображенская О.В.

Группа: Экб-204

Научный руководитель: Усольцева И. В.

 

 

  

                                                            

                                                         Тольятти  2011 г.

 

 

                                

 

                                         План курсовой работы.

                                         Тема курсовой работы:

Бухгалтерская (финансовая) отчётность: требования и допущения, порядок составления и раскрытия  информации.

 

1.  Общие принципы, требования и состав бухгалтерской отчётности:

    1.1 Общие принципы, допущения и требования к отчетности.

         1.2 Назначение и принципы составления  финансовой отчетности.

     1.3 Состав бухгалтерской  отчётности.

     1.4 Международные  требования к составу, содержанию  и раскрытию информации в бухгалтерской  отчетности.

2. Отчётность, порядок составления и раскрытие информации бухгалтерской отчётности по международным требованиям:

     2.1 Техническая характеристика исследуемого предприятия.

     2.2 Состав (структура бухгалтерской денежной отчётности)  ООО «ТРИОС-Техно».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                     Содержание

 

 

 

Введение

Глава 1. Общие принципы, требования и состав бухгалтерской отчётности:

    1.1 Общие принципы, допущения и требования к отчетности.

         1.2 Назначение и принципы составления  финансовой отчетности.

3. Состав бухгалтерской отчётности.
4. Международные требования к составу, содержанию и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Глава 2.Отчётность, порядок составления и раскрытие информации бухгалтерской отчётности по международным требованиям:

     2.1 Техническая характеристика исследуемого предприятия

     2.2 Состав (структура бухгалтерской денежной отчётности)  ООО «ТРИОС-Техно».

            Заключение

            Список  литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                               Введение

 

Бухгалтерская отчётность одна из центральных вопросов во всей системе  учёта предприятия. Она состоит  из :

• Бухгалтерского баланса (форма №1);
• Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчета об изменениях капитала (форма №3);
• Отчета о движении денежных средств (форма №4);
• Пояснительной записки.

Сводная бухгалтерская отчётность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчётную дату и финансовые результаты за отчётный период группы взаимосвязанных организаций.

Динамично развивающаяся  коммерческая организация является объектом исследования многих экономических  наук. Связано это с многообразием  представления о деятельности коммерческой организации как системы рисков, как объекта системы управления, как совокупности бизнес-процессов.

В этом ряду экономический  анализ занимает особое место, являясь  сквозной функцией управления, которая  присутствует при постановке целей  развития предприятия, выборе программы  реализации постановленной цели, при  анализе хода выполнения задач, которые  стоят перед предприятием в целом  и перед отдельными его подразделениями  и при оценке результатов, достигнутых  после реализации выбранной программы.

Для успешности функционирования в условиях рынка менеджмент должен уметь оценивать деятельность коммерческой организации в прошедшем периоде  и предсказывать будущее, основываясь  на планах тактического и стратегического  развития.

Целью моей курсовой работы является изучение бухгалтерской отчётности на ООО "ТРИОС-Техно"

Задачи, поставленные перед  курсовой работой:

• Изучить понятие и состав бухгалтерской отчётности;
• Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности;
• Порядок составления бухгалтерской отчётности;
• Содержание бухгалтерского баланса;
• Содержание отчёта о прибылях и убытках;
• Рассмотреть порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности;
• Предмет исследования бухгалтерской денежной отчётности ООО «ТРИОС-ТЕХНО"

 

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 

 

1. Общие принципы, допущения и требования к отчетности.

 

 1.1 Общие принципы, допущения и требования к отчетности.

 

Данные текущего бухгалтерского учёта периодически обобщаются, систематизируются  с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатов финансовой деятельности организации. Этот этап учётного цикла (процесса) принято называть этапом составления отчётности. Закон «О бухгалтерском учёте» вменяет в  обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчётность, определяет её состав, требования к пояснительной  записке годового отчёта (существенность, сравнимость и постоянство методов, необходимость объявления изменений  в учётной политике), параметры  отчётного года, адреса и сроки  представления, публичность, порядок  хранения отчётов. Важными нормативными документами, регулирующими процесс  составления отчётности организации, являются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской  отчётности организации от 28.06.2000г. №60н. Отчётность каждой организации  должна быть так составлена, чтобы  по её данным можно было составить  расчёты для исчисления налогов  в соответствии с НК РФ. Для этого  бухгалтерский учёт на предприятии  должен быть организован в соответствии с требованиями НК РФ по формированию налогооблагаемых баз. Каждый бухгалтер  перед составлением отчётности должен знать требования НК РФ, с учётом отраслевой особенности своей организации  и параллельно с составлением отчётности выполнять расчёты по исчислениям отдельных видов  налогов.

