Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

 Осуществляя проверку  достоверности финансовой отчетности, аудитор должен

 неукоснительно соблюдать  нормы профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут только те обязанности, которые предусмотрены

 для них законодательством.

Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Государство (правительство), инвесторы, кредиторы, работодатели и  население в целом являются пользователями экономической информации, формируемой  профессиональными бухгалтерами. Профессиональный подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое  благосостояние всей страны. Следовательно, профессия бухгалтера общественно  значима. Это налагает на профессиональных бухгалтеров ответственность за соблюдение общественных интересов. Обязанности  профессионального бухгалтера заключаются  в удовлетворении потребностей не только отдельного клиента или работодателя, но и всего общества.

Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном  положении только в том случае, если они будут предоставлять  обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность  данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны  в США в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла этический  кодекс бухгалтера, который время  от времени уточняется. Его основные положения:

1) бухгалтер, прежде чем  занять место, должен тщательно  изучить работу предшественника;

2) если предшественник  уже не работает, к нему следует  обратиться с письменным запросом;

3) Если из предварительного  ознакомления с делами следует,  что работодатель нарушает или  может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться  от предложения (работы);

4) бухгалтер не в праве  требовать от администрации знания  и понимания того, что он делает;

5) бухгалтер не может  сам требовать повышения по  службе;

6) прибыли работодателя  не могут включать долю для  главного бухгалтера, т.е. бухгалтер  не может получать премию или  доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;

7) бухгалтер не должен  советовать работодателю, как совершить  и скрыть следы своего преступления;

8) за искажение отчетности  работодатель и бухгалтер несут  солидарную ответственность;

Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные аудиторы - сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор  основывает свою деятельность на доверии  к нему клиентов и пользователей  бухгалтерской отчетности. Организация  выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской  информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных  актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

 

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОФЕССИЯ  И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

Профессиональная этика  — это кодекс поведения, применимый к профессиональной практике. Так  же, как и этические нормы компании, профессиональные этические нормы  являются набором действий отдельных  личностей. Как представители профессии  бухгалтеры несут ответственность  за поддержание высочайших этических  стандартов не только перед своими работодателями и клиентами, но и  перед обществом в целом. Каждый человек, становящийся бухгалтером, несет  ответственность за поддержание  высоких стандартов профессии, независимо от области бухгалтерского учета, в  которой этот человек задействован.

Профессиональная деятельность бухгалтеров как в России, так  и за рубежом регулируется рядом  положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований, к их числу относится и Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) разработаны нормы этики бухгалтера.

По мнению IFAC, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах подготовку профессиональных этических  норм и контроль за их выполнением  должны осуществлять организации - члены IFAC в каждой конкретной стране. Но при  возникновении противоречия национальное требование является более приоритетным, чем положения Кодекса.

При разработке основных положений  Кодекса IFAC исходила из того, что, за исключением  специально оговоренных случаев, цели и фундаментальные принципы действительны  для всех профессиональных бухгалтеров. Не зависимо от того, работает ли он в  промышленности, сфере торговли или  образования, государственном секторе  и т.д., бухгалтер должен владеть  определенными профессиональными  навыками, быть приверженным общему кодексу  ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед  конкретной организацией, но и перед  обществом в целом.

 

Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие представители делового сообщества, а также правительства  и население любой страны полагаются на профессиональных бухгалтеров в  вопросах финансового учета и  составления финансовой отчетности, а также эффективного управления и компетентных рекомендаций по различным  вопросам бизнеса и налогообложения. Поэтому бухгалтер должен быть заинтересован  в том, чтобы предоставляемые  им услуги отличались самым высоким  уровнем качества и соответствовали  этическим нормам, призванным его обеспечить.

Необходимо отметить, что  профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит  от соответствующих изменений в  области образования, подготовки и  переподготовки кадров. Для реализации данного направления представители  бухгалтерской профессии должны переосмыслить свою роль и место  в структуре хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал - осознать значение бухгалтера в развитии предприятия. Кодекс этики бухгалтера. Часть I Кодекса  включает 7 этических норм, которым  должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

1. Порядочность и объективность.  Согласно существующей международной  практике профессиональные бухгалтеры  составляют финансовую отчетность  и оказывают услуги по налоговому  и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит  и выполняют функции по финансовому  управлению хозяйствующим субъектом,  принимают участие в процессе  обучения и повышения квалификации. Вне зависимости от выполняемых  функций бухгалтер должен быть  порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать  подарки, которые могут считаться  оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет  дела. При этом необходимо учитывать, что в разных странах существуют различные представления о том, что считается неуместным подарком.

