Бухгалтерский баланс – как основной документ бухгалтерской отчетности

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Читинский институт (филиал)

Байкальский государственный университет экономики  и права

Кафедра «Бухгалтерский учёт и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчетность

на тему: Бухгалтерский баланс – как основной документ

бухгалтерской отчетности 
 
 

Исполнитель ______________________                    гр. БУ-06-2, Кудрявцева И.С.

   (дата, подпись)                                      (группа, Ф.И.О.) 
 

Руководитель______________________                    к.э.н., доцент, Шнорр Ж.П.

                         (дата, подпись)                                   (должность, Ф.И.О.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Чита - 2009 

  ОГЛАВЛЕНИЕ 
Введение

   В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах  его функционирования.

   Финансовое  состояние важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия  Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы  экономические интересы самого предприятия  и его партнёров в финансовом и производственном отношении.

   Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия  в современных условиях, управленческому  персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния, как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели. Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении.

   В связи с этим бухгалтерская отчётность (как основной источник для расчета  и оценки финансово-экономических  показателей) становится информационной основой последующих аналитических  расчётов, необходимых для принятия управленческих решений.

   Центральной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Даже беглое его чтение может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах.

   Цель  курсовой работы: подробно изучить  структуру, методику и технику составления  бухгалтерского баланса. Показать важность основной формы бухгалтерской отчетности.

   Задачи  курсовой работы:

1. дать понятие бухгалтерского баланса;
2. изучить структуру и порядок составления бухгалтерского баланса
3. рассмотреть бухгалтерский баланс предприятия и сделать его анализ;

   Объектом  исследования является Открытое акционерное общество горнодобывающая компания «Амазаркан».

   Предметом исследования является бухгалтерский баланс ОАО «Амазаркан».

   В данной курсовой работе применяются  следующие методы исследования: описательный метод, сравнительный.

   При выполнении курсовой работы теоретической  и методологической базой послужили  нормативные документы, регулирующие порядок составления баланса, учебная литература, периодические издания и документы исследуемого предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

I. Понятие и сущность бухгалтерского баланса

1.1. Баланс – как элемент метода  бухгалтерского учета

   В современных экономических условиях наилучшим источником информации о деятельность любого хозяйствующего субъекта является бухгалтерская отчетность.

   Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. [17, 152]. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности организации за определенный период. [17, 158].

   В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает:

1. бухгалтерский баланс (форма№1);
2. отчет о прибылях и убытках (форма№2);
3. отчет об изменениях капитала (форма№3);
4. отчет о движении денежных средств (форма№4);
5. приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5);
6. отчет о целевом использовании полученных средств (форма№6) – для некоммерческих организаций;
7. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
8. пояснительную записку.

   Самым богатым источником информации на базе, которого раскрывается финансово –  хозяйственная деятельность экономического субъекта из установленных форм отчетности является бухгалтерский баланс – форма №1.

   Баланс  предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных  с управлением, с имущественным  состоянием предприятия. Из баланса можно узнать, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно ли предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения. [24, 3].

   Как бухгалтерское понятие слово  «баланс»  существует почти 600 лет. В  литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить сведения о времени появления этого  термина, относящиеся к XIV – началу XV вв. По свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет. [20, 67].

   Бухгалтерский баланс (от латинского «bis» - дважды, «lans» - чаша весов) – это отражение состояния имущества хозяйственного субъекта на определенную дату в стоимостном измерении. [7, 35].

   С экономической точки зрения имущество  представляет собой совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе бухгалтерского баланса. С  юридической точки зрения, имущество представляет собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

   Бухгалтерский баланс – наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, представляющая собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.

   Информация  группируется одновременно по двум признакам, связанным или не связанным между  собой. В результате данные представляют в виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. [24, 7]. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.

   Сбор  и группировка данных, основанная на использовании двойственного  отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды по каждому выбранному признаку. [21, 24]. Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство активов и пассивов не нарушалось. [21, 24].

   В настоящее время существует множество видов балансов (Приложение Д).

