Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции на примере ООО «Фармус»

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РФ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ  ИНСТИТУТ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности 
 
 
 

       КУРСОВАЯ  РАБОТА

По  бухгалтерской (финансовой) отчетности

На  тему: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях инфляции» на примере ООО «Фармус» 
 
 

       Выполнила:

       Студентка 5 семестра СОП

       Ерженина  Т. В.

       «Бухгалтерский  учет,

       анализ  и аудит»

       Проверила:

       ст. преподаватель

       Рыльских  Л. А. 

Кемерово 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

    Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации на отчетную дату и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    Исходя  из выше сказанного целью данной курсовой работы – показать влияние инфляции на показатели.

    В соответствии с данной целью необходимо решить следующие задачи:

    1. Изучить экономические и правовые  основы финансовой отчетности  в условиях инфляции;

    2. Дать оценку результатов деятельности предприятия;

    3. Рассмотреть соответствие порядка составления бухгалтерской отчетности за последние три года на предприятии требованиям нормативных документов.

    Объектом  для изучения поставленной цели является ООО «Фармус».

    Структура курсовой работы содержит введение, три  главы и заключение.

    В качестве информационных источников использовалась информационная база:

• первичные документы ООО «Фармус»
• отчетные документы ООО «Фармус»

    Первая  глава содержит теоретический материал по освещению вопроса бухгалтерской финансовой отчетности в условиях инфляции.

    Во  второй главе рассмотрена организация  бухгалтерской финансовой отчетности на ООО «Фармус» и проведен краткий анализ основных технико-экономических показателей общества для лучшего ознакомления с его деятельностью.

    Третья  глава предусматривает рассмотрение составления бухгалтерской отчетности.

    Данный  вопрос на современном этапе является достаточно изученным, но с точки зрения отдельно взятого предприятия, вопрос бухгалтерской финансовой отчетности является довольно интересным и самостоятельным, особенно если предприятие специфического рода деятельности.

Глава 1. Финансовая отчетность в условиях инфляции

1.   Понятие инфляции

    Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате, которого деньги обесцениваются.

В зависимости  от темпов роста цен различают  умеренную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию. При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно. При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги составляет ежемесячно 10-15%. Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" определены следующие характеристики экономической обстановки государства, указывающие на наличие гиперинфляции: 

• население предпочитает хранить свои сбережения в не денежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Суммы в национальной валюте немедленно инвестируются для сохранения их покупательной способности; 
• население рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары также могут приводиться в такой валюте; 
• продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемое снижение покупательной способности в течение срока, на который предоставляется кредит; 
• ставки процента, заработная плата и цены привязаны к индексу цен; 
• совокупный темп инфляции на протяжении трех лет приближается к 100% или превышает этот показатель.

    При галопирующей инфляции цены повышаются в два-три раза и более ежегодно. При галопирующей инфляции население  стремится избавиться от национальной валюты, покупается недвижимость, осуществляется вывоз капитала за границу и т.п.[22,93-94].

    Признаки  гиперинфляции:

• население предпочитает хранить сбережения в не денежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте, полученные в национальной валюте суммы инвестируются для сохранения покупательной способности;
• цены могут указываться в иностранной валюте, население пересчитывает стоимость товаров в относительно стабильную валюту;
• продажи и покупки в кредит производятся с учетом предполагаемой потери покупательной способности денежных средств, даже если этот период непродолжителен;
• процентные ставки, заработная плата связаны с индексом цен;
• совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100 %.

    По  целому ряду перечисленных выше признаков Россия подходила в 90-х. годах, особенно в первой их половине, к определению стран с гиперинфляционной экономикой. Однако в последние годы темпы инфляции значительно снизились. Хранение денежных средств на рублевых счетах становится более выгодным, чем на валютных, цены на отечественные товары указываются в рублях, и лишь на некоторые импортные товары - в условных денежных единицах. Совокупный рост инфляции за период с 1999 по 2002 г. составил 1,6 раза, т.е. меньше указанного в МСФО уровня. Существует тенденция дальнейшего снижения темпов инфляции.

    Инфляция  в мае 2010г. составляет 0,4 – 0,5%, в июле месяце этого же года она составила 5,4 – 5,5%, а к концу года она составит 7,5%. Понятием, противоположным инфляции, является дефляция. Дефляция - это процесс снижения цен на товары, работы, услуги, в результате, которого покупательная способность денег возрастает. В настоящее время в России происходит умеренная инфляция.