Бухгалтерская отчётность - это единая система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации (предприятия) на отчётную дату, а также финансовые результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета, по утвержденным формам.

Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных, страховых организаций  и банков) состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и  убытках;

приложений к бухгалтерскому балансу, включающих отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Все эти формы утверждаются Министерством финансов РФ.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и  предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчётный период они  подлежат корректировке и обязательному  отражению в пояснительной записке  вместе с указанием причин, вызвавших  эту корректировку.

В бухгалтерской отчётности после ее утверждения возможно изменение  данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков недопустим, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Организации по результатам  своей хозяйственной деятельности составляют квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность. При этом квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо:

соблюдение в течение  отчетного года принятой учетной  политики отражения хозяйственных  операций и оценки имущества и  обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

достоверное и полное предоставление информации об имущественном и финансовом положении организаций", а также  о финансовых результатах ее деятельности;

обеспечение нейтральности  информации. Данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение  в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах  одних групп пользователей с  целью достижения ими выгодных для  себя результатов;

включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

исходить из данных унифицированных  форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям  утвержденного заключительного  баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины  такого изменения;

всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием  даты исправления;

составление его на русском  языке и в валюте Российской Федерации;

подписание руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах  специализированной организацией или  специалистом, то обязательна подпись  лица, ведущего учет.

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от формы  собственности, составляют и представляют в обязательном порядке квартальную  и годовую финансовую отчётность. Отчётный период - период, за который  организация должна составлять бухгалтерскую  отчётность - отчётный год с 1 января по 31 декабря включительно. Отчетный год для всех организаций длится с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год  для создаваемых организаций  считается с даты их государственной  регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Отчётность в обязательном порядке представляется:

участникам или собственникам  их имущества (собственники, органы, уполномоченные управлять имуществом, участники, учредители, в соответствии с учредительными документами);

налоговым и финансовым органам, а также другим государственным  органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена  проверка всех или отдельных сторон деятельности предприятия и получение  отчётности;

территориальным органам  государственной статистики по месту  их регистрации;

банкам, если это предусмотрено  договором на обслуживание предприятия  в банке или кредитным договором;

Пользователями (потребителями) бухгалтерской отчётности могут  являться и другие юридические или  физические лица, заинтересованные в  информации об организации (биржи, покупатели, поставщики, кредиторы, инвесторы и другие, заинтересованные юридические и физические лица, имеющие на это специальные права).

Государственные и муниципальные  унитарные организации представляют бухгалтерскую отчётность органам, уполномоченным управлять государственным  имуществом. Бухгалтерская отчетность в указанные сроки предоставляется  по указанным адресам бесплатно  по одному экземпляру. Организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  РФ. Отчётность до предоставления в  вышеуказанные адреса рассматривается  и утверждается в порядке, установленном  учредительными документами.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую  бухгалтерскую отчётность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Все эти юридические и  физические лица не имеют прямого  доступа к бухгалтерским регистрам  организации (фирмы). Чтобы обеспечить им возможность понимать, анализировать  отчётность, принимать на её основе необходимые им управленческие решения, отчётность должна составляться по определённым правилам, стандартам. Внешняя финансовая отчётность общего назначения - основной способ периодического представления  информации пользователям. Порядок  организации учёта и отчётности отражаются в учредительных документах и в учётной политике организации. Требованиями, предъявляемыми к внешней  бухгалтерской отчётности, являются:

Реальность и достоверность  содержащейся в ней информации, сведений;

Взаимосвязь показателей  отчётов с данными синтетического и аналитического учёта;

Инвентаризация всех активов  и обязательств при завершении года;

Отражение операций по всем видам деятельности (кроме совместной) на общем балансе;

Оценка статей баланса  и отчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;

Необходимость каких-либо взаимных зачётов между статьями доходов  и расходов;

Соответствие вступительного баланса за отчётный период заключительному  балансу за предыдущий период;

Своевременность составления  и предоставления отчёта в адреса пользователей информации;

Экономия затрат на составление  отчётности;

Отсутствие подчисток  и помарок.

Бухгалтерская отчётность имеет  свои качественные характеристики и  общепринятые допущения.

