Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Бухгалтерская отчетность. 62

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

В уходящем году в налоговое законодательство было внесено немало изменений. Большинство поправок, принятых еще летом этого года, касается специальных налоговых режимов. Были скорректированы действующие спецрежимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также введен новый — патентная система налогообложения. Под конец года были приняты поправки в главу 25 НК РФ, посвященную налогу на прибыль. Поправки были внесены и в другие главы Налогового кодекса. Кроме того, с нового года изменится ряд положений законодательства, которое регламентирует уплату страховых взносов и расчет пособий. И, наконец, со следующего года вступает в силу новый закон о бухучете. Предлагаем краткий обзор этих и других изменений, которые бухгалтеры должны учитывать в работе в 2013 году (для получения более подробной информации нужно пройти по гиперссылкам, данным в статье).

Организации (за исключением тех, которые не обязаны вести бухучет) должны будут представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Срок ее подачи — не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Этот срок установлен в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ; далее — Закон № 97-ФЗ). Такой же срок для сдачи баланса предусмотрен в новом законе о бухучете, который вступает в силу с 2013 года (см. ниже). Так как 31 марта 2013 года приходится на воскресенье, последним днем подачи годовой бухгалтерской отчетности в 2013 году будет 1 апреля.

Возможно, в следующем году появятся новая форма справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Проект новой формы справки и порядка ее заполнения размещены на сайте ФНС России.

Также разработан проект новой формы справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и порядка ее заполнения.

С 1 января 2013 года в большинстве случаев можно не использовать унифицированные формы первичных учетных документов. Такое положение предусмотрено Федеральным законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Компании смогут разрабатывать свои формы «первички» либо использовать унифицированные формы (в неизменном или доработанном виде). Главное, чтобы формы содержали обязательные реквизиты, установленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ. Их перечень в целом повторяет тот, который был в прежнем законе о бухучете. При этом не запрещено включать в формы дополнительные реквизиты. Руководитель компании должен утвердить состав, формы первичных документов (даже если решено использовать унифицированные документы), и перечень лиц, имеющих право их подписывать.

Обобщая степень разработанности проблемы выделим то, что изучение принципов составления бухгалтерской отчетности в роли самостоятельного исследования рассматривается регулярно, что объясняется нестабильными экономическими условиями и постоянно меняющейся коньюктурой.

Цель работы видится в рассмотрении условий формирования бухгалтерской отчетности.

В процессе написания работы предполагается решение нескольких и задач:

рассмотреть и дать научное определение понятиюбухгалтерская отчетность;

исследовать отличительные черты составления бухгалтерской отчетности;

проанализировать примеры составления бухгалтерской отчетности;

изучить нюансы составления бухгалтерской отчетности;

понять роль и значение составления бухгалтерской отчетности в современных условиях .

Объектом данной курсовой работы является финансовая отчетность.

Предметом – методы составления и формирования бухгалтерской отчетности.

Методологической основой и информационной базой для написания работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета, прогнозирования, управления и иных наук.

Также основой для написания работы стали публикации в периодических изданиях, выступлений официальных лиц, использовались материалы из архивов, а также официальные документы.

Научная новизна исследования состоит в том, что вышеупомянутые задачи исследования поставлены и рассматриваются регулярно, но, как уже было сказано выше, необходим постоянный мониторинг ситуации в современных условиях. Для решения поставленных задач в курсовой работе использовались следующие методы исследования:

анализ литературы; дедукция; индукция; синтез; изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики; сравнение; теоретический анализ; аналогия; исторический метод и ряд экономических методов.

Структура курсовой работы состоит из введения и двух глав, а также заключения и списка использованной литературы.

1. Сущность бухгалтерской отчетности и необходимость ее составления

Бухгалтера всех юридических лиц, коммерческих и некоммерческих, должны представлять отчетность, в которой отражались бы результаты деятельности юридического лица, акционерам компаний, их учредителям, а также контролирующим государственным органам. На основании грамотно составленной отчетности можно рассчитать необходимую сумму уплаты налогов, а также понять, насколько вообще успешно работает компания, планомерно ли происходит ее развитие, совпадают ли плановые показатели ее работы и результаты работы фирмы за отчетный квартал.

