Бухгалтерская отчетность предприятия. 3

17

                                                 Содержание

Введение…………………………………………………………………...………4                                                                                                        

1.      Бухгалтерская отчетность предприятия…………………………….………..5

1.1. Состав и содержание бухгалтерской отчетности………………….........…5                         

1.2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности…….7

1.3. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………….9

1.4. Пояснительная записка……………………………................…………….12

2.      Расчётная часть…………………………………………………………..…...17                                                                                     

Вывод……………………………………………………………………………..28                                                                                                            

Список литературы………………………………………………………………29                                                                                      

Введение

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.

Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств и ведомств. Показатели отчетности способствуют обобщению данных в целом по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных и финансовых планов, для выявления недостатков и их устранения.

Показатели отчетности также используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий. Правильно и своевременно составленная отчетность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Она составляется по данным бухгалтерского учета.

Состав и содержание бухгалтерской отчетности

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67-н организации и предприятия в обязательном порядке представляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит:

 из бухгалтерского баланса — форма № 1;

 отчета о прибылях и убытках — форма № 2;

 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках:

а)              отчета об изменениях капитала — форма № 3;

б)              отчета о движении денежных средств — форма № 4;

в)              приложения к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

 пояснительной записки;

 аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетности дополнительно включают отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

 бухгалтерский баланс — форма № 1;

 отчет о прибылях и убытках — форма № 2.

При этом необходимо иметь в виду, что организация может по своей инициативе включать в промежуточную отчетность и другие формы, входящие в состав годовой отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, которые в соответствии с действующим законодательством не применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Федеральными законами право регулировать бухгалтерский учет предоставлено также другим органам, утверждающим (в пределах своей компетенции) формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, но при условии, что их содержание не противоречит нормативным актам Министерства финансов РФ.

В международной практике применяют два вида бухгалтерской отчетности: статическую и динамическую.

Под статической отчетностью понимают бухгалтерский баланс. Его еще называют отчетом о финансовом положении предприятия. Он характеризует имущественное и финансово-экономическое состояние предприятия на определенный момент времени.

Под динамической отчетностью понимают отчет о прибылях и убытках. Он отражает результат проведения совокупности хозяйственных операций за определенный период.

В российской учетной политике преимущество отдается статической отчетности, основной формой которой является бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском балансе отражается имущество предприятия, его капитал и обязательства в денежном выражении на определенною дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве — капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерскую отчетность составляют юридические лица независимо от форм их собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями. Организации, имеющие дочерние предприятия, кроме собственной бухгалтерской отчетности, составляют сводную (консолидированную) отчетность. Организации, имеющие филиалы, представительства и иные подразделения, в том числе выделенные на отдельные балансы, включают показатели деятельности этих структурных подразделений в свою бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период. Очень важно, чтобы показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику состояния дел и результатов работы. Для этого необходимо, чтобы представляемая бухгалтерская отчетность отвечала определенным требованиям.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной. При ее формировании необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности за счет других. Информация не является нейтральной, если посредством тенденциозного отбора или формы представления она искажает оценки пользователей.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При переходе от одного отчетного периода к другому организация должна сохранять содержание и форму составляемой ею бухгалтерской отчетности. Изменения допускаются в исключительных случаях, например при переходе к другому виду деятельности. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы со сведениями отчетного периода, то эти данные подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.

Статьи бухгалтерской отчетности, которые подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются или не приводятся.

В бухгалтерской отчетности допускается обособленное отражение показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Это возможно, когда, во-первых, отражаемая информация весьма существенна и, во-вторых, без нее невозможно оценить финансовое положение предприятия. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Так, отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, — период по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Каждая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

 указание отчетной даты или отчетного периода;

 наименование предприятия с указанием его организационно-правовой формы и идентификационного номера (ИНН);

 форма представления числовых показателей бухгалтерской
отчетности (единицы измерения);

 адрес.

