Бухгалтерская промежуточная отчетность

  СОДЕРЖАНИЕ С

ВВЕДЕНИЕ  5 
1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ОТЧЕТНОТЬ                              

1.1 Сущность и виды бухгалтерской отчетности 8

1.2 Законодательная основа составления бухгалтерской отчетности  12

2. АНАЛИЗ ФИНАНСВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «БОЗАЛ» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ                                                                                                      16

          2.1Основные положения анализа финансового состояния                предприятия на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности        16

          2.2 Анализ на основе данных бухгалтерского баланса                          24

          2.3 Анализ промежуточной отчетности на основе данных отчета о прибылях и убытках                                                                                              32

          2.4 Анализ промежуточной отчетности на основе данных отчета о движении денежных средств                                                                               35

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПОЦЕССА ПОДГОТОВКИ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ООО «БОЗАЛ»  42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  46

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ  51

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                       54

ВВЕДЕНИЕ

Становление рыночных отношений в России, когда  хозяйствующим субъектам предоставлена  полная юридическая, экономическая  и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обусловливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной  финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая должна дать возможность  любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для  привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей  и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» и анализировать отчетность, что  позволяет сделать правильный прогноз  успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – важнейшая  часть информационной системы, формируемая  в рамках организации. Квалифицированный  пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность  оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации  во всех сферах финансово-хозяйственной  деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения  финансовых результатов и финансового  состояния организации и выявить  их характер и динамику.

В современных  условиях в экономической литературе возрастает интерес к проблемам  качества корпоративной отчетности и разработки системы показателей, позволяющей с достаточной степенью точности прогнозировать эффективность  бизнеса на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Актуальность  выбранной темы по курсовой работы «Составление периодической и промежуточной отчетности» обусловлена следующими факторам.

Финансовая  отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к. составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности организации  в целом за год. Результаты ее анализа  позволяют идентифицировать финансовое положение организации, выявить  изменения в финансовом состоянии  в пространственно-временном разрезе, определить основные факторы, вызвавшие  изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные тенденции  в финансовом состоянии.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет  организациям формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов, т.е. способствует достижению цели роста рыночной стоимости предприятия (бизнеса).

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие  характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.

По оценкам  специалистов, до недавнего времени  коэффициент использования бухгалтерской  информации для управленческих решений  составлял 10-12%. В этой связи трудно переоценить значение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В настоящее  время в условиях рыночной экономики  отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Финансовая отчетность является единственно доступной  и официально открытой как на российском, так и на международном уровне. Однако, цель и суть процесса наращивания  стоимости бизнеса организации  в российских условиях часто искажаются, а роль финансовой отчетности и ее аудита принижается.

Цель данной курсовой работы – определение теоретических и практических аспектов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачи курсовой работы:

1. Определить сущность и виды бухгалтерской отчетности;
2. Рассмотреть законодательную основу составления бухгалтерской отчетности;
3. Выявить основные этапы составления бухгалтерской отчетности;
4. Определить анализ на основе данных бухгалтерского баланса;
5. Рассмотреть основные положения анализа финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской финансовой отчетности;
6. Ознакомиться с анализом промежуточной отчетности на основе данных отчета о прибылях и убытках.

В качестве объекта исследования в рамках темы данной курсовой работы было выбрано общество с ограниченной ответственностью ООО «Бозал» –это коммерческая организация, расположенная в г. Ставрополь, ул. Космонавта Пацаева, д. 3 «А», офис 14. Основной вид деятельности – производство частей и принадлежностей автомобилей.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ОТЧЕТНОТЬ

1.1 Сущность и виды бухгалтерской  отчетности

В настоящее время наличие достоверной  информации о финансовом состоянии  хозяйствующего субъекта является важнейшим  условием успешной деятельности любого хозяйствующего субъекта. Согласно принципу непрерывности деятельности организации, организация будет продолжать функционировать  в обозримом будущем. Однако для  целей анализа, контроля, принятия решений, а также налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации  и финансовых результатах ее деятельности. Эта необходимость приводит к  составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической  информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных  для восприятия информации всеми  пользователями.

В реальных условиях (как правило, в коммерческих организациях) функционирует  единая система бухгалтерского учета, сочетающая в себе функции управленческого, финансового и налогового учета. Разделение на сферы происходит лишь при формировании выходной информации. Структура отчётности, формируемой  в настоящее время на коммерческих предприятиях России, представлена на рис1.1.

