Содержание 
 
 

 

Введение

 
 
 

    Средства  организации участвуют в производстве непрерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

    Термин  баланс происходит от лат. bis — «дважды» и lanx — «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

    Схематично  бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая — актив — отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая — пассив — показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.

    Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчётности 

Порядок формирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации регулируется следующими нормативными документами: 

1. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 07.08.2001 N 119-ФЗ 
   (ред. от 02.02.2006) 
   "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" 
   (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) 
   
2. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ 
   (ред. от 30.06.2003) 
   "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" 
   (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) 
   (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004) 
   
3. ПРИКАЗ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н 
   (ред. от 31.12.2004) 
   "О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ" 
   
4. ПРИКАЗ Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н 
   "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"

          ПБУ 20/03" 
          (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.01.2004 N 5457) 

5. ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н 
   "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 16/02" 
   (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2002 N 3655) 
   
6. ПРИКАЗ Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н 
   "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 8/01" 
   (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.12.2001 N 3138) 
   
7. ПРИКАЗ Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н 
   (ред. от 30.03.2001) 
   "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ОБ АФФИЛИРОВАННЫХ ЛИЦАХ" ПБУ 11/2000" 
   (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.05.2000 N 2215) 
   
8. ПРИКАЗ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н 
   (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000) 
   "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" 
   (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598) 
   
9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н 
   "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ" (ПБУ 12/2000)" 
   
10. ПРИКАЗ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н 
    "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ" (ПБУ 4/99)" 
    
11. ПРИКАЗ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н 
    "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ" (ПБУ 7/98)" 
    (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1674) 
    
12. ПРИКАЗ Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н 
    "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЙ" 
    (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.06.2003 N 4774) 
    
13. <ПИСЬМО> Минфина РФ от 10.12.2004 N 07-05-14/328 
    <ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, ВЫЯВЛЕННЫХ ПОСЛЕ УТВЕРЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ГОД> 
    
14. <ПИСЬМО> Минфина РФ от 15.09.2003 N 16-00-14/280 
    <О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЯ "ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА" ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ> 
    
15. <ПИСЬМО> МНС РФ от 16.05.2003 N ВГ-6-02/563@ 
    "О ПРЕДСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ РЕЛИГИОЗНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ" 
    

2. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании

    Баланс  составляется на определенную дату, как  правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности, и показывает состояние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

    Балансовое  обобщение имеет двойственный характер отражения объектов и синтетическое обобщение информации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматриваются с двух точек зрения, в зависимости от вида баланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть равны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

    Балансовое  обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

    Все имущество (средства) в активе баланса  и источники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы, исходя из их экономического содержания.

    Если  статьи актива показывают, как размещено  имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая — за счет заемных (привлеченных) источников организации. 
 

    Таблица 1

    Проанализировав ситуации, можно сделать определенный вывод по каждой из них:

    Ситуация 1. Все имущество организации сформировано за счет собственных источников.

    Ситуация 2. Все имущество организации сформировано за счет заемных (привлеченных) источников.

    Ситуация 3. Имущество организации сформировано на 50% за счет собственных источников, на 50 — за счет привлеченных.

    Ситуация 4. Имущество организации сформировано на 40% за счет собственных источников и на 60 — за счет привлеченных.

    Ситуация 5. Имущество организации сформировано на 60% за счет собственных источников и на 40 — за счет привлеченных.

    Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2000000руб., основные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества организации. Например, уставный капитал 1 200 000руб.,

    валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник — уставный капитал — составляет 60%. Структура балансов организаций разных организационно-правовых форм и видов деятельности различна, что обусловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д.

    Баланс  имеет большое значение для руководства  организации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

    Данные  баланса служат для выявления  важнейших показателей, характеризующих деятельность организации

    и ее финансовое положение. По данным баланса  определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

    Данные  бухгалтерского баланса позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

    Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую отчетность, составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. Это гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности. 
 
 

    Рассмотрим  примерную схему бухгалтерского баланса организации:

    Данные  для составления баланса, руб.

    Основные  средства ....................................... 250000

    Нематериальные  активы................................. 80000

    Уставный  капитал........................................ 300000

    Добавочный  капитал ........................................ 5 500

    Производственные  запасы .............................. 10000

    Резервный капитал .......................................... 6 000

    Товары ........................................................ 18000

    Нераспределенная  прибыль............................. 40000

    Расчетные счета ............................................ 12000

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками............. 8000

    Расчеты по налогам и сборам ............................. 1500

    Расчеты с персоналом по оплате труда .............. 10 000

    Касса .............................................................. 1000

 

    

    Таблица   2

    Баланс, руб.

 

3. Виды балансов

    В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают  несколько видов балансов.

    Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует  имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

    Оборотный баланс, помимо остатков средств и  источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

    Оборотный баланс имеет большое значение в  качестве промежуточного рабочего документа, используемого при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

    Балансы также классифицируются по следующим  признакам:

    I. По времени составления различают балансы:

    1) вступительный (начальный) баланс  — первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации;

    2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;

    3) заключительный баланс — отчетный  документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

    4) ликвидационный — составляется  для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;

    5) предварительный баланс — бухгалтерский  баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

    6) соединительные — при слиянии  двух или более подразделений;

    7) разъединительные — при изменении  структуры подчиненности, в условиях  приватизации;

    8) консолидированные — объединенные  балансы материнской и дочерних компаний.

    II. По объему информации балансы бывают:

    1) единичные, отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

    2) сводные, получаемые путем сложения  сумм по статьям единичных  балансов и подведения общих  итогов актива и пассива всех организаций в целом.

    III. По способу очистки различают:

    1) баланс-брутто. Включает в себя  регулирующие статьи, используется  для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

    2) баланс-нетто. Представляет собой  очищенный от регулирующих статей  баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

    В современных условиях значение баланса-нетто  возросло, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

    IV. По характеру деятельности:

    1) по основной деятельности, т. е.  уставной деятельности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;

    2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности  являются не основными.

    V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

    — государственных;

    — муниципальных;

    — кооперативных;

    — частных;

    — совместных;

    — общественных.

4. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций

    Все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, называются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

    При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно валюты баланса.

    Первый  тип хозяйственных  операций.

    Операции  этого типа вызывают изменения двух статей актива баланса; одна увеличивается, а другая — уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу можно отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.

    Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется. 

    Первый  тип балансовых изменений можно  представить в виде уравнения

    А + X - X = П, где А — актив;

    П — пассив;

    X — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

    Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» — увеличится.

    Соответственно  эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма уменьшится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

    Дт  «Расчеты с подотчетными лицами»  — 2000 руб.

    Кт  «Касса» — 2000 руб.

    Второй  тип  хозяйственных  операций.

    Операции  этого типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется.

    Ко  второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и служащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработной платы рабочих и служащих и др.

    Таким образом, хозяйственные операции второго  типа ведут к изменениям только в  пассиве баланса. Валюта баланса  не меняется.

    Второй  тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + X - X.

    Пример. На основании выписки банка с  расчетного счета

    полученный  кредит направлен на погашение задолженности  поставщикам в сумме 140 000 руб. В  балансе по статье «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличивается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличивается — кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — уменьшается — дебетуется.

    Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

    Дт  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 140 000 руб.

    Кт  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 140000руб.

    Третий  тип хозяйственных  операций.

    Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков и др.

    Операции  третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи — в его пассиве. Валюта баланса увеличивается на эту же сумму, равенство сохраняется.

    Этот  тип балансовых изменений можно  отразить уравнением А + X = П + X.

    Пример. На основании акцептованных (принятых к оплате) платежных документов поставщиков и приходных ордеров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — увеличатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

    Дт  «Материалы» — 8000 руб.

    Кт  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — 8000 руб.

    Четвертый  тип хозяйственных  операций.

    Операции  этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

    К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары с расчетного счета, выплатой заработной платы рабочим и служащим из кассы, и др. 

    Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива  баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сумму, равенство сохраняется.

    Этот  тип балансовых изменений можно отразить уравнением А - X = П - X.

    Пример. На основании платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам в сумме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

    Дт  «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 20 000 руб.

    Кт  «Касса» — 20 000 руб.

    Рассмотрим пример типов изменений в балансе:

 

    Логическая структура бухгалтерского баланса 

 

5. Подготовительные  работы перед составлением 

                        бухгалтерской отчетности