Бухгалтерская отчетность. 19

     Содержание  

     Введение  ………………………………………………………………… 3

1. Назначение и состав информации, раскрываемой

     в пояснительной записке …………………………………………….5     

1. Место пояснительной записки

          в структуре бухгалтерской отчетности  …………………..… 5

2. Структура пояснительной записки, формирование ее

показателей ………………………………………………..… 10

      1.3. Значение пояснительной записки для пользователей ……… 25

2. Практическая часть ……………………………………………….... 27

Заключение  …………………………………………………………..… 

Библиографический список ………………………………………..….

Приложения  ………………………………………………………..…...  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                      Введение

     В настоящее время   большое значение имеют изучение   содержания и  порядок составления бухгалтерской  финансовой отчетности. Результаты финансово-хозяйственной  деятельности коммерческой организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов. Оценка результатов деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит именно бухгалтерская отчетность.

     Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней  содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые  не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных, поэтому детальное изучение ее является наиболее актуальной темой.

     Становление рыночной экономики расширяет границы  применения пояснительной записки.  Поэтому возникают новые задачи по их адаптации  к современным условиям. Постоянный рост объема учетной информации вызывает объективную необходимость дальнейшего совершенствования пояснительной записки, сокращения обработки учетных данных путем применения вычислительной техники.

     Пояснительная записка доминирует при составлении  бухгалтерской отчетности. Пояснительная  записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации  за отчетный период (среднесписочная  численность организации, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения). В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума и иных подобных документов.

     В связи с этим основной целью написания  курсовой работы является: изучение теоретических, методологических основ составления бухгалтерской отчетности и, в частности, пояснительной записки к бухгалтерскому отчету.

      Задачами  курсовой работы являются:

• изучение нормативных документов, специальной, учебной, научной литературы, официальных комментариев по данной теме;
• выявление особенностей техники составления пояснительной записки;
• анализ, обобщение и систематизация практического опыта и теоретических основ по выбранной теме;
• изучение способов и целей использования отчетной бухгалтерской информации участниками рыночных отношений в процессе принятия решений.

     В первой части курсовой работы нами будут рассмотрено: структура пояснительной  записки к отчету, формирование ее показателей, а также место пояснительной  записки в структуре бухгалтерской  отчетности.

     Во  второй части приведен практический пример расчета данных, необходимых для составления оборотно - сальдовой ведомости, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу.

     Работа  иллюстрирована таблицами и приложениями. В приложениях приведены: оборотно-сальдовая ведомость, форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

     При написании данной курсовой работы использованы работы следующих авторов: Кондраков Н.П. «Самоучитель по бухгалтерскому учету»; Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет.

1. Назначение и состав информации, раскрываемой

     в пояснительной записке 

1. Место пояснительной записки  в структуре

  бухгалтерской отчетности

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих  учетных регистрах и из них  переносится в сгруппированном  виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь отчетный период – это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. [1, с.874].

     Отчетность  включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического  и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

     Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и по всему народному хозяйству в целом.

     В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерские  отчетности.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• Форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской

отчетности  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

     Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки. [12, с.393].

К отчетности прилагается дополнительная информация, раскрывающая

отдельные стороны финансово- хозяйственной  деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

• перечень организаций-дебиторов;
• перечень организаций-кредиторов;
• сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ.

     Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

1. типовые формы:

• бухгалтерский баланс – форма № 1;

• отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

2. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• отчет об изменениях капитала – форма № 3;
• отчет о движении денежных средств – форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
• пояснительную записку;

3. специализированные формы. Перечень их устанавливается соответствующими министерствами и ведомствами финансов РФ и республик, входящих в ее состав;

4. отчет об использовании организацией бюджетных ассигнований  и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;
5. итоговую часть аудиторского заключения. [1, с.881].

     Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

     Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности, то они также могут  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

     Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

     Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего  имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы№ 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.[11, с.395]

     На  представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности обязательно  должны быть в наличии следующие  данные:

• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на 1 января 2003 г.», «за январь-декабрь 2002 г.»);
• организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);
• организационно-правовая форма/форма собственности;
• адрес (полный почтовый адрес). [16, с.29].

     В отчете по форме № 5 отражается движение заемных средств организации, сумм задолженности (как дебиторской, так  и кредиторской), амортизируемого  имущества (нематериальных активов, основных средств) и имущества, предназначаемого для сдачи в лизинг или предоставляемого по договору проката.