К ним относятся:

1. Понятность. Бухгалтерская  информация должна быть понятна  лицам, принимающим решения. Доступность  информации для понимания зависит  от состава и методов оценки  заложенных в неё показателей.  Их должны знать и составитель,  и пользователь информации. Пользователь  должен правильно понимать информацию  и лишь после этого принимать  на её основе рациональные  решения.

2. Полезность. Бухгалтерская  отчётность должна содержать  не просто общую информацию  об организации, а информацию  полезную при принятии решения,  то есть значимую и достоверную.

3. Значимость отчётной  информации - это её возможность  оказать влияние на результат  принятого или принимаемого решения.  Информация имеет значимость  тогда, когда позволяет прогнозировать, то есть даёт возможность предсказывать  то или иное событие, а также  в тех случаях, когда она  основана на обратной связи  и своевременна. Прогнозная ценность  отчётности означает её полезность  при составлении планов. Обратная  связь предполагает, что в ней  содержатся положения (показатели) подтверждающие предыдущие ожидания; своевременность - поступление информации  в нужное время.

4. Достоверность отчётной  информации означает, что она  должна быть правдивой (реальной) и полной, адекватной хозяйственным  процессам, проверяемой, то есть  пользователь получает возможность  её подтверждения. Отчётность  должна беспристрастно отражать  хозяйственную деятельность организации,  а не интересы какого-то определённого  лица или круга лиц.

Помимо этого правила  составления отчётности предусматривают  общепринятые допущения, которые облегчают  изучение отчётности:

1. Сравнимость данных  бухгалтерской отчётности предполагает, что её показатели сопоставимы  с такими же данными в течение  различных промежутков времени  или с данными другой фирмы  за один и тот же промежуток  времени. Это позволяет пользователю  выявить сходства, различия и  тенденции.

2. Постоянство требует,  чтобы принятая методология и  предусмотренные учётной политикой  приёмы учёта не менялись до  тех пор, пока пользователи  не будут извещены об этих  изменениях. Характер и экономическое  обоснование изменений должны  оговариваться в отчёте.

3. Существенность указывает  на относительную важность, события.  Бухгалтер должен принимать во  внимание важность фактов, а пользователи - полагаться на их оценку.

4. Консерватизм означает, что при выборе оценки активов  обычно выбирают наименьшую, обеспечивая  тем самым осторожность оценки, как активов, так и "исчисленной  прибыли.

5. Полнота предполагает, что отчёт должен содержать  максимум показателей, необходимых  пользователям и все комментарии  к ним.

6. Эффективность означает, что выгоды, полученные на основе  новой учётной информации должны  быть выше затрат на её получение.  Ответственность за качество  отчётности лежит на руководителе  организации. Достоверность публикуемой  отчётности подтверждается аудиторской  организацией. Годовой отчёт организации  до его представления в соответствующие  органы рассматривается и утверждается  на совете директоров или на  собрании учредителей (в соответствии  с учредительными документами).

Бухгалтерская отчётность состоит  из образующих единое целое взаимосвязанных  частей: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений  к ним. Если круг информации об организации  расширяется, что предусмотрено  законодательством РФ, то в него могут быть включены дополнительные показатели, но обеспечено обособление  показателей бухгалтерской отчётности.

Составление годового отчёта проходит несколько основных этапов учётной работы:

инвентаризация хозяйственных  средств;

закрытие учётных регистров;

заполнение форм отчётности;

составление пояснительной  записки;

отражение изменений в  учётной политике;

заключение аудиторской  организации;

рассмотрение и утверждение  годового отчёта представителем собственника.

Одной из наиболее перспективных  тенденций в развитии бизнеса  стало появление групп взаимосвязанных  организаций (концернов, холдингов). Этот процесс обусловлен экономическими причинами: благодаря созданию холдингов, предприятия, входящие в них, получают возможность стать более конкурентоспособными, получают доступ к новым технологиям, расширяют сферу своей деятельности, развивают деловые связи и  много других преимуществ. Чтобы  владельцы и руководство материнской  компании, инвесторы и кредиторы  могли оценить и проанализировать то, как функционирует холдинг, возникает  необходимость в составлении  особой - консолидированной отчётности. Консолидированная отчётность представляет собой финансовую отчётность группы взаимосвязанных предприятий, рассматриваемых  как хозяйственное единое образование. Такая отчётность характеризует  имущественное и финансовое положение  группы на отчётную дату, а также  финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Консолидированная  отчётность составляете на основе данных отчётности членов группы при помощи специальных учётных процедур. Составление  такой отчётности предусмотрено  приказом МФ РФ в ред. от 12.05.99г. № 36н. В основе составления консолидированной  отчётности лежит метод суммирования однородных активов, обязательств, доходов  и расходов предприятий, входящих в  холдинг. Общим требованием, предъявляемым  к консолидированной отчётности, является условие, что имущественное  и финансовое положение, а также  результаты деятельности должны быть представлены таким образом, чтобы  группа предприятий (холдинг) выглядела  как единое целое. Если отчётность разных предприятий, входящих в холдинг, составлена на разные даты, в разных валютах  и по стандартам разных стран, то сначала  готовят переходную отчётность каждого  предприятия с выполнением единых требований, применяемых головным предприятием. При суммировании статей расходов и  доходов должны быть исключены внутренние операции между предприятиями холдинга. При этом показатели дочернего и  зависимого предприятия включаются в сводную отчётность за минусом  долей, принадлежащих другим акционерам и сторонним предприятиям, что  достигается специальными расчётами. То есть фонды, прибыль, основные активы включаются в сводную отчётность пропорционально доли, принадлежащей  материнской компании в этих организациях (метод Equity).