 

2. Профессиональная компетентность. Бухгалтер должен иметь определенный  уровень общего образования, за  которым следует специальное  образование, повышение квалификации  и сдача экзаменов по соответствующим  дисциплинам, а также стаж работы по специальности.

Также для поддержания  уровня профессиональной компетенции  необходимо следить за изменениями  в сфере бухгалтерского учета, в  соответствующих национальных и  международных положениях, нормативно-правовых актах.

3. Конфиденциальность. Профессиональный  бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность  в отношении информации о клиенте  или работодателе, полученной при  выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда  ему предоставлены особые полномочия  по раскрытию информации или  это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования  сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих  лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или  общим правом, поэтому подобные этические  нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

Бухгалтер может раскрыть информацию только в случаях, если клиент или работодатель дают разрешение на ее раскрытие, однако следует рассмотреть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это может оказать воздействие, либо если раскрытие информации предписано законом (например, при предъявлении документов или даче показаний в ходе судебного разбирательства).

4. Умение разрешать этические  конфликты. В Кодексе этики  бухгалтера предусмотрена возможность  существования давления на бухгалтера  со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между  ними носят семейный или личный  характер. Поэтому Кодекс предостерегает  от возникновения отношений или  интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

В российской практике бухгалтер, если не хочет терять работу, как  правило, даже при наличии серьезных  этических проблем, вынужден следовать  политике принятой в его организации.

5. Владение налоговой  практикой. При составлении налоговой  отчетности бухгалтер должен  обеспечить клиента или работодателя  необходимой информацией о действующем  налоговом законодательстве и  налагаемых им ограничениях. Налоговые  рекомендации и заключения, способные  привести к серьезным финансовым  последствиям, бухгалтеру следует  представить в письменном виде. При этом отчетность не должна  содержать пропусков, ложных или  вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер  обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

6. Соблюдение этических  норм при осуществлении международной  деятельности. Этические нормы в  разных странах могут быть  в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер  должен руководствоваться следующими правилами:

1. если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса
2. если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны
3. если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

7. Этические нормы при  предложении своих услуг на  рынке труда. При продвижении  своих услуг на рынке профессиональные  бухгалтеры не должны:

1. использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии
2. преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт
3. пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Во II части Кодекса этики  бухгалтера рассмотрены этические  нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают  профессиональные навыки и специфические черты профессии.

1. Независимость. При составлении отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер  в течение текущего периода был  членом совета директоров, должностным  лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это  может помешать его независимости  при составлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также  запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет  консультационные услуги, он может  быть независим, но при условии, что  не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые.

2. Профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при привлечении других специалистов. Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.

3.Гонорар и комиссионное вознаграждение. Гонорары являются справедливым отражением стоимости услуг, оказываемых бухгалтером, с учетом:

1. навыков и знаний, необходимых для оказания конкретного вида услуг
2. уровня подготовки и опыта
3. времени, затраченного бухгалтером на оказание услуг.

Согласно Кодексу профессиональные услуги бухгалтер не должен предлагать, предоставлять клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой  гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного  вывода или результата. При этом принято считать, что выплата  комиссионного вознаграждения может  отрицательно сказаться на объективности  и независимости публично практикующего бухгалтера.

4. Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой. Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которое может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

5. Денежные средства клиентов. Бухгалтер, которому доверены денежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан:

1. хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы
2. использовать только в соответствии с их целевым назначением
3. в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право получать ту отчетность.

6. Реклама и предложение  собственных услуг. Вопрос о  возможности осуществления публично  практикующими бухгалтерами рекламы и предложения своих услуг относится к компетенции организаций - членов IFAC и решается ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование и удовлетворять требованиям порядочности, честности и достоверности.

Бухгалтеры, являющиеся авторами книг и статей по профессиональным вопросам, могут указывать свои фамилии, профессиональную квалификацию, наименование своей организации, однако они не должны предоставлять какую-либо информацию в отношении услуг, оказываемых их фирмой. Это относится и к лекциям, интервью на радио или в телевизионных программах.

7. Обязательства по соблюдению  лояльности. Наемные профессиональные  бухгалтеры должны соблюдать  лояльность по отношению к  своему работодателю и коллегам  по профессии. Для сотрудника  первоочередное значение имеет  приверженность законам и этическим  целям своей организации, но  могут возникать конфликтные  ситуации, когда руководство потребует от бухгалтера:

1. нарушить закон
2. нарушить правила и стандарты своей профессии
3. обмануть или ввести в заблуждение (в том числе, храня молчание) лиц, выступающих в качестве аудиторов работодателя
4. подписать заявление, которое существенно искажает факты.