1.2 Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности

   Основными последствиями инфляции являются:

• занижение стоимости имущества организации; 
• занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ; 
• завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности; 
• разновыгодность расчетных операций. 

   Занижение стоимости имущества организации. При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и другого имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом, чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организации. Использование показателей первоначальной стоимости имущества организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их воспроизводства. Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции. Занижение стоимости использованных производственных запасов, а также всех других работ и услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, работ, услуг. Ее следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в последующих отчетных периодах. Завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности. Занижение себестоимости продукции, работ, услуг ведет к искусственному завышению показателей прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности, что не позволяет объективно оценить результаты деятельности организации и может ввести в заблуждение пользователей информации, в том числе из-за завышения реальной стоимости акции. Разновыгодность расчетных операций. В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств. Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными денежными средствами. Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что существенно ухудшает денежные обращения в стране. Рассмотренные последствия инфляции позволяет сделать вывод о том, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную стоимость имущества организации, ее финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты ее деятельности[22, 96-97].

1.3 Методы учета влияния инфляции

    Большинство экономистов определяют инфляцию как процесс повышения общего уровня цен в стране, сопровождающийся обесценением денежной единицы. Наиболее распространенным мерилом инфляции, в том числе и в России, является индекс потребительских цен (ИПЦ).

    В соответствии с методологией Госкомстата РФ этот индекс рассчитывается как отношение стоимости фиксированного набора товаров и услуг в текущем периоде к его стоимости в базисном периоде. В набор товаров и услуг, разработанный для наблюдения за ценами, включены товары и услуги массового спроса, наиболее часто потребляемые населением. Отбор позиций производится с учетом их значимости для потребления, представительности с точки зрения отражения динамики цен на однородные товары, устойчивого наличия в продаже. К сожалению, набор товаров и услуг (т.е. состав потребительской корзины) раскрывается не всегда.

    Ценовая информация собирается на территории всех субъектов Российской Федерации. Наблюдение за потребительскими ценами в соответствии с действующей  методологией осуществляется в Российской Федерации с 1992 г.

    Аналогом  российского ИПЦ в западных странах  выступает индекс общих цен (ИОЦ), имеющий более давнюю историю. Однако набор товаров и услуг, использующийся для его расчета, существенно  отличается от российского.

    Даже  умеренная инфляция (3 - 5 % в год) влияет на деятельность предприятий, существенно деформируя данные отчетности, подготовленные на основе традиционных бухгалтерских оценок, дезориентируя руководство компаний в оценке финансовых ресурсов и производственного потенциала. Традиционная оценка активов длительного пользования по их первоначальной стоимости возможна при использовании стабильной денежной единицы измерения. Однако в условиях высоких темпов инфляции деньги не являются стабильной единицей измерения. При инфляции:

• вуалируется нехватка оборотного капитала;
• создается иллюзия адекватности величины основных средств и амортизационных отчислений для последующего их возобновления;
• искажаются данные о величине затрат, которые, как правило, занижаются, что приводит к завышению финансовых результатов;
• происходит инфляционное раздувание прибыли при одновременной нехватке собственных источников финансирования;
• могут быть приняты неадекватные решения по распределению прибыли и выплате дивидендов;
• деформируется структура капитала, доля собственного капитала в итоге ресурсов, как правило, снижается до минимальной величины;
• становится сомнительной реалистичность показателей платежеспособности, рентабельности и других данных, используемых при расчете финансовых, в том числе, биржевых показателей, необходимых для принятия долгосрочных финансовых решений;
• высокие темпы инфляции делают неприемлемыми долгосрочные инвестиционные решения в связи с ростом цены капитала, использующейся в качестве ставки дисконтирования при оценке инвестиционных проектов.

    В попытке получения реалистичных сопоставимых отчетных данных российских предприятий в 90 - х. годах производилась неоднократная переоценка основных средств, закончившаяся в 1998 г., однако корректировки отчетности в связи с инфляцией до настоящего времени не проводилась.

