Бухгалтерская (финансовая) отчётность в условиях применения международных стандартов

Содержание 

    Введение 

    Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

    Следует отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

    Использование МСФО необходимо по следующим причинам.

    Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

    Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

    С самого начала стандарты разрабатываются  исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического  подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерская (финансовая) отчётность в условиях применения международных стандартов и порядок её формирования и учёта

1. Общие принципы функционирования системы МСФО

    Финансовая отчетность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Несмотря на то, что финансовые отчетности могут показаться одинаковыми в разных странах, между ними существуют различия, вызванные, вероятно, разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности.

    Эти различия привели к возникновению  и использованию разных определений элементов финансовой отчетности, таких как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Это также привело к использованию различных критериев для признания статей в финансовой отчетности в предпочтении, отдаваемом различным системам измерения.

    Комитет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить эти различия путем сближения правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Члены комитета уверены, что дальнейшая гармонизация наилучшим образом может быть достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений.

    К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности.

    Цель  финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, необязательно содержит нефинансовую информацию.

    Финансовая  отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства  за вверенные ресурсы. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для того, чтобы принять экономические решения.

    Для того чтобы выполнять поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому  методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность. Финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации, существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и применяемая основа должна раскрываться.

    Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для  пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности.

    Понятность. Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

    Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

    Существенность. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

    Надежность. Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.

    Преобладание  сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

    Объективность. Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной, то есть должна быть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

    Осмотрительность. Составители финансовой отчетности в действительности вынуждены бороться с неопределенностями, неизбежно окружающими многие события и обстоятельства, такие как получение сомнительных долгов, вероятный срок службы машин и оборудования и количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, и соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности.

    Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

    Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности, сравнивать финансовую отчетность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

    Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству может быть необходимо сбалансировать относительные достоинства своевременности с представлением надежной информации. Для своевременного представления информации часто бывает необходимо отчитываться до выяснения всех аспектов операции или другого события, тем самым снижая надежность. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежной, но мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решения раньше.

    Баланс  между выгодами и затратами. Соотношение между выгодами и затратами - это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

    Баланс  между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Цель состоит в том, чтоб достичь соответствующего соотношения между характеристиками, выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

    Достоверное и объективное представление. О финансовой отчетности часто говорят, что она дает достоверное и объективное представление, или представляет беспристрастно финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении компании. Однако можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обеспечивают составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления подобной информации.

    Элементами, непосредственно связанными с измерениями  результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

    Активы - это ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает  экономической выгоды в будущем.

    Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

    Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

    В качестве результата деятельности компании часто используется прибыль как мера эффективности деятельности или основа для других измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли отчасти являются доход и расходы. Признание и измерение дохода и расходов и, следовательно, прибыли, зачастую зависят от концепции капитала и поддержания капитала, применяемых компаниями при составлении финансовой отчетности.

    Доход - это приращение экономических выгод  в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, связанного с вкладами участников акционерного капитала.

    Расходы - это уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.  
 

2. Перечень  Международной системы финансовой отчётности

    Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

    Существуют  следующие международные стандарты  финансовой отчетности:

    МСФО 1. Представление финансовой отчетности.

    МСФО 2. Запасы.

    МСФО 4. Учет амортизации.

    МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.

    МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

    МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.

    МСФО 11. Договоры подряда.

    МСФО 12. Налоги на прибыль.

    МСФО 14. Сегментная отчетность.

    МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

    МСФО 16. Основные средства.

    МСФО 17. Аренда.

    МСФО 18. Выручка.

    МСФО 19. Вознаграждения работникам.

    МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной  помощи.

    МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

    МСФО 22. Объединение компаний.

    МСФО 23. Затраты по займам.

    МСФО 24. Раскрытие информации о связанных  сторонах.

    МСФО 25. Учет инвестиций.

    МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

    МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

    МСФО 28. Учет инвестиций в ассоционированные  компании.

    МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

    МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных  финансовых инструментов.

    МСФО 31. Финансовая отчетность об участии  в совместной деятельности.

    МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие  и представление информации.

    МСФО 33. Прибыль на акцию.

    МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.

    МСФО 35. Прекращенные операции.

    МСФО 36. Обесценивание активов.

    МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.

    МСФО 38. Нематериальные активы.

    МСФО 39. Финансовые инструменты: признание  и оценка.