Из рис. 1.1 видно, что отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Одним из важнейших элементов внешней отчетности является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период.

Рисунок 1.1 - Структура отчетности, формируемой в коммерческой организации.

Показатели бухгалтерской отчётности прямо и косвенно формируются  из счетов Главной книги или выводятся  из учётных данных, получаемых в  результате специальных расчётов. Отсюда вытекает органическая связь между  бухгалтерским учётом и отчётностью, которая состоит в том, что  сводные учётные данные переходят  в соответствующие формы отчётности в виде синтезированных итоговых показателей. Данные отчетности используются внешними пользователями. Вместе с  тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью  и служит исходной базой для последующего планирования. Особая значимость бухгалтерской отчетности состоит в том, что это единственный информационный источник, который, во-первых, хорошо структурирован, во-вторых, по сути, унифицирован (с расширением значимости международных стандартов финансовой отчетности можно даже говорить об унификации в международном масштабе), в-третьих, является обязательным к регулярному появлению (в любой стране бухгалтерская отчетность обязательно составляется хотя бы раз в год) и, в четвертых, является общедоступным (по крайней мере, не полностью закрытым для пользователей).

Внешняя и внутренняя отчетность предприятий  является информационной базой для  проведения аудита финансово-хозяйственной  деятельности организации.

Составителями бухгалтерской отчетности являются юридические лица, которыми признаются коммерческие организации, имеющие «в собственности и хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающие по своим обязательствам этим имуществом», «приобретающие от своего имени и  осуществляющие имущественные и  личные неимущественные права», а  также «преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности»[16, с 55].

Пользователи отчетности делятся  на пользователей внутренней и внешней  отчетности. Пользователями внутренней отчетности является руководство (администрация) хозяйствующего субъекта. Содержание, порядок формирования и способы  предоставления информации для внутренних пользователей определяются руководством организации.

Одной из причин различия бухгалтерских (финансовых) отчетов разных стран  является ориентация отчетности на различные  группы внешних пользователей. Так, например, в Великобритании круг внешних  потребителей отчетности ограничивается в основном акционерами и кредиторами. В Испании система бухгалтерского учета и отчетности предусматривает предоставление специального отчета, пользователи которого включают акционеров, кредиторов, служащих, правительство, а также конкурентов. В некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. В таких государствах (например, Германии) основным пользователем финансовой отчетности является налоговый орган.

В России группы заинтересованных внешних  пользователей финансовой отчетности определены Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике. Заинтересованными  пользователями внешней отчетности считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации  и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные  инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в  целом.

В рыночной экономике целью отчетности является предоставление необходимой  полезной информации всем потенциальным  пользователям, заинтересованным в  получении достоверных данных о  финансовом положении и его изменениях, о результатах хозяйственной  деятельности организации либо консолидированной  группы предприятий, эффективности  управления и степени ответственности  руководителей за порученное дело.

Внутригодовая отчетность - включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал, полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность называют текущей статистической отчетностью, внутригодовую бухгалтерскую отчетность - промежуточной бухгалтерской отчетностью.

Можно выделить ряд других признаков  классификации бухгалтерской отчетности организации. Так, например, в зависимости  от целей использования отчетной информации ее можно подразделить на отчетность по факту и прогнозную отчетность; в зависимости от того в каких типовых формах представлена отчетность, ее можно подразделить на традиционную и нетрадиционную, которая будет включать соответственно дополнительные формы раскрытия информации, такие как информация по сегментам (сегментарная отчетность), информация об аффилированных лицах, информация о государственной помощи и т.д.

Составление отчетности является завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность как источник информации о деятельности организации используется, прежде всего, для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и  анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в  работе и определять пути их устранения; принимать решения инвесторам по поводу целесообразности расходования средств.

В настоящее время на наш взгляд существует ряд проблем, связанных  с составлением и представлением бухгалтерской отчетности организациями. В первую очередь они связаны  не с законодательным регулированием данного вопроса, а скорее с контролем, осуществляемым за составителями отчетности. Несмотря на типовые формы представления  отчетности, зачастую возникает ситуация, когда организации ограничиваются составлением лишь двух, трех типовых  форм. Говорить о составлении внутренней отчетности не приходится. Решением этой проблемы, скорее всего, станет осознание  необходимости наиболее тщательного  конкретизирования информации о  финансово-хозяйственной деятельности организации, а также обособленное становление управленческого учета, что требует прежде всего большого количества времени.