Бухгалтерскую отчетность обязательно подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером со стороны, она подписывается руководителем предприятия и руководителем специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет по договору.

Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса. Это обусловливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность, повторим, предназначена как для внутренних, так и для внешних пользователей. Поэтому при ее составлении должны быть соблюдены следующие условия:

 полное отражение за отчетный период всех хозяйственных
операций; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета и их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

 своевременная инвентаризация денежных средств, материальных ценностей и расчетов;

 правильная оценка статей баланса.

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо проделать предварительную работу, которая должна обеспечить точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, чтобы не было расхождений в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов, чтобы устранить возможные расхождения между данными текущего учета и фактическим состоянием средств хозяйства; производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

Проверка учетных записей и уточнение оценки объектов бухгалтерского учета обеспечивает реальность показателей бухгалтерской отчетности. В ней объекты должны отражаться в следующей оценке:

 нематериальные активы — по остаточной стоимости, т.е. по
фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их до
ведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;

 основные средства — по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за
минусом начисленного износа;

 оборудование — по фактической себестоимости приобретения;

 капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);

 финансовые вложения — по фактическим затратам для инвестора;

 материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;

 незавершенное производство — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по стоимости материальных затрат;

 расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим
отчетным периодам;

 готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

 товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги —
по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

 дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;

 остатки средств по валютному счету — в рублях, определяемых по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее
число отчетного периода;

 уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

 резервный и добавочный капитал — в сумме неиспользованных средств этих видов капитала;

 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — в сумме
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка;

 займы и кредиты — на сумму фактической задолженности по
займам и кредитам;

 кредиторская задолженность — в суммах фактических долгов
кредиторам;

 доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном
периоде, но относящейся к будущим отчетным периодам;

 резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных
резервов и т.д.

Составленная бухгалтерская отчетность подлежит обязательному представлению:

 собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом; участникам, учредителям — в соответствии с учредительными документами);

 государственной налоговой инспекции;

 территориальным органам государственной статистики по
месту регистрации.

Годовая промежуточная отчетность должна быть представлена в течение 90 дней по окончании года, а квартальная — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года и представлять ее в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.

Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в указанные адреса рассматривается и утверждается собственниками (учредителями) в порядке, установленном учредительными документами.

Банки, инвесторы, кредиторы, покупатели, поставщики и др. могут ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получить ее копии с возмещением расходов на копирование.

В соответствии с действующим законодательством акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет собственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее. передаче органам государственной статистики по месту регистрации юридического лица.

Публикуемая бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению ее достоверности независимым аудитором.

Пояснительная записка

Пояснительная записка является самостоятельной структурной частью годового бухгалтерского отчета и готовится всеми экономическими службами производственного предприятия на основании приказа руководителя о подготовке годового отчета. В пояснительной записке приводится информация о данных, требование о раскрытии которых определено Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и не нашедших отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2.

Структуру пояснительной записки:

     Сведения об организации (обществе): полное фирменное наименование; организационно-правовая форма; местонахождение и почтовый адрес; дата государственной регистрации и регистрационный номер; сведения об уставном капитале (его размер, количество и виды акций); количество акционеров, зарегистрированных в реестре, сведения о наиболее крупных акционерах; информация о реестродержателях общества; перечень средств массовой информации, в которых публикуется информация об обществе.

Кроме того, в данном разделе следует приводить сведения о дочерних и зависимых обществах (полное наименование, место нахождения, вид деятельности).

     Характеристика деятельности организации за отчетный год: основные виды деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной); объем реализации продукции, товаров, услуг по видам
деятельности; данные об инвестициях, осуществленных организацией в отчетном году; основные внешние и внутренние факторы, по
влиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности
организации.

     Показатели финансово-хозяйственной деятельности. Данный
раздел должен содержать систему показателей, достаточно полно характеризующих финансовое состояние организации: имущественное
положение; ликвидность; финансовую устойчивость; деловую активность; эффективность деятельности. Результаты проведенного анализа позволят увидеть деятельность организации со стороны, т.е. так, как ее видят лица, не имеющие доступа к иной информации.