При этом различные точки  зрения в отношении профессиональных или этических вопросов регулируются в рамках организации, где работает бухгалтер (сначала с непосредственным начальником, а затем с руководителями более высокого ранга).

8. Поддержка коллег по профессии. Профессиональный бухгалтер, особенно владеющий властными полномочиями в отношении других бухгалтеров, следит за тем, чтобы его подчиненные придерживались собственных суждений в вопросах, которые входят в их компетенцию.

9. Представление информации. Профессиональный бухгалтер честно представляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая информация должна иметь форму, которая четко описывает истинный характер коммерческих сделок, активов или обязательств.

Хотелось бы отметить, что соблюдение положений и правил этического Кодекса имеет чрезвычайно важное значение для бухгалтеров.

 

 

 

КОДЕКС ЭТИКИ БУХГАЛТЕРОВ

Согласно последним исследованиям, в условиях перехода к рыночной экономике, профессия бухгалтера стала довольно престижной и сравнительно высокооплачиваемой.

 

 Рыночные условия и  высокая конкуренция обязывает  специалиста-бухгалтера уметь использовать  экономико-математические методы, модели  и современные технические средства  управления: проводить научные исследования  по профилю специальности; обрабатывать  и анализировать полученные результаты; владеть рациональными приемами  поиска и использования экономической  информации, принимать правильные  управленческие решения. Глубокое  познание профессиональных дисциплин  в сочетании с практическими  навыками обеспечивает высокую  квалификацию бухгалтера. Опытный  бухгалтер всегда сможет успешно  работать в должности экономиста, аналитика, банкира и финансиста, что сегодня широко востребовано  работодателем. 

 

 Люди этой профессии  должны быть, прежде всего, ответственны  и организованны,  должны любить  цифры, с ними ему придется  сталкиваться ежедневно, а ошибка  может оказаться роковой. Также  необходимы высокая концентрация  внимания, хорошую память, скрупулезность  и усидчивость. В условиях перехода  к рыночным отношениям бухгалтеры  специализируются по четырем  направлениям.

 

1. Управленческий, финансовый  и налоговый учет. Бухгалтер работает  по найму в организациях различных  форм собственности, банках, финансовых  органах и организациях внешнеэкономической  деятельности.

 

 Бухгалтер по управленческому,  финансовому и налоговому учету  обязан постоянно обновлять и  подтверждать  свои профессиональные  знания в области бухгалтерского учета и аудита, анализа, налогообложения, финансово-банковской деятельности и гражданского права, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета.

 

 Бухгалтер обязан объективно  рассматривать все возникающие  ситуации и реальные факты  по вопросам, входящим в его  компетенцию. Он не должен допускать,  чтобы личная предвзятость, предрассудки  либо давление со стороны отражались  на результатах его деятельности. Независимость предполагает способность  бухгалтера действовать честно  и объективно: отражать действительное  положение дел предприятий независимо  от каких-либо условий; вести  бухгалтерский учет и формировать  финансовые результаты, опираясь  только на законодательство Российской  Федерации о бухгалтерском учете. 

 

2. Независимая бухгалтерская  деятельность. Бухгалтер не работает  в какой-либо организации или  в учреждении, а предоставляет  им свои профессиональные услуги  платно, т.е. аутсорсинг, что является  достаточно широкой зарубежной  практикой. К этой категории  в основном относятся  бухгалтеры-аудиторы.

 

3. Бюджетный учет. Бухгалтер  по найму работает в правительственных  учреждениях всех уровней, общественных  и добровольных организациях, высших  и средних учебных заведениях, больницах, школах и других  бюджетных организациях.

 

4. Педагогическая деятельность. Подготовка бухгалтеров - творческая  почетная деятельность, которая  может идти по трем направлениям.

 

 Первое - в школах и  на краткосрочных курсах.

 

 Второе - в колледжах  и техникумах.

 

 Третье - в университетах  и институтах.

 

 В нашей стране существует  Институт профессиональных бухгалтеров  и аудиторов, который был создан  в апреле 1997 года. Институт профессиональных  бухгалтеров и аудиторов России  при поддержке Минфина РФ создал  системы по осуществлению профессиональной  аттестации, видя в ней механизм  подтверждения профессиональной  пригодности, современного уровня  знаний и навыков, приверженности  высоким этическим нормам профессии. 

 

Этический кодекс содержит следующие требования:

 

1. Профессиональный бухгалтер  обязан соблюдать следующие основные  принципы поведения: честность; 

 

 б) объективность; 

 

 в) профессиональная  компетентность и должная тщательность;

 

 г) конфиденциальность;

 

 д) профессиональность  поведения. 

 

 Честность 

 

2. Профессиональный бухгалтер  должен действовать открыто и  честно во всех профессиональных  и деловых взаимоотношениях.

 

3.  Профессиональный бухгалтер  не должен иметь дело с отчетностью,  документами, сообщениями или  иной информацией, если есть  основания полагать, что: 

 

 а) информация содержит  в существенном отношении неверные  или вводящие в заблуждение  утверждения; 

 

 б) информация содержит  утверждения или данные, подготовленные  небрежно;

 

 в) информация содержит  пропуски или искажения необходимых  данных там, где они могут  вводить в заблуждение. 

 

4. Профессиональный бухгалтер  не будет считаться нарушившим  пункт 3, если он выдаст отчет,  скорректированный по основаниям, приведенным в этом пункте.

 

Объективность

 

5. Профессиональный бухгалтер  не должен допускать, чтобы  предвзятость, конфликт интересов  либо другие лица влияли на  объективность его профессиональных  суждений.

 

6. Профессиональному бухгалтеру  следует избегать отношений, которые  могут исказить или повлиять  на его профессиональные суждения.

 

 Профессиональная компетентность  и должная тщательность 

 

7. Профессиональный бухгалтер  обязан постоянно поддерживать  свои знания и навыки на  уровне, обеспечивающем предоставление  клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве.

 

8. Квалифицированное оказание  профессиональной услуги предполагает  формирование обоснованного суждения  в отношении применения профессиональных  знаний и навыков в процессе  предоставления услуги.

 

9. Поддержание профессиональной  компетентности требует постоянной  осведомленности о соответствующих  технических, профессиональных и  деловых новшествах.

 

10. Под усердием понимается  обязанность действовать в соответствии  с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

 

11. Профессиональный бухгалтер  должен предпринимать меры к  тому, чтобы лица, работающие под  его началом в профессиональном  качестве, имели необходимую подготовку  и должное руководство. 

 

12. В необходимых случаях  профессиональный бухгалтер должен  ставить клиентов, работодателей  или иных пользователей профессиональных  услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем,  чтобы избежать толкования выраженного  профессиональным бухгалтером мнения  как утверждения факта. 

 

Конфиденциальность 

 

13. Профессиональный бухгалтер  должен обеспечить конфиденциальность  информации, полученной в результате  профессиональных или деловых  отношений, и не должен раскрывать  эту информацию третьим лицам,  не обладающим соответствующими  полномочиями, за исключением случаев. 

 

14. Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность  даже вне своей профессиональной  среды. 1.15. Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность  информации, раскрытой ему потенциальным  клиентом или работодателем. 

 

16. Профессиональный бухгалтер  должен соблюдать конфиденциальность  информации внутри своей организации  или в отношениях с работодателями.

 

17. Профессиональный бухгалтер  должен предпринимать все разумные  меры к тому, чтобы лица, работающие  под его началом, и лица, от  которых он получает консультации  или помощь, с должным уважением  относились к его обязанности  соблюдать конфиденциальность информации.

 

18. Необходимость соблюдения  принципа конфиденциальности сохраняется  даже после окончания отношений  между профессиональным бухгалтером  и клиентом или работодателем.  Меняя место работы или приступая  к работе с новым клиентом, профессиональный бухгалтер имеет  право использовать предыдущий  опыт.

 

19. Профессиональный бухгалтер  должен или может быть обязан  раскрыть конфиденциальную информацию  в следующих случаях: 

 

 а) раскрытие разрешено  законом и (или) санкционировано  клиентом или работодателем; 

 

 б) раскрытие требуется  законом; 

 

 в) раскрытие является  профессиональной обязанностью  или правом (если это не запрещено  законом).

 

20. При принятии решения  о возможности раскрытия конфиденциальной  информации профессиональный бухгалтер  должен учитывать следующее: 

 

 а) будет ли нанесен  ущерб интересам какой-либо из  сторон, включая третьи стороны,  интересы которых также могут  быть затронуты, при наличии  разрешения клиента или работодателя  на раскрытие информации;

 

 б) является ли информация  достаточно известной и в разумной  степени обоснованной;