   Бухгалтерский баланс является реальным средством  коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений, самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудита, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

   На  основе данных баланса строится оперативное  финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением  денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности, которые более подробно расшифровывают определенные показатели, содержащиеся в балансе. [10, 39].

   Данные  баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления, органами статистики и другими внутренними и внешними пользователями. 
 

1.2. Эволюция формы бухгалтерского баланса

   Уже в Средние века купцы строили  баланс и обращали внимание на необходимость его ревизии. При этом состоялись первые опыты по проведению инвентаризации для выявления финансового результата. В Средние века баланс включал как средства производственной деятельности предприятия, так и личное имущество собственника. [23, 45].

   Формирование  бухгалтерского учета и отчетности в России происходило под влиянием западных теорий, однако бухгалтерский  учет нашей страны базировался на принципах и методах, обусловленных  российской экономикой и менталитетом.

   В развитии бухгалтерской отчетности в России можно выделить 4 этапа:

1. – Становление (1898 – 1916гг.) – связан с применением положения о государственном промысловом налоге, в котором отдельные статьи посвящены бухгалтерской отчетности. Правления предприятий обязаны были в течение месяца по утверждению общим собранием публиковать в журнале «Вестник финансов» заключительные балансы и извлечения из отчетов, при этом структура, состав статей и способы оценки статей законодательно не регламентировались. Баланс должен был составляться с целью отражения в нем действительного материального и финансового положения организации. [22, 15].

   Заключительному балансу предприятия должны были соответствовать в отчете отдельные  счета, составляемые с такой полнотой и подробностью, чтобы из них было видно, какие именно операции и в каком размере каждая производились в течение отчетного года, какие результаты получены по каждой операции, и какие по каждому счету заключительные статьи перенесены в актив и пассив баланса, который в точности выражает состояние предприятия на день заключения его операционного года. [22, 16].

   До 1917 года не существовало единой методологии учета, как для отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности. Учет был, замкнут в отдельных хозяйствующих единицах, объем учета, и область его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности.

2. – Отчетность во времена военного коммунизма, НЭПа и годы Великой Отечественной Войны (1917 – 1945 гг.) – характеризовался тем, что в результате революции 1917 года все главные отрасли торговли и промышленности были переданы пролетариату, счетоводство и отчетность предприятий были поставлены в новые условия, определены иные задачи, направленные на удовлетворение потребностей государства. [14, 28]. Отчетность должна была более полно отображать и делать понятной для широких трудящихся масс хозяйственную деятельность страны, обеспечивая при этом всесторонний контроль.

   С переходом к новой экономической  политике в 1921 году государство стало  активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ. Форма счетоводства законодательным актом не предусматривалась, предприятиям было предоставлено право, избрать для себя любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии. [22, 17].

   Бухгалтерский баланс составлялся по принципу брутто, т.е. итоги были несколько завышены из-за того, что в балансе наряду с хозяйственными средствами или  их источниками показывались контрарные статьи. [14, 30]. Например, если в активе значились основные средства по их балансовой стоимости, то в пассиве баланса показывалась сумма их амортизации. Вычитая суммы амортизации из балансовой стоимости основных средств, можно было получить величину их остаточной стоимости. Такой способ расширял аналитические достоинства баланса, можно было получить все данные о степени износа средств труда на данном предприятии. Счета учета амортизации основных средств являлись так называемыми контрактивными счетами, так как, помещаясь в пассиве баланса, они противостояли активным счетам, корректируя их оценку.

   Наряду  с контрактивными счетами существовали и контрпассивные счета, например, счет «Отвлеченные средства», показываемый в активе. Вычитая из суммы прибыли, отражаемой в пассиве баланса, сумму  отвлеченных средств, можно было получить ту величину прибыли, которая остается в хозяйственном обороте предприятия и является источником пополнения его капитала. При использовании контрарных счетов допускалось завышение итогов баланса, поскольку реальной оценке основных средств соответствует их остаточная стоимость. При этом реальную величину средств, находящихся в хозяйственном обороте предприятия, показывает именно остаток прибыли за вычетом отвлеченных средств. [14, 30].