В состав отчетности входит значительное количество различных документов. Их полный состав закреплен в законодательстве, установлен самыми разными нормативными документами. Так, при разработке отчетности в состав ее документов необходимо включать отчеты о прибыли фирмы и о ее убытках, бухгалтерский баланс, а также заполнять некоторые формы. Также при разработке отчетности можно включить в число ее документов и заключение аудиторской проверки, которое свидетельствует о том, что использованные при составлении отчетности документы объективны и достоверны.

Профессионально составленная отчетность является для руководства компании основанием для принятия важных решений, которые касаются управления фирмой. Именно поэтому правильное составление отчетности очень важно для всей системы управления компанией. Различные балансы, счета, документы бухгалтерских проводок при создании материалов отчетности являются массивом по-настоящему важной информации, которая жизненно необходима для управления фирмой и для повышения эффективности ее деятельности.

Данные, полученные при составлении отчетности, дают возможность любому грамотному руководителю любой компании разработать эффективную схему управления, которая соответствовала бы целям и задачам фирмы. Но для того, чтобы отчетность действительно играла важную управленческую роль, при ее составление необходимо соблюдать некоторые требования.

Составление отчетности состоит из нескольких этапов.

Первый этап – подготовительная работа. К составлению отчетности необходимо тщательно подготовиться:

завершить в конце отчетного квартала все бухгалтерские операции;

проверить все данные бухгалтерского учета, которые будут использоваться для составления отчетности;

исправить все ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета;

рассчитать для указания в отчетности суммы налогов, которые подлежат уплате в отчетном квартале.

Затем, на основании всей подготовительной работы и используя подготовленные данные, следует приниматься собственно к составлению отчетности.

При составлении отчетности необходимо полностью выполнять описанные выше требования к отчетности. После того, как отчетность будет составлена, на всех входящих в ее состав документах должна быть поставлена подпись руководителя юридического лица и его главного бухгалтера

И лишь после этого наступает этап подачи отчетности в соответствующие контролирующие государственные органы. При представлении отчетности в контролирующие органы необходимо соблюдать требования законодательства и инструкции Министерства финансов.

отчетность должна быть достоверной. Это означает, что для объективного отражения результатов и показателей работы фирмы для составления отчетности нужно использовать данные разных видов учета, а также проводить сравнение показателей работы фирмы: плановых и фактических показателей за отчетный квартал.

отчетность должна быть целостной. Это означает, что составлять отчетность необходимо на основании сведений о работе фирмы полностью: ее головного предприятия, а также, если они есть, филиалов, региональных представительств, дочерних отделений и других структурных частей.

отчетность должна быть своевременной. Это означает, что данные отчетности должны представляться в контролирующие государственные органы не тогда, когда этого захотят управляющие компании, а в строго установленный законодательством срок. Для отчетности требование своевременного представления означает ее подачу в течение 30 дней по окончании отчетного квартала.

отчетность также должна быть простой и стандартной. Только в этом случае данные отчетности можно использовать для эффективного управления юридическим лицом. Стандартное представление данных, наглядное, прозрачное и простое для понимания, делает отчетность ценным инструментом, необходимым каждому руководителю.

отчетность должна быть проверяемой и сравнимой. Это означает, что данные отчетности при необходимости можно подвергнуть проверке или сравнению с показателями работы за предыдущие отчетные кварталы. Именно для проведения такого сравнения при составлении отчетности представляются не только результаты работы за отчетный квартал, но и за предыдущие периоды.

Такое сравнение данных при составлении отчетности позволяет выявить тенденции развития юридического лица, скорректировать их, направить развитие фирмы по более оптимальному пути.

Также отчетность должна быть определенным образом оформлена. Так, оформление отчетности должно полностью соответствовать всем нормативным требованиям, правилам и стандартам. Такое единообразное оформление данных отчетности делает работу с данными более легкой.

Это лишь некоторые из качеств, которыми должна обладать грамотно и профессионально составленная отчетность. Не забывайте о том, что качественная отчетность позволяет эффективнее использовать потенциал юридического лица.

В состав отчетности входит ряд документов.

Существенной частью отчетности является бухгалтерский баланс, в котором отражено финансовое положение компании.