1.2 Законодательная основа составления  бухгалтерской отчетности

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения  в системе нормативного регулирования  бухгалтерской отчётности в России. Это прежде всего связано с  тем, что бухгалтерская отчётность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта рынка необходимой ему финансовой информацией.

Бухгалтерская отчётность в России регулируется нормативными правовыми актами четырёх уровней. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности представлена в табл. 1.1.

Таблица 1.1. - Система регулирования бухгалтерского учета и отчётности в РФ

Первый и  второй уровни носят обязательный характер, а третий и четвертый – имеют  рекомендательный характер или действуют  в отдельной отрасли или организации. Установленные этими документами  состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского Сообщества и международных стандартах финансовой отчетности.

Главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О бухгалтерском  учёте», в составе которого есть третья глава «Бухгалтерская отчётность» [1]. Его появление связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учёта находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и её субъектов. Иными словами, субъекты Федерации не в праве утверждать свои правила ведения бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности. Благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учёта: на всей территории России обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчётной информации по всем организациям независимо от их организационно правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

Второй уровень  составляют положения (стандарты) бухгалтерского учёта. Третий уровень включает документы, на основе которых установлен порядок  формирования и составления бухгалтерской  отчётности. Четвёртый уровень составляют указания, инструкции и другие документы  в рамках учётной политики самих  хозяйствующих субъектов.

В заключение данного параграфа необходимо отметить, что работа над совершенствованием законодательного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности продолжается. В настоящее время в процессе подготовки находится новая редакция Федерального Закона «О бухгалтерском  учёте» [1]. Формирование базового комплекта положений по бухгалтерскому учёту, практика их применения требуют внесения уточнений и дополнений в действующий текст закона. В первую очередь это касается закрепления определённой терминологии на законодательном уровне, введённой в практику положениями по бухгалтерскому учёту. Возникла необходимость зафиксировать в законе ряд норм, в нём отсутствующих,- отчётность при реорганизации и ликвидации организаций, формирование сводной бухгалтерской отчётности, роль саморегулируемых организаций в осуществлении функций в области бухгалтерского учёта, порядок сертификации бухгалтеров и иных специалистов по бухгалтерскому учёту. Одобрен Правительством Российской Федерации и находится на рассмотрении в Государственной Думе проект Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчётности», распространяющийся на открытые акционерные общества, акции которых котируются на рынках ценных бумаг.

Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и  отчётности к международным стандартам финансовой отчётности. Основные направления  реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности заслуживают  отдельного внимания и поэтому более  подробно будут описаны в последующем  параграфе данной работы.

2. АНАЛИЗ  ФИНАНСВО – ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ООО «БОЗАЛ» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Основные  положения анализа финансового  состояния                предприятия на основе данных  бухгалтерской финансовой отчетности

Анализ баланса  позволяет оценить эффективность  размещения капитала, его достаточность  для текущей и предстоящей  хозяйственной деятельности, оценить  размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. На основании баланса внешние  пользователи могут:

1. Принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной организацией как с партнером;
2. Оценить кредитоспособность организации как заемщика;
3. Оценить возможные риски вложений, целесообразность приобретения акций данной организации, ее активов и др.

Общую оценку финансового состояния можно  проводить непосредственно по балансу  без предварительного изменения  состава балансовых статей. Однако это неудобно, т.к. рассеивается внимание и трудно выделить существенные моменты. Как правило, составляется уплотненный  баланс, в котором однородные статьи объединяют в группы.

Предварительную оценку финансового  состояния организации можно  получить на основе выявления «больных»  статей баланса, которые условно  подразделяются на две группы, свидетельствующие:

О крайне неудовлетворительной работе организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (статья «Непокрытый убыток», которая в динамике увеличивается);

Об определенных недостатках в работе организации, которые могут быть выявлены по данным аналитического учета или приложения к балансу организации для годовой бухгалтерской отчетности (форма № 5): «Дебиторская задолженность долгосрочная», «Кредиторская задолженность долгосрочная».

Также следует  обратить внимание на статью «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» в разделе V баланса. Если сумма по этой статье увеличивается  и в то же время возрастает сумма  по статье «Нераспределенная прибыль», то это может говорить о возникновении  трудностей у организации с денежными  средствами.

Кроме уплотненного баланса, для анализа финансового  состояния предприятия рекомендуется  составлять сравнительный аналитический  баланс, который характеризует как  структуру отчетной бухгалтерской  формы, так и динамику отдельных  ее показателей.