    Особое  искажающее воздействие на результаты деятельности предприятий и их отчетность оказывает гиперинфляция, при которой  деньги в пределах отчетного периода  теряют покупательную способность  такими темпами, что результаты деятельности на конец отчетного периода в номинальных денежных единицах могут ввести пользователей отчетности в заблуждение. В таких условиях отчетность может быть полезна лишь тогда, когда она выражена в денежных единицах на конец отчетного периода. Наиболее полные признаки гиперинфляции, но не абсолютные ее значения, приводятся в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 29 - «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который был принят в 1994 г.). Стандарт рекомендует использовать для пересчета отчетности индексы общих цен, так как в этом случае корректируется в целом[7,82-83].

    МСФО 29 выделяет следующие признаки гиперинфляции  и рассматривает в этой связи  пути корректировки отчетных данных.

    Инфляция  оказывает различное влияние  на статьи отчетности, которые в целях выявления этого воздействия подразделяются на денежные и не денежные.

    К денежным статьям относятся активы и обязательства, выраженные в фиксированных  денежных единицах, величина которых  не изменяется, но которые теряют или, напротив, приобретают покупательную способность. Примером таких статей являются денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая к получению и оплате в денежной форме.

    К не денежным относятся статьи, большая часть которых, учитывается по фактической себестоимости на дату приобретения или фактической себестоимости за вычетом износа. Примерами не денежных статей являются товарно-материальные запасы, инвестиции в обыкновенные акции, основные средства, нематериальные активы, расходы будущих периодов. В отчетности компаний могут иметься активы и обязательства, величина которых подлежит корректировке в соответствии с условиями выпуска или договора.

    Денежные  статьи не пересчитываются, так как  они уже выражены в единицах текущей покупательной способности, в то время как не денежные статьи  должны подвергаться инфляционной корректировке, т.е. пересчитываться с использованием индекса общего уровня цен.

    Поскольку денежные статьи теряют свою покупательную  способность, по ним необходимо рассчитать прибыль или убыток, обусловленный изменением общего уровня цен.

    Вопрос  корректировки отчетных данных в  условиях инфляции сводится не просто к технике пересчета, а требует  осмысления концепции капитала и  доходов. Поскольку в МСФО капитал определяется как доля в активах, остающаяся после вычета всех обязательств, а доход как приращение капитала, не связанное с вкладами учредителей, требуется выяснить, на каком уровне необходимо поддерживать капитал в условиях инфляции, и какое приращение можно считать доходом.

    МСФО 29 рекомендует производить следующие  корректировки при подготовке отчетности по фактической стоимости.

    Фактическая стоимость не денежных статей корректируется умножением на коэффициент, полученный путем деления общего индекса цен на конец периода на индекс цен на дату приобретения актива или на дату переоценки, если активы отражаются по восстановительной стоимости. В случае отсутствия у компании информации о датах приобретения или индексах цен соответствующего периода может потребоваться независимая экспертиза.

    Денежные  статьи не корректируются. Статьи капитала корректируются аналогично не денежным статьям. Нераспределенная прибыль выводится из других сумм пересчитанного баланса. Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются на основании индекса общих цен умножением на отношения ИОЦ на конец периода к ИОЦ на дату отражения в отчетности доходов или расходов. Прибыль или убыток от корректировки включается в чистую прибыль предприятия.

    МСФО 29 для корректировки отчетных данных рекомендует использовать индексы общих цен, тем самым, сохраняя денежный измеритель, применяемый для пересчета ко всем статьям отчетности, и руководствуясь сохранением принципов оценки статей по себестоимости[7,84-87].

    Таким образом, при корректировке отчетных данных в условиях инфляции российским предприятиям следует иметь в  виду ряд обстоятельств.

• Корректировка данных отчетности с использованием индекса потребительских цен требует соответствующего информационного обеспечения.

• Использование  индексов потребительских цен для  пересчета отвечает концепции сохранения финансового капитала, т.е. концепции  сохранения финансового капитала в  денежных единицах неизменной покупательной  способности.

• Скорректированная  отчетность является дополнительной к обычной отчетности, составленной на основе традиционных бухгалтерских оценок, и не заменяет ее.

• Скорректированная  отчетность не является основой для  пересчета налоговых платежей, а  необходима, прежде всего, для принятия пользователями правильных управленческих решений, связанных с распределением прибыли и финансированием.

    При этом в текстовой части отчетности необходимо отметить, что отчетность была пересчитана с учетом изменений  общей покупательной способности  денежной валюты отчетности, и указать индексы, применявшиеся для пересчета, статьи в оценке по фактической и восстановительной стоимости[7,85].