Оценка имущественного положения:

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (обязательствами). Названные сведения представлены в бухгалтерском балансе.

При характеристике имущественного положения организации целесообразно привести характеристику основных средств (доли их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. Так, при характеристике основных средств можно использовать следующие показатели:

а)              доля основных средств в активах, которая определяется отношением стоимости основных средств на начало и конец отчетного
периода к активам организации;

б)              доля активной части основных средств, которая определяется
отношением стоимости активной части основных средств ко всей
стоимости основных средств;

в)              коэффициент износа основных средств на начало и конец года,
который определяется отношением суммы износа основных средств
к первоначальной стоимости основных средств;

г)              коэффициент обновления основных средств, который определяется отношением первоначальной стоимости поступивших за период основных средств к первоначальной стоимости основных средств на начало периода (данный коэффициент показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств со ставляют новые основные средства);

д) коэффициент выбытия основных средств, который определяется отношением первоначальной стоимости выбывших за период основных средств к первоначальной стоимости основных средств на начало периода (данный коэффициент показывает, какая часть основных средств, с которыми производственное предприятие начинало деятельность в отчетном периоде, выбыло из-за ветхости и по другим причинам).

Для оценки имущественного состояния предприятий целесообразно использовать также показатели: активы, чистые активы, собственные средства (капитал), оборотные средства, собственные оборотные средства, внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, быстроликвидные активы, денежные средства, текущие обязательства, выручка от продаж, чистая прибыль.

Кроме того, для полной характеристики оценки имущественного положения организации целесообразно привести сведения о расшифровке отдельных статей баланса — прочих оборотных активов и прочих краткосрочных обязательств.

Сведения об активах организации содержатся в I и II разделах актива бухгалтерского баланса.

При оценке имущественного состояния организации особое внимание следует уделить показателю «чистые активы».

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов организации производится с учетом положений и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов организации составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности (в соответствии с приказом Минфина РФ и ФК РЦБ от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

 внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, не
завершенное строительство, доходные вложения в материальные
ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

 оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные
финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на
выкуп собственных акций, выкупленных АО у акционеров для по
следующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

 долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие
долгосрочные обязательства;

 краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

 кредиторская задолженность;

 задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

 резервы предстоящих расходов;

 прочие краткосрочные обязательства.

При составлении расчета необходимо соблюдать следующие условия.

1. Суммы долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений должны приводиться, исключая фактические затраты по выкупу собственных акций у акционеров.

2. Сумма прочих внеоборотных активов должна включать вели
чину отложенных налоговых активов.

3. Величина дебиторской задолженности должна приводиться за
исключением задолженности участников (учредителей) по взносам
в уставный капитал.

Прочие долгосрочные обязательства должны включать величину отложенных налоговых обязательств. Кроме того, в сведениях о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств следует приводить суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Собственные средства (капитал) организации определяются следующим образом: из итога III раздела пассива баланса «Капитал и резервы» вычитается сумма целевого финансирования и поступлений, прибавляются доходы будущих периодов, показанные в V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства», вычитаются суммы, отраженные во II разделе актива баланса «Оборотные активы» — налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров.

Оборотные средства организации отражаются во II разделе актива баланса «Оборотные активы». При расчете оборотных средств из итоговой суммы И раздела следует вычесть задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и собственных акций, выкупленных у акционеров.

Собственные оборотные средства организации рассчитываются следующим образом: из итоговой суммы III раздела баланса «Капитал и резервы» следует вычесть сумму целевых финансирований и поступлений, прибавить доходы будущих периодов, вычесть налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и итог I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

Сведения о внеоборотных активах, долгосрочных финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженностях, а также денежных средствах можно получить соответственно в I и II разделах актива баланса.