     Кроме того, в отчете допускается приводить  также данные об остатках принадлежащих  ей МБП на начало и конец года и их движении в течение этого  года, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации, если только организации не отказались от отдельного учета МБП в соответствии с ПБУ 6/01.

     Организации вправе принять решение о предоставлении отчета по форме, приведенной в приложении к приказу Минфина России от 13.01.2000 № 4 н. При этом отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку. [17, с.114].

       Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» определено, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным. [8, с.10].

     Пояснительная записка доминирует при составлении бухгалтерской отчетности. Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в финансовом положении.

     Например, на финансовое состояние организации может оказать влияние событие, произошедшее в организации после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

     К таким событиям можно отнести:

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом,

если  по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

• крупную сделку по приобретению внеоборотных активов исходя из

принципа  существенности;

• пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;
• существенное снижение стоимости основных средств, если снижение имело место после отчетной даты;
• непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате.

     Существенное  событие после отчетной даты должно быть описано в пояснительной  записке и отражено при составлении  годовой бухгалтерской отчетности заключительными записями в декабре отчетного года. При наступлении этого события в следующем отчетном периоде делается сторнировочная запись и запись, отражающая это событие.

     Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. [13, с.76]. 

1.2. Структура пояснительной записки, формирование ее показателей

           Содержание  пояснительной записки

       Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. [10, с.404].

     В пояснительной записке приводятся следующие данные:

• краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
• в рамках основных показателей может быть приведена характеристика основных средств (для активной части основных средств; коэффициенты износа, обновления и выбытия), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции;
• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
• принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств);
• оценка финансового состояния организации на краткосрочную о долгосрочную перспективу;
• фамилии и должности членов советов директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (в том числе с описанием выплат по оплате труда, премий, комиссионных и иных имущественных предоставлений).

     Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированного с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

     В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» указанная  отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала (квартальная бухгалтерская отчетность), а годовую – в течение 90 дней по окончании года. При этом, если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя их требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного срока в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.

     При оценке финансового  состояния на краткосрочную  перспективу

могут быть приведены показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

       При этом, при характеристике платежеспособности следует

обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

     Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке  ценных бумаг и причины имевших  место негативных явлений.

     При оценке финансового  положения на долгосрочную перепективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Дается характер динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. [16, с.147].

     Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности, критериями которой являются:

     - широта рынков сбыта продукции,  включая наличие поставок на  экспорт;

     - репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

     - степень выполнения плановых  показателей, обеспечения заданных  темпов их роста (снижения);

     - уровень эффективности использования  ресурсов организации.

     Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. [12, с.404].

     Организации, применяющие для  целей налогообложения  метод  определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

     Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от  их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями. [11, с.370].

     Форма и структура пояснительной записки

     Материал  пояснительной записки может  быть сгруппирован по следующим направлениям:

      - Сведения об организации. 

      - Раскрытие информации к отчетным  формам.

      - Аналитическая часть.

      - Информация, сопутствующая бухгалтерской  отчетности.

     В составе сведений об организации могут приводиться следующие данные: дата государственной регистрации и регистрационный номер; информация о реестродержателе общества; количество акционеров, зарегистрированных в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах: наименование акционеров, сумма акций (тыс. руб.), количество акций, доля в уставном капитале; сведения о структуре управления; сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг; сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений; состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.

     При раскрытии информации к отчетным формам (балансу и отчету о прибылях и убытках) описываются принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации и существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями, в частности:

     порядок признания поступлений доходами от обычных видов деятельности (выручки) и прочих поступлений;

     порядок признания выручки с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, оказания услуг; способы оценки имущества; установление границы между  основными средствами и

     средствами  в обороте;

     способы начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам и МБП;

     порядок учета ремонта производственных основных средств;

     порядок отражения в учете процесса приобретения и

     заготовления  материалов;

     способы списания отпущенных в производство материалов;

     способы оценки товаров;

     порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров на склад (для предприятий торговли);

     вариант учета выпуска продукции;

     оценка  незавершенного производства;

     порядок списания общехозяйственных расходов;

     способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования;

     вариант учета распределения и использования  прибыли;

     порядок списания расходов будущих периодов;

     порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

     В этом же разделе излагаются изменения  учетной политики организации на следующий год, а также раскрывается информация о событиях после отчетной даты, об условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах.

     В аналитической части пояснительной записки приводятся данные анализа показателей производственной деятельности, деловой активности организации; оценки рентабельности, имущественного положения, ликвидности и финансовой устойчивости. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.