Бухгалтерская отчетность. 30

СОДЕРЖАНИЕ:

1. Теоретические основы…………………………………………………………....3
1. Нормативное регулирование отчетности………………………………………..3
2. Значение и порядок составления бухгалтерского баланса……………………..4
3. Значение и порядок составления отчета о финансовых результатах………...16
4. Значение и порядок составления отчета об изменении капитала…………….26
5. Значение и порядок составления отчета о движении денежных средств……30
6. Значение и порядок составления пояснительной записки……………………36
7. Значение консолидированной отчетности……………………………………..40
2. Сквозная задача………………………………………………………………….42

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ

1. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Постановление от 19 января 2000г. №4 «Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения».
3. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
4. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 1996г. №101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами».
5. Приказ Минфина РФ от 14 сентября 2012г. №126н «О применении методических рекомендаций по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом министерства финансов российской федерации от 30 декабря 1996г. № 112».
6. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ».
7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
8. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010г. № 143н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». (ПБУ 12/2010)».
9. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Приказ от 31 октября 2000г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению».
11. Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010г. №187н «О внесении в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
12. Приказ от 6 октября 2008 г. № 107н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
13. Приказ от 6 октября 2008 г. № 106н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
14. Приказ от 29 апреля 2008 г. № 48н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).
15. Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999г. 9/99 «Доходы организации».
16. Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999г. 10/99 «Расходы организации»
17. Положение по бухгалтерскому учету от 02 февраля 2011г. 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

Бухгалтерская отчетность – это единая система  учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной  деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам, за определенный период.  Законодательство устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года.

В РФ бухгалтерская  отчетность завершает учетный процесс  и состоит из:

- бухгалтерского  баланса;

- отчета  о финансовых результатах;

- отчета  о движении капитала;

- отчета  о движении денежных средств;

- приложений к бухгалтерскому балансу;

- аудиторского  заключения;

- пояснительной  записки.

Каждая  составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. 
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

2. ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА.

Баланс  представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных  средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных  средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство  актива и пассива.

Балансовые  статьи объединяются в группы (разделы  баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет  свой порядковый номер, что облегчает  ее нахождение, и ссылки на отдельные  статьи. Для отражения состояния  средств бухгалтерский баланс предусматривает  две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного  периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном  балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Актив баланса  содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы,

2. Оборотные  активы.

Пассив  баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал  и резервы,

2. Долгосрочные  обязательства,

3. Краткосрочные  обязательства.

Разделы в активе баланса расположены  по возрастанию ликвидности, а в  пассиве - по степени закрепления  источников.

Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы  характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой  часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму  экономических обязательств организации  перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением  ей ценностей, как на этапе образования  организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли  в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта  баланса отражает в активной и  пассивной частях бухгалтерское  соответствие размеров экономических  ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в  пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения.

При формировании бухгалтерского баланса и его  активной части важно иметь в  виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации  признается существенным и уместным с точки зрения:

• Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
• Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
• Поддержания достаточной ликвидности активов;
• Возможности оценки продолжительности оборота активов.

Раздельная  оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный  анализ доходности, а также оценивать  риски вложений капитала.

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены  Федеральным законом "О бухгалтерском  учете", Положением о бухгалтерском  учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса  в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции  сохранения (поддержания) и наращения  финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов  баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса  понимается совокупность всех необходимых  учетных процедур.

Он включает следующие этапы:

• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
• формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
• изучение особенностей формирования показателей баланса;
• формирование статей бухгалтерского баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги при журнально-ордерной форме  счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 "На начало отчетного года"; графа 4 "На конец  отчетного периода". Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной  на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости  активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах.

Порядок заполнения бухгалтерского баланса:

РАЗДЕЛ I БАЛАНСА

Нематериальные активы

Строка 1110 "Нематериальные активы"  показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Сумма по строке 1110 "Нематериальные активы" равна разности конечного сальдо по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

По строке 1120 «Результаты исследований и разработок» показывают затраты фирмы на завершенные НИОКР, давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА.

Их отражают на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка.

Строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» и 1140 «Материальные поисковые активы» баланса заполняют фирмы, которые являются пользователями недр и осуществляют затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. С 1 января 2012 года они должны руководствоваться ПБУ 24/2011. Этот стандарт применяют до момента подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

Строка 1150 «Основные  средства»

Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, которое предназначено  для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества  со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1150 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 руб., то его можно учесть в  составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав  соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Строка 1160 «Доходные  вложения в материальные ценности»

По этой строке баланса указывают  имущество, которое предназначено  для сдачи в аренду, лизинг или  прокат. Стоимость такого имущества  учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Учет доходных вложений в материальные ценности ведется по тем же правилам, что и учет основных средств.