 

1.2 Назначение и принципы  составления финансовой отчетности

 

Эффективность управления предприятия во многом определяется уровнем его аналитической базы, качеством информационного обеспечения. Источники получения информации делятся на внешние (правовые, директивные, нормативно-справочные) и внутренние (плановые, фактографические).

Внешняя информация используется для контроля и оценки соответствия финансово-хозяйственной  деятельности предприятия требованиям  действующего законодательства и нормативным  документам министерств и ведомств.

Внутренняя  формируется на предприятии и  отражает либо его фактическое состояние, либо прогнозные показатели.

К плановым относятся все виды планов, бюджетов, проектов, разрабатываемых на предприятии.

Информация  фактографического характера представляется в виде отчетностей различных  форм, которые составляются на основании  всех видов учета: бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, маркетингового. Они могут содержать  как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные  показатели. Но в финансовом анализе  основными являются бухгалтерские  данные, хотя, также используется и  другая информация оперативного характера, носящая лишь вспомогательный характер. Сгруппированные согласно требованиям  законодательства данные бухгалтерского и финансового учета формируют  финансовую отчетность предприятия.

Финансовая  отчетность - совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового  учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом состоянии предприятия, а также об изменениях в его  финансовом состоянии за отчетный период в удобной и понятной форме  для принятия определенных решений.

При формировании финансовой отчетности основываются на фундаментальном правиле ее подготовки: правиле соответствия вложенной  и востребованной информации. При  формировании финансовой отчетности используют следующую совокупность принципов.

Принципы  составления финансовой отчетности:

1. принципы учета информации, включаемой в отчетность: принцип стабильности правил бухгалтерского учета; принцип двойной записи; принцип экономической единицы; принцип периодичности составления отчетности; принцип функционирующего предприятия; денежной оценки означает использование денежного измерителя в качестве универсального. При этом могут применяться следующие методы денежной оценки: фактическая стоимость; чистая стоимость реализации; восстановительная стоимость; дисконтированная стоимость; принцип начислений (реализации); принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода.
2. ограничительные принципы: принцип соответствия затрат на составление финансовой отчетности и выгод от её использования; принцип консерватизма (правило низшей оценки); в). принцип конфиденциальности (публичная отчетность не должна содержать коммерческой тайны).
3. Принципы подбора данных (требования к качеству финансовой отчетности): принцип уместности (своевременность, значимость, ценность для анализа); достоверность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность проверки, нейтральность); принцип понятности (наличие типовых методик составления или пояснений); принцип сопоставимости; принцип консолидированности.
4. Принципы группировки отчетности (требования к наличию элементов): ресурсы отражаются при раскрытии источников их формирования; доходы учитываются при отражении соответствующих расходов.

 

 

 

                  1.3 Состав бухгалтерской отчётности

 

В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных  форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской  отчетности необходимы знание и использование  следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• пояснительную записку;
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) – для общественных организаций и объединений;
• специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
• итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки  и обобщенного отражения в  денежном выражении хозяйственных  средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В отчёте о прибылях и убытках (форма №2) указываются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• прибыль (убыток) до налогообложения;
• чистая прибыль (убыток) отчётного периода.

В расшифровке  отдельных прибылей и убытков  приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех  разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.

В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются  данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным  видам деятельности и на расходы  по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

С 1996 года организации  составляют отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет состоит  из четырех разделов:

• Остаток денежных средств на начало года.
• Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений
• Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов
• Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о  движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.