    Основополагающим  стандартом среди них является МСФО 1, который определяет принципы, порядок составления и представления финансовой отчетности. 
 

3. Состав  и порядок представления  финансовой отчетности в соответствии с  МСФО

    Вопросы составления и представления  финансовой отчетности в той или  иной степени затрагиваются практически  всеми действующими в настоящее время международными стандартами. Однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО; устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления; определяет обязательные компоненты финансовой отчетности; дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм; устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

    Целью настоящего стандарта является обеспечение  базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.

    Для достижения этой цели в настоящем  стандарте устанавливается pяд требований для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

    Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

    Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих  показателях компании:

    - активах;

    - обязательствах;

    - капитале;

    - доходах и расходах, включая прибыли  и убытки;

    - движении денежных средств.

    Полный  комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

    - бухгалтерский баланс;

    - отчет о прибылях и убытках;

    - отчет, показывающий все изменения в капитале;

    - отчет о движении денежных  средств;

    - учетная политика и пояснительные  примечания.

    Финансовая  отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный период и движение денежных средств отчитывающейся компании. Стандарт ориентирует составителей отчетности, что ее достоверность обеспечивается неукоснительным применением всех положений МСФО, правильным выбором и применением учетной политики, позволяющей представлять уместную, надежную, сопоставимую и понятную информацию, которая вместе с правильно проводимым дополнительным ее раскрытием в пояснительных примечаниях позволяет пользователям понять сущность проведенных компанией операций, событий, происшедших в ходе ее деятельности, и их влияние на финансовые результаты и финансовое положение компании.

    Учетная политика. Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, которая:

    1) уместна для потребностей пользователей  при принятии решений;

    2) надежна в том, что она: достоверно  представляет результаты и финансовое  положение компании; отражает экономическое  содержание событий и операций, а не только их юридическую  форму; нейтральна, то есть свободна  от предвзятости; осмотрительна; полна во всех существенных отношениях.

    Раскрывая учетную политику, кроме указания на способы оценки операций, явлений  и предметов, необходимо описать:

    1) порядок признания выручки в  отчетности;

    2) принципы составления консолидированной  финансовой отчетности и методы отражения совместной деятельности и объединения компаний;

    3) политику учета и амортизации  материальных и нематериальных  активов; 

    4) характеристику подрядной деятельности  и учет договоров подряда; отражение  в учете финансовых инструментов  и инвестиционной собственности, их оценки и переоценки;

    5) порядок учета арендованного  имущества, материальных запасов. 

    Важную  информацию несут сообщения об учетной  политике в отношении учета затрат на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки, оценочных и капитальных резервов, включая пенсионное обеспечение, правительственных и муниципальных субсидий.

    Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением  следующих случаев:

    1) значительного изменения в характере  операций компании или когда  анализ представления ею финансовой  отчетности демонстрирует, что  изменение приведет к более  надлежащему представлению событий  или операций;

    2) изменение в представлении требуется  международным стандартам финансовой отчетности.

    Сравнительная информация должна раскрываться в отношении  предшествующего периода для  всей числовой отчетности, если только обратное не требуется международным  стандартом отчетности. Сравнительная  информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.

    Финансовая  отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности  деятельности предприятия в обозримом  будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация предприятия не имеет причин для прекращения деятельности, она должна учесть и объяснить в примечаниях к отчетности сомнения в том, что предприятие сохранится и будет действовать в обозримом будущем.

    Если  администрация составляет финансовую отчетность не применяя допущения о непрерывности деятельности, она должна объяснить этот факт и его причины в примечаниях к отчетности.

    Последовательность  содержания отчетности необходимо сохранять  от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных обоснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм. методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

    Стандарт предусматривает всего три основания для изменений в последовательности содержания финансовой отчетности:

    1) значительные изменения в характере  операций компании, крупные приобретения  в отчетный период или. наоборот, значительное выбытие имущества,  изменения в обязательствах по заимствованию;

    2) вывод на основе аналитических  исследований о возможности лучше  и всестороннее представить информацию  о результатах деятельности и  финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;

    3) изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов, при этом. могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

    Во  всех случаях нарушения последовательности содержания отчетности необходимо помнить об обеспечении сопоставимости информации с тем, чтобы сравнения показателей отчетности можно было выполнять без больших затруднений.