Также в состав отчетности может входить пояснительная записка, в которой даются необходимые различные пояснения, проясняющие показатели отчетности. Например, в пояснительной записке, которая прилагается к отчетности, может приводиться разъяснение методик оценки производственных и складских запасов компании, разъясняться стратегия развития юридического лица, варианты повышения квалификации его сотрудников.

При составлении пояснительной записки, которая прилагается к отчетности, могут использоваться различные наглядные способы подачи материала: графики, диаграммы, таблицы.

Также в состав отчетности следует включить отчеты о движении капитала и денежных средств компании за отчетный период, о ее прибылях и убытках.

Искажения данных, допущенные во время составления отчетности, могут остаться не замеченными, однако на основании тщательной аудиторской проверки отчетности юридического лица они обязательно будут выявлены.

Однако эти искажения данных, которые были допущены при составлении отчетности, могут повлечь серьезную опасность для юридического лица. С одной стороны, недостоверная отчетность может стать основанием для различных штрафных санкций, а с другой – такая отчетность не может использоваться для решения управленческих задач. поскольку данные такой отчетности не соответствуют требованиям объективности, достоверности и другим требованиям, которые предъявляются к составлению отчетности.

Также некорректное, недостоверное и непрофессиональное составление отчетности может вызвать отрицательные последствия не только для учредителей юридического лица, но и для его акционеров, вкладчиков и других заинтересованных лиц.

2. Характеристика изменений в составлении и заполнении бухгалтерской и отчетности

В 2013 году бухгалтерское законодательство претерпело существенные изменения.

1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Перечислим также ключевые нововведения, касающиеся учета и отчетности ИП, малых предприятий и спецрежимников

Что касается бухгалтерской отчетности, то в новой редакции статьи 23 НК РФ ничего не говорится о необходимости сдавать такую отчетность в налоговые органы. Исходя из этого, Минфин России делает вывод: с 1 января 2013 года бухгалтерская отчетность в ИФНС не представляется.

С 2013 года налоговики смогут получать от банков информацию не только о расчетных счетах, но и о вкладах (депозитах). Причем речь идет как о счетах и депозитах организаций и индивидуальных предпринимателей, так и о счетах и депозитах простых граждан. Такие новшества предусмотрены Законом № 97-ФЗ.

В 2013 году некоторые компании должны впервые уведомить налоговиков о контролируемых сделках. Перечень таких сделок и условия, при которых они подпадают под контроль налоговиков, приведены в главе 14.4 НК РФ (см. материал «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»). Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.07.12 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках, совершенных в 2012 году, нужно направить не позднее 20 мая 2013 года.

ФНС России планирует в 2013 году изменить декларацию по УСН и предлагает бухгалтерам принять участие в обсуждение новой формы и порядка ее заполнения. Отметим, что в новой форме предполагается не только скорректировать существующие разделы (например, в разделе 1 дать возможность самостоятельно рассчитывать авансовые платежи по налогу к уменьшению), но и ввести новые разделы. Например, специальный раздел для тех, кто в течение года сменил место постановки на учет, а также раздел для отчета о целевом использовании имущества. Раздел 2, предназначенный для расчета налога, предлагается разделить на два: для разных объектов налогообложения.

Сразу отметим, что налоговые декларации в случае применения ПСН не сдаются.

Доходы от «патентной» деятельности отражаются в книге учета доходов. Форма данной книги утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н (применяется с 1 января 2013 года). Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах — дата поступления денег в кассу. Книгу учета можно вести в бумажном или в электронном виде. При этом заверять ее в налоговой инспекции не нужно. На каждый патент ведется отдельная книга учета доходов.

Отметим, что патентная система не освобождает от обязанности соблюдать кассовую дисциплину. Что касается контрольно-кассовой техники, то от ее применения можно отказаться. В этом случае вместо чеков ККТ нужно выдавать иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию). Такие изменения внесены в подпункт 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении ККТ.

Хотя закон о введении ПСН еще не вступил в силу, Минфин России уже подготовил проект поправок в главу 26.5 НК РФ. В документе более детально прописаны условия начала и прекращения применения нового спецрежима. Например, предусмотрено, что граждане могут подавать заявление на получение патента вместе с документами на регистрацию в качестве ИП. В этом случае будет считаться, что они применяет ПСН с даты постановки на учет.