В бухгалтерском учете такие  объекты отражают по первоначальной стоимости либо (в случае переоценки) по текущей (восстановительной) стоимости.

В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная либо текущая (восстановительная) стоимость за вычетом  начисленной амортизации).

Строка 1170 «Финансовые  вложения»

В строке 1170 «Финансовые вложения» баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных  вашей фирмой.

Обратите внимание: по строке 1170 отражают долгосрочные финансовые вложения (п.п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты. Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) отразите по строке 1240 баланса.

Все затраты учитываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения».

Строка 1180 «Отложенные  налоговые активы»

Сумму таких активов учитывают  на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 1180 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Отложенный налоговый актив  возникает, когда момент признания  расходов (доходов) в бухгалтерском  и налоговом учете не совпадает.

Изменение величины такого актива рассчитывают по формуле:

Вычитаемые временные разницы  возникают, если расходы в бухгалтерском  учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы — позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Строка 1190 «Прочие  внеоборотные активы»

По этой строке баланса отражают данные об активах долгосрочного  характера фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы». В частности, здесь нужно показать оборудование к установке, отражаемое по счету 07 «Оборудование к установке».

Строка 1100 «ИТОГО по разделу I»

В этой строке приводится сумма следующих  строк баланса:

• 1110 «Нематериальные активы»
• 1120 «Результаты исследований и разработок»;
• 1130 «Нематериальные поисковые активы»;
• 1140 «Материальные поисковые активы»;
• 1150 «Основные средства»;
• 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• 1170 «Финансовые вложения»;
• 1180 «Отложенные налоговые активы»;
• 1190 «Прочие внеоборотные активы».

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Строка 1210 «Запасы»

По строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т. д.). Приводить расшифровку затрат по их видам необязательно.

В случае снижения на конец года текущей  рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить  резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям»

По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету.

По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату по счетам:

• по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
• по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
• по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, в этой строке баланса  должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1240 «Финансовые  вложения (за исключением денежных эквивалентов)»

В строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (если такой резерв создавался фирмой).

Строка 1250 «Денежные  средства и денежные эквиваленты»

По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Здесь отражают:

• дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;
• дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»;
• дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»;
• дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Строка 1260 «Прочие  оборотные активы»

По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II баланса «Оборотные активы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету — при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом «по мере готовности» (ПБУ 2/2008);
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы», — в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

Строка 1200 «Итого по разделу II»

В строке 1200 приводят сумму показателей  по строкам:

• 1210 «Запасы»;
• 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• 1230 «Дебиторская задолженность»;
• 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»;
• 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»;
• 1260 «Прочие оборотные активы».

Строка 1600 «Баланс»

По строке 1600 вам нужно указать  сумму показателей по строкам:

• 1100 «ИТОГО по разделу I»;
• 1200 «ИТОГО по разделу II».

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Строка 1310 «Уставный  капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»

По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), который зафиксирован в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) — это  номинальная стоимость акций  фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного  капитала закрытого акционерного общества — 10 000 руб., открытого акционерного общества — 100 000 руб.

Уставный капитал общества с  ограниченной ответственностью (ООО) —  это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО — 10 000 руб.

На дату государственной регистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

Эту строку заполняют как акционерные  общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

Данные по этой строке указывают  в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Строка 1340 «Переоценка  внеоборотных активов»

По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.

Компании имеют право один раз  в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и  нематериальные активы. Это нужно  для того, чтобы в бухгалтерском  учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости.

При заполнении строки 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой внеоборотных активов. Для этого к счету 83 открывают субсчет 83-1 «Дооценка внеоборотных активов».

Строка 1350 «Добавочный  капитал (без переоценки)»

По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса).

Строка 1360 «Резервный капитал»

По строке 1360 бухгалтерского баланса нужно указать сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством.

Строка 1370 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 1370 баланса указывают  сумму нераспределенной прибыли  фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль, как прошлых лет, так и отчетного года.

Нераспределенная прибыль —  это часть чистой прибыли, которая  не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована  иным образом. Ее сумму учитывают  по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка 1300 «Итого по разделу III»

По данной строке баланса приводится сумма следующих строк:

• 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»;
• 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• 1340 «Переоценка внеоборотных активов»;
• 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»;
• 1360 «Резервный капитал»
• 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются  со знаком «минус».

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Строка 1410 «Заемные средства»

По строке 1410 баланса отразите остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, покажите в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01).

Долгосрочные кредиты банков и  займы, предоставленные вашей фирме  другими лицами, учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.