Все показатели сравнительного аналитического баланса  можно подразделить на три группы:

1. Показатели структуры баланса;
2. Показатели динамики баланса;
3. Показатели структурной динамики баланса.

На основе сравнительного аналитического баланса  осуществляется анализ структуры активов  и пассивов баланса. Структура статей баланса дает общее представление  о финансовом состоянии организации, показывают долю каждого вида актива и соотношение заемных и собственных  средств, покрывающих их в пассивах.

Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, через какие источники  в основном был приток новых средств  и в какие активы эти новые  средства в основном вложены. Здесь  необходимо отметить, что для того, чтобы сделать правильные выводы о причинах изменения в структуре  активов организации, целесообразно  повести детальный анализ разделов и статей актива баланса с привлечением данных формы №5.

Задача анализа  ликвидности баланса возникает  в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Данный анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения (см. рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 – Классификация активов и пассивов баланса в целях анализа ликвидности баланса

По данным бухгалтерского баланса можно рассчитать показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости (см. рисунок 1.3). Они применяются для оценки способности организации выполнять свои краткосрочные обязательства и характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении. Также используя данные формы №1 можно рассчитать показатели рентабельности.

Отметим, что  различные коэффициенты представляют интерес не только для руководителей  и финансовых работников организации, но и для различных потребителей аналитической информации. При их расчете следует учитывать специфичность конкретных условий и особенности деловой активности отдельного предприятия. Относительные показатели ликвидности необходимо сравнивать в динамике, со среднеотраслевыми показателями, показателями конкурирующих предприятий.

Рисунок 1.3 – Основные показатели ликвидности и финансовой устойчивости

По данным отчета о прибылях и убытках (форма  №2) можно проводить оценку доходов  и расходов предприятия с помощью  горизонтального и вертикального  анализа, факторный анализ (прибыли  от продаж, прибыли до налогообложения), анализ использования чистой (нераспределенной прибыли), а также расчет и анализ показателей рентабельности организации.

В процессе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности полезно проанализировать изменение состава и структуры  собственного капитала организации по данным формы №3 «Отчет об изменениях капитала». Эти показатели имеют большое значение для характеристики финансового положения организации, указывают на финансовую устойчивость, обеспеченность собственными средствами организации. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для принятия деловых и управленческих решений [4].

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования организации и оценке ее финансовой устойчивости.

Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

1. Выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости организации;
2. Определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
3. Оценить приоритетность прав получения дивидендов;
4. Выявить приоритетность прав собственников при ликвидации организации.

Анализ состава  элементов собственного капитала позволяет  выявить четыре его основные функции:

1. Обеспечение непрерывности деятельности;
2. Гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
3. Участие в распределении полученной прибыли;
4. Участие в управлении организацией.

Прежде всего, следует оценить состав, структуру  собственного капитала и определить основные источники его формирования. Затем целесообразно проанализировать изменение величины собственного капитала в динамике. При помощи подобного  анализа определяют изменение величины собственного капитала как в целом, так и по отдельным его составляющим. Представляет также интерес оценка изменения в динамике структуры собственного капитала. Для получения такой оценки может быть использован вертикальный и горизонтальный анализ.

Также по данным формы №3 возможно проводить оценку эффективности и интенсивности  использования собственного капитала организации путем расчета коэффициентов:

1. Рентабельность собственного капитала;
2. Экономическая рентабельность совокупного капитала;
3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала;
4. Показатель чистых активов.

Одной из важнейших  задач рыночной экономики является поддержание оптимального баланса  между достаточной платежеспособностью  и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на анализе движения денежных средств, основным источником информации для которого служит форма  №4 «Отчет о движении денежных средств». Особое значение такой анализ имеет  в условиях нестабильной экономики  и кризиса неплатежей, когда неумелое управление движением денежных средств  или отсутствие такого управления вообще может привести к банкротству  даже прибыльное предприятие.

Анализ движения денежных средств позволяет внешнему пользователю судить о способности  компании обеспечить превышение чистых денежных поступлений над платежами. Отчет о движении денежных средств, который является информационной базой  анализа, состоит из трех разделов, куда включается информация о движении денежных средств согласно источникам данных средств, как то: движение денежных средств по операционной деятельности, движение денежных средств по инвестиционной деятельности и движение денежных средств  по финансовой деятельности.