Начиная с отчетности за 2012 год, применяется форма декларации по транспортному налогу, утвержденная приказом ФНС России от 20.02.12 № ММВ-7-11/99@. В разделе 2 данной формы производится расчет налога с учетом льгот. Однако, как признаются в налоговом ведомстве, в порядке заполнения декларации содержится «некорректное описание алгоритма исчисления сумм налоговых льгот». Поэтому, если компания имела право на льготу по транспортному налогу, то при заполнении декларации за 2012 год, нужно руководствоваться разъяснением, которое приведено в письме ФНС России от 13.11.12 № БС-4-11/19074@.

На сайте Минтруда России размещен проект новой формы расчета по страховым взносам в ПФР и ФФОМС(форма РСВ-1) и порядка ее заполнения. Предполагается, что новая форма будет применяться, начиная с отчетности за 1 квартал 2013 года. В частности, в ней нужно будет отражать дополнительные пенсионные взносы (см. выше). Отметим, что по мнению экспертов, новая форма содержит серьезные недостатки.

Что касается отчетности в ФСС, то ранее предполагалось, что с отчета за 2012 год надо будет применять новую форму 4-ФСС (с таблицей 10, предназначенной для заполнения сведений об аттестации рабочих мест и медосмотрах). Однако на официальном сайте ФСС сообщается, что до 15 января 2013 года нужно сдать отчет за 2012 год по прежней форме.

Обратите внимание: ряд унифицированных форм по-прежнему будут обязательными. Речь идет о документах, принятых на основании других федеральных законов. Например, необходимо будет применять унифицированные формы для оформления кассовых операций, унифицированные формы по учету заработной платы, а также транспортную накладную.

Отдельно остановимся на документах, для которых ФНС России утвердила электронный формат. Это ТОРГ-12 и акт приемки-сдачи работ (услуг). Компания может сама разработать формы этих документов. Но если использовать предложенный ФНС формат документа, то сдавать эту «первичку» на налоговую проверку можно будет в электронном виде по ТКС.

Что касается регистров бухгалтерского учета, в которых отражаются данные из «первички», то состав и форму таких регистров также утверждает руководитель компании. При этом нужно учесть обязательные реквизиты регистра (ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Закон № 402-ФЗ вступит в силу с 1 января 2013 года. Это означает, что годовую отчетность за 2012 год нужно сдать в соответствии с требованиями этого закона. При ее составлении Минфин России рекомендует учитывать следующее. В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). В то же время чиновники напоминают, что продолжает действовать ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). И в частности, положения, в которых говорится о пояснениях к бухгалтерскому балансу, а также об информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности.

Кроме того, Минфин России предлагает закрепить в Законе № 402-ФЗ обязанность компаний, подлежащих обязательному аудиту, представлять в орган статистики аудиторское заключение. А за неисполнение этой обязанности установить административную ответственность. Проект закона с такими изменениями размещен на сайте финансового ведомства (информация от 17 сентября).

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра директором компании (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее трех месяцев после окончания года в орган статистики (ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Аналогичный срок установлен для сдачи баланса налоговикам (об этом см. выше).

В Законе № 402-ФЗ осталось понятие промежуточной бухгалтерской отчетности. Однако составлять ее надо только в отдельных случаях, определенных федеральными законами и другими нормативным правовыми актами. Например, такая обязанность сохранится у страховщиков и эмитентов ценных бумаг. Составлять промежуточную отчетность нужно и в том случае, если компания планирует выплачивать промежуточные дивиденды.

С 2013 года компании, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет и сдавать бухгалтерскую отчетность. Сдавать отчетность за 2012 год необязательно. Восстанавливать бухучет за прежние периоды не надо. Но по состоянию на 31 декабря 2012 года нужно сформировать по счетам первоначальные остатки активов и обязательств.

Важный момент: организации, применяющие УСН, соответствуют критериям малого предприятия. А это значит, что «упрощенщики» могут вести упрощенный бухучет: признавать доходы и расходы кассовым методом, использовать сокращенный план счетов и т.д. (подробнее см. в информационном сообщении Минфина Россииот 01.11.12 № ПЗ-3/2012).

Что касается бухгалтерской отчетности, то компании на УСН могут использовать общие (утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) или упрощенные формы отчетности (утверждены приказом Минфина России от 17.08.12 № 113н; форматы для представления этих форм в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 16.11.12 № ММВ-7-6/881@). При использовании упрощенных форм сдаются два документа: баланс и отчет о прибылях и убытках с уменьшенным составом показателей. Приложения обязательны только в том случае, если без них невозможно оценить финансовое состояние.

В заключение этого раздела отметим, что недавно в Госдуму поступил проект закона об отмене обязательного бухучета для «упрощенщиков». Предполагается, что депутаты рассмотрят проект не раньше, чем в весеннюю сессию 2013 года. Таким образом, с начала 2013 года бухучет для компаний на УСН станет обязанностью.

Подробнее про особенности бухучета для компаний на УСН — в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций» и в аудиолекции «Упрощенная система бухучета и отчетности для малых предприятий».

Из положений статей 2 и 6 Закона № 402-ФЗ следует, что предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если они отражают доходы (либо доходы и расходы) или иные объекты налогообложения по нормам налогового законодательства. В связи с этим возникает следующий вопрос: применение каких систем налогообложения освободит ИП от обязанности вести бухучет? По этой теме Минфин России выпустил несколько разъяснений (см. письма от 26.07.12 № 03-11-11/221, от 17.07.12 № 03-11-10/29, от 27.08.12 № 03-11-11/257). В них сказано, что предприниматели на общей системе налогообложения, на УСН, а также плательщики ЕНВД и ЕСХН могут не вести бухгалтерский учет. Аналогичных разъяснений по поводу патентной системы налогообложения Минфин России пока не давал. Но поскольку предприниматели, перешедшие на ПСН, обязаны учитывать доходы, можно сделать вывод, что такие налогоплательщики также могут не вести бухучет.

С 1 января 2013 года устроиться на работу главбухом в ОАО можно будет только в том случае, если претендент соответствует определенным критериям. Вот они: высшее профессиональное образование; стаж работы, связанной с бухгалтерией или аудитом, не менее трех лет из последних пяти календарных лет (а если нет профильного высшего образования — то соответствующий стаж должен быть не менее пяти лет из последних семи); отсутствие неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики. Такие требования перечислены в пункте 4 статьи 7 Закона № 402-ФЗ.

Подробнее про новый закон о бухучете — в статье «Какие новшества ожидают бухгалтеров в связи с принятием нового закона о бухучете» и в аудиолекции «Новый закон о бухучете: что изменится для организаций и предпринимателей».

Минфин России разработал проект приказа о внесении изменений в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом от 06.10.08 № 106н). Проект предусматривает для микропредприятий и социально ориентированных некоммерческих организаций возможность вести бухучет по простой системе — без применений двойной записи. Этот способ нужно будет предусмотреть в учетной политике. Напомним, что к микропредприятиям относятся компании, у которых за предшествующий год выручка без НДС составила не более 60 млн. руб., а средняя численность работников была не более 15 человек (ст. 4 Федерального законаот 24.07.07 № 209-ФЗ, постановление Правительства РФ от 22.07.08 № 556).

Финансовое ведомство разработала ряд проектов ПБУ, которые, возможно, будут утверждены в 2013 году. Расскажем о проектах, тексты которых размещены на сайте Минфина России.

ПБУ «Учет аренды»

В проекте вводится понятие первоначальной стоимости аренды. В общем случае это совокупность ежемесячных платежей за весь срок аренды. Если договор заключен на год и более, стоимость нужно дисконтировать. Согласно проекту на момент передачи объекта аренды арендодатель в своем учете должен отразить дебиторскую, а арендатор — кредиторскую задолженность, равную первоначальной стоимости аренды. Затем задолженность нужно будет уменьшать на сумму перечисленных арендных платежей.

ПБУ «Учет вознаграждения работникам»

Если ПБУ утвердят, то по всем выплатам в пользу работников придется формировать оценочные обязательства, то есть заранее отражать в учете все предстоящие расходы на оплату труда. Такие оценочные обязательства будут включать в себя не только саму зарплату, но и элементы соцпакета (стоимость полисов ДМС, карты на посещение фитнес-клубов и проч.).

ПБУ «Доходы организации»