Глава 2. Экономическая характеристика ООО «Фармус»

    Общество  с ограниченной ответственностью «Фармус», именуемое в дальнейшем «Общество», зарегистрировано 31.08.1993г. Администрацией г. Кемерово, регистрационный номер 514 как Товарищество с ограниченной ответственностью «Фармус», по решению учредителей (протокол собрания №1 от 30.08.1993) приведено в соответствие с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

    Место нахождения Общества: Россия, 650056, г. Кемерово, Ленинский район, пр. Ленина, 121б.

    ООО «Фармус» является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, вправе открывать расчетные, валютные и иные счета в банках.

    Общество  имеет гражданские права и  несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных федеральными законами. Несет ответственность  по обязательствам учредителей, связанным  с его созданием, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников. Участники не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

    Учредителем Общества является:

    Юркевич Николай Алексеевич, паспорт серии YI – ET № 554067 выдан 15.06.78г. Заельцовским РОВД г. Новосибирска.

    Для обеспечения деятельности Общества создан был уставный капитал, в размере 1000 (одна тысяча) рублей, который составляется из стоимости вкладов учредителей.

    Уставный  капитал состоит из 1 доли. Номинальная  стоимость одной доли равна 1000 (одна тысяча) рублей.

    Участник  при учреждении Общества внес долю в уставный капитал в следующем  размере:

    Юркевич Николай Алексеевич – 1000 (одна тысяча) рублей, 1 доля, что составляет 100% уставного капитала.

    Целью деятельности Общества является получение  прибыли.

    Основным  видом деятельности Общества является закупка, хранение и оптовая реализация: готовых лекарственных средств, за исключением наркотических; сывороток и вакцин; изделий медицинского назначения; фармацевтической продукции; санитарно-гигиенических средств.

    Отдельными  видами деятельности, перечень которых  определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

    На  основании лицензии, выданной Департаментом  лицензирования Кемеровской области, ООО «Фармус» разрешается осуществление фармацевтической деятельности. Основным видом деятельности является оптовая торговля лекарственными средствами и биологически активными добавками.

    ООО «Фармус» обеспечивает аптечную сеть лекарственными средствами почти все  города Кемеровской области (Новокузнецк, Ленинск-Кузнецкий, Междуреченск, Юрга, Топки, Промышленное, Мариинск, Мыски и др.).

    Для общей характеристики деятельности ООО «Фармус» за период с 2008-2010 гг. основные технико-экономические показатели обобщены в таблице 1.

    Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Фармус» 

    По  рассчитанным данным таблицы можно сделать следующие выводы:

    Выручка от продажи в 2009 и 2010 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 3797 тыс. руб. и 23129 тыс. руб. соответственно, темп роста составил 104,8% и 127,9%. Себестоимость в 2010 году уменьшилась на 6827 тыс. руб., темп роста составил 94,2 % по сравнению с 2009.

    На  увеличение валовой прибыли в 2010 году на 9164 тыс. руб. положительно повлияло уменьшение себестоимости. Во всем исследуемом периоде среднесписочная численность уменьшалась в 2009 и 2010 году на 40 человек каждый год, в связи с уменьшением штата менеджеров и провизоров на складе.

    Фондоотдача является обобщающим показателем эффективности  использования основных фондов.

    Фондоотдача в 2008 году составила 10 рублей 30 копеек выручки на 1 рубль вложенных фондов, в 2009 году 15 рублей 98 копеек, а в 2010 году фондоотдача составила 26 рубль 36 копеек выручки на 1 рубль вложенных фондов. Т. е. результатом более эффективного использования основных фондов, является увеличение объема реализованной продукции.

    Фондоемкость  в течение анализируемого периода  снижалась в 2009 году на 0,035 и 0,024 в 2010году соответственно в связи со снижением стоимости валовой продукции. И это означает, что на производство 1 рубля валовой продукции требуется фондов стоимостью в 2008 году 0,097 руб., в 2009 году 0,062 руб., и соответственно 0,038 руб. в 2010 году. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Техника составления бухгалтерской отчетности

3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности

    Во – первых, исправление ошибок, которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности и относятся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность, или к другим прошедшим периодам, т. е. проводится:

• сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности;

• поиск и исправление ошибок в случае расхождения на дату составления бухгалтерской отчетности данных синтетического и аналитического учета;

• исправление  прочих ошибок.

    Во  – вторых, уточняют оценки отраженные в бухгалтерском учете активов  и пассивов: