Бухгалтерская отчетность. 53

     содержание

Введение

     Существующая  методология анализа финансовой отчетности предполагает, что значения показателей самой отчетности - это  объективная данность, однако эти  значения являются следствием выбранной  методологии учета.

     Поэтому бухгалтерская отчетность рассматривается как бухгалтерский инструмент анализа финансовой деятельности организации как внутренними (собственники, менеджеры, планово-экономические службы предприятия), так и внешними (банки, биржи, инвестиционные институты, аудиторы, консалтинговые фирмы) пользователями. Отсюда следует, что финансовый анализ должен начинаться не с изучения показателей отчетности, а с анализа самой методологии, положенной в ее основу, и представленной, прежде всего, — бухгалтерским балансом.

     При этом решающее значение имеет выбор  концепции, которая кладется в основу баланса. У бухгалтера есть возможность  выбора между концепциями ликвидности  и перманентности (непрерывности). Это  приводит к построению двух моделей  баланса, причем обе модели предполагают стохастическую природу баланса, что с неизбежностью приводит к некоторой неопределенности его данных. Эта неопределенность в существенной степени зависит от взаимосвязей внутри баланса, которые предполагают приоритет анализа по счетам Главной книги.

     В последнее время в связи с  широким внедрением современных  коммуникационных технологий возросли требования к единообразному толкованию финансовой отчётности компаний. На современном этапе инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную электронную сеть, а это серьёзный довод в пользу унификации учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на международном уровне будет невозможно без использования единых учётных нормативов, применяемых вне зависимости от страны.

     В России, в условиях повышенных рисков, переход на  международные стандарты  финансовой отчётности может рассматриваться  как один из наиболее важных факторов привлечения иностранных инвестиций в национальную экономику. Переход на международную практику учета также  существенно унифицирует взаимоотношения с иностранными инвесторами, что в целом может  способствовать увеличению количества совместных проектов.

       Необходимо подчеркнуть, что приведение  системы учёта в соответствие с международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс  стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности носит глобальный характер и затрагивает все страны. При этом для России данные процессы актуализируются в большей степени в связи со вступлением страны в ВТО.

     Поскольку данная тема представляет значительный теоретический и практический интерес  и, несомненно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа.

     Исследованию  процессов международной стандартизации финансовой отчетности в современных условиях посвящены  работы  отечественных ученых и практиков в области бухгалтерского учета Ю.А. Бабаева, Т.Н. Веселовой, Н.Н. Илышевой, В.В. Качалина, В.Я. Кожинова, М.Ю. Медведева, В.Ф. Палий,  Я.В. Соколова, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхиной Н.Л. Маренкова, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловского,  Т.Г. Шешуковой и других.

     Вопросы, связанные с формированием и  трансформацией основных элементов финансовой отчетности, рассматриваются в России около пятнадцати лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало исследованы.

     Цель  исследования заключается в анализе  методологии составления бухгалтерской отчетности и ее роли в рыночной экономике.

     Достижение  поставленной цели потребовало решения  следующих задач:

     - анализ категории бухгалтерской отчетности и ее значения;

     - изучение видов бухгалтерской отчетности;

     - анализ бухгалтерской отчетности ОАО «Сетевая компания».

     Предметом исследования выступает методология  изучения структуры и форм составления отчетности, объектом - деятельность предприятия ОАО «Сетевая компания» как хозяйствующего субъекта.

     Теоретической и методологической основой исследования служили труды отечественных  и зарубежных авторов по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности, статистике; нормативные документы, регламентирующие вопросы организации бухгалтерского учета и составления отчетности.

     Влияние на содержание выполненного исследования оказали работы Я. М. Гальперина, А.Д. Ларионова, В.Ф. Палий, В.В. Ковалева.

     Работа  состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

1. Понятие, сущность бухгалтерской отчетности

1.1. Понятие, значение и классификация бухгалтерской отчетности

     Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетной работы. Общие принципы оформления бухгалтерской отчетности определены Международным стандартом бухгалтерского учета № 1 «Представление финансовой отчетности». Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) [1] и ПБУ-4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (ред. от 18.09.06).

     Согласно  ПБУ-4/99, бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [4].

     Бухгалтерская отчетность, признанная важнейшим источником информации, служит для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы, прогнозирования доходов, расходов и рисков, связанных с этими показателями, определения инвестиционной привлекательности фирмы и др. На основе информации, представленной в отчетности, пользователи — юридические и физические лица — принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски предпринимательства. Бухгалтерская отчетность позволяет принимать управленческие решения на макроуровне и микроуровне.

     Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по различным признакам: по периодичности, по охвату, по назначению.

     По  периодичности бухгалтерскую отчетность подразделяют на годовую (составляется за финансовый год) и промежуточную (составляют нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев).

     По  охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и консолидированную. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта — юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и ведомствами для статистического обобщения показателей или внутри юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется финансовой группой (материнская компания и ее дочерние предприятия), рассматриваемой в качестве единой хозяйствующей организации [6, c.34].

     По  назначению отчетность делят на внутреннюю и внешнюю. Внешняя отчетность служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта. Внешняя отчетность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах, и она называется публичной. Внешняя отчетность отдельных российских предприятий (акционерных обществ, банков, бирж и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Перед опубликованием отчетность подвергается обязательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении достоверности отчетных данных. Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и строится на данных управленческого учета.

     Наибольшей  информативностью обладает финансовая отчетность, которая составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в целом за год и предназначена для внешнего пользования.

     Бухгалтерская отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей. Как показано на рис. 1.1.1, пользователей бухгалтерской информации можно подразделить на две основные группы: внешние и внутренние [8, c.51]. 

     Рис. 1.1.1. Классификация пользователей  бухгалтерской информации

     Такие внутренние пользователи, как администрация, персонал, служащие, имеют свободный доступ ко всей необходимой и полезной для управления информации (данные управленческого и финансового учета) и несут ответственность за принимаемые управленческие решения. К внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности также относятся владельцы организаций (полные товарищи, коммандитисты, акционеры, пайщики и т. п.).

     Собственникам учетная информация необходима для  оценки финансовых перспектив организации в будущем и возможности получения доходов в виде дивидендов [9, c.33].

     Внешние пользователи функционируют вне  предприятий, их следует разбить на следующие подгруппы: пользователи с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом, без финансового интереса.

     Пользователи  с прямым финансовым интересом —  настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, а также кредитующие банки, которые на основе отчетной информации разрабатывают варианты предоставления займов, определяют вероятность и сроки их возврата. Предмет анализа этой группы — финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса [7, c.45].

     Пользователи  с косвенным финансовым интересом представлены налоговыми и финансовыми органами, обслуживающими банками, правительственными учреждениями, страховыми компаниями, профсоюзами и т. д. Финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для того, чтобы контролировать поступление средств в федеральный и местные бюджеты, корректировать финансовую политику через систему налогообложения. Налоговые службы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию.

     Пользователи  без финансового интереса включают органы статистики, арбитраж, аудиторские  фирмы. Пользователей этой группы отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы госстатистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.

1.2. Принципы и требования к бухгалтерской отчетности

     Основными слагаемыми системы организации  бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности [8, c.35].

     Общими  принципами построения бухгалтерского учета и отчетности являются:

     - государственное регулирование  бухгалтерского учета и отчетности (Правительством РФ, Минфином РФ  и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, состав, содержание, сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, их права, обязанности и ответственность;

     - сочетание государственного регулирования  бухгалтерского учета с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета, его рационализации и совершенствовании;

     - постоянное повышение роли бухгалтерского  учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета, повышение рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции;

     - обеспечение аналитичности данных  бухгалтерского учета, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;

     - динамичность организации бухгалтерского  учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета;

     - применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда [3, c.40].

     Цикл  ведения в организации бухгалтерского учета можно разделить на несколько стадий (этапов):

     1) первичное наблюдение;

     2) документальное оформление операций;

     3) текущая группировка фактов хозяйственной  деятельности;

     4) итоговое обобщение фактов хозяйственной  деятельности;

     5) анализ бухгалтерской отчетности.

     На  стадии первичного наблюдения анализируются  свершившиеся факты хозяйственной  деятельности и подразделяются на отдельные  хозяйственные операции. Хозяйственная  операция принимается к бухгалтерскому учету, если определено время ее совершения, ее содержание, стоимостное измерение.

     На  стадии документального оформления операций составляются или принимаются  от других организаций первичные  документы, отражающие все совершенные  финансово-хозяйственные операции и их результат (квитанции, счета, накладные  и др.). Первичные документы проверяются по форме и по существу и регистрируются.

     На  стадии текущей группировки фактов хозяйственной деятельности информация первичных документов о соответствующей финансово-хозяйственной операции отражается в соответствии с системой счетов бухгалтерского учета. Составляется бухгалтерская проводка операции по методу двойной записи, которая заносится в учетные регистры согласно выбранной форме бухгалтерского учета.

     На  стадии итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе данных текущего бухгалтерского учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность по установленным формам. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, ее имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год).

     На  стадии анализа деятельности организации  производится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации на основе данных бухгалтерского учета и отчетности [20, c.59].

     К бухгалтерской отчетности предъявляются  следующие требования: полнота, достоверность, целостность, последовательность, своевременность, проверяемость, сопоставимость, рациональность, непротиворечивость, нейтральность.

     Бухгалтерская отчетность должна обеспечить достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

     Требование  целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом, и ее представительствами, филиалами и другими территориально обособленными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный баланс. Филиалы и представительства обязательно указываются в учредительных документах предприятия.

     Требование  последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснения к ним от одного отчетного года к другому.

     Своевременность предполагает представление бухгалтерской  отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

     Проверяемость отчетности предполагает возможность  подтверждения представленной в  ней информации в любое время [21, c.33].

     Требование  сопоставимости заключается в том, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные, как минимум, за два года — отчетный и предшествовавший отчетному.

     Рациональность  достигается путем стандартизации соответствующих форм отчетности.

     Требование  непротиворечивости — тождество  данных аналитического учета оборотом и остатком по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

     При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечить нейтральность информации, то есть исключить возможность удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Представляемая  годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

     В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчётность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной [15, с.23].

     Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Если  показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими  в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснительной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

     Показатель  считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения, непротиворечивости и рациональности [7, с. 5].

1.3. Состав бухгалтерской отчетности

     В состав бухгалтерской отчетности включают [11, c.40]:

     - бухгалтерский баланс (форма № 1);

     - отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

     - отчет о движении капитала (форма № 3);

     - отчет о движении денежных средств (форма № 4);

     - приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

     - отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

     - пояснительную записку;

     - формы специализированной отчетности, характеризующие особенности деятельности предприятия.

     Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках — важнейшие формы бухгалтерской отчетности. В них отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также основные направления использования полученной прибыли.

     Бухгалтерская прибыль — это превышение доходов (выручки-нетто) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) над полной себестоимостью реализованной продукции, товаров (работ, услуг), а убытки — выраженные в денежной форме потери в результате превышения расходов над доходами.

     Исходя  из приведенных выше определений  прибыли и убытков, финансовые результаты деятельности невозможно определить без учета соответствующих доходов и расходов организации за отчетный период. Следовательно, доходы и расходы организации являются важными объектами бухгалтерского учета. Доходы являются источником существования предприятия; без них нет прибыли. Расходы — затраты, понесенные для получения доходов, или средства, которыми предприятие готово поступиться ради получения прогнозируемых доходов.

     Доходами  предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия.

     В отчете о прибылях и убытках доходы предприятия подразделяются на четыре вида [17, c.21]:

     1) доходы от обычных видов деятельности — выручка (без НДС и иных аналогичных налогов и сборов) от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

     2) операционные доходы (от сдачи имущества в аренду, реализации основных средств, прочих активов и др.);

     3) внереализационные доходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно и др.);

     4) чрезвычайные доходы (поступления на восполнение потерь вследствие бедствий, пожара, аварии и т. п.). Такими доходами могут считаться суммы страхового возмещения потерь, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению объектов имущества организации.

     Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

     Расходы в зависимости от их характера  и направлений деятельности предприятия  обычно подразделяются на четыре вида [16, c.43]:

     1) расходы по обычным видам деятельности (связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг);

     2) операционные расходы (связаны с арендой, продажей (списанием) основных средств, прочих активов организации и др.);

     3) внереализационные расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков и др.);

     4) чрезвычайные расходы (возникают вследствие чрезвычайных обстоятельств: пожаров; стихийных бедствий, аварий и т. п.).

     Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о доходах и расходах, финансовых результатах и налоге на прибыль за определенный период времени.

     По  отчету о прибылях и убытках можно  наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Термин «нераспределенная прибыль» характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия. В балансе нераспределенная прибыль представляет собой элемент собственного капитала.

     В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках включаются отчет о движении капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), иные специализированные формы.

     Современные формы отчетности в России во многом соответствуют МСФО.

     Отчет о движении капитала (форма № 3) выделен в самостоятельную форму в соответствии с МСФО. В этом отчете раскрывается информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся данные о факторах изменения величины капитала.

     При составлении отчета следует обратить внимание на то, что увеличение (уменьшение) уставного капитала учитывается  на основании зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительных документах. При этом величина уставного капитала показывается в соответствии с учредительными документами (объявленный капитал).

     Отчет о движении денежных средств (форма  № 4) — часть финансовой отчетности, в которой приводятся данные о  поступлении и выбытии денежных средств предприятия. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках [11, c.80].

     Данные  отчета свидетельствуют о том, что  показатель прибыли существенно отличается от денежных средств: сумма бухгалтерской прибыли может быть одной, а сумма денежных средств — совершенно иной. Величина прибыли (убытка) показывает выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, а денежные средства необходимы для ведения текущих расчетов (выплаты заработной платы, погашения кредиторской задолженности, прочих расходов).