   В 1927 – 1928 годах государство продолжает контролировать процесс публикации бухгалтерских отчетов. Приказом ВСНХ РСФСР от 10.03.28 г. № 405 «Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене контокоррентными выписками» была закреплена обязанность государственных промышленных и торговых предприятий, публиковать заключительные балансы, счета прибылей и убытков и сведения о распределении прибылей и покрытии убытков по формам.

   В 1938 году баланс был очищен от ряда регулирующих статей, основные средства стали отражаться по остаточной стоимости. Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских отчетов регламентировало Положение о бухгалтерских отчетах и балансах от 1936 года, действовавшее до сентября 1951 года. [22, 18].

3. –Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946 – 1980 гг.). В первой половине 50-х годов XX века отмечались тенденции к сокращению бухгалтерской и статистической отчетности, с целью повышения его аналитических качеств, был упорядочен первичный учет и разработаны типовые формы первичных документов, упрощен документооборот. [14, 31].

   В процессе разработки утверждения форм годового отчета за 1951 год заметно сократился объем годовой отчетности промышленных предприятий. В результате постоянных изменений и дополнений общее число показателей баланса выросло. Перегруженность форм бухгалтерской отчетности различными аналитическими статьями была очевидна. [20, 104]. Процесс подготовки и представления бухгалтерских и статистических отчетов был трудоемким.

   Наиболее  значимым документом, регламентирующим порядок составления отчетности в конце 70-х годов, было «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах», которое устанавливало порядок составления бухгалтерских отчетов и балансов всеми объединениями, предприятиями и организациями.

4. – Отчетность на современном этапе – рыночные отношения в России (1981 – 2009 гг.) - характеризуется новыми целями и задачами, возникшими в связи с процессами преобразований, происходившими в стране. В январе 1991 г. была введена единая отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. Номенклатура статей при этом была укрупнена, введены дополнительные статьи. [23, 47].

   С введением нового плана счетов с 1 января 1992 г. бухгалтерская отчетность подверглась существенным изменениям. В результате реализации программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности из баланса были убраны цифры нормативов, контрарные статьи были перенесены в противоположные стороны баланса, но с отрицательными знаками. [20, 105]. Таким образом, бухгалтерский баланс стал балансом – нетто, очищенным от излишних сумм, обусловленных контрарными статьями. Вначале в балансе последовательно стали показывать статьи актива, указывая итог по активу, а затем стали приводить статьи пассива, по которым подсчитывалась итоговая сумма, которая должна быть равной сумме актива.

   В октябре 1992 г. было принято Постановление «О государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». Это был первый документ, который свидетельствовал, что политика российского государства в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности будет направлена на построение нормативной и правовой базы в соответствии с МСФО. [22, 20].

   В последние годы произошла дальнейшая модификация бухгалтерского баланса для российских предприятий: по – иному стали называться разделы баланса, их нумерация стала сплошной (разделы I – II в активе и разделы III – V в пассиве). Появились статьи, имеющие ярко выраженный рыночный характер, существование которых было бы не мыслимо в условиях централизованно планируемой экономики, например, нематериальные активы, отложенные налоговые активы и обязательства, финансовые вложения.

   В настоящее время на российских предприятиях действует бухгалтерский баланс, утвержденный Приказом МинФина РФ от 22.07.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

   Пройдя все этапы, бухгалтерская отчетность неуклонно приближается к международным стандартам.

1.3. Техника составления бухгалтерского баланса

   Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это  трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие этапы: [15, 77].

• изучение нормативной базы и требований к составлению формы №1;
• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
• формирование оборотных ведомостей и Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
• изучение особенностей формирования показателей баланса;
• формирование статей бухгалтерского баланса.

   Требования  к составлению бухгалтерского баланса  в российском законодательстве установлены  следующими документами:

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129 – ФЗ. (ред. от 03.11.2006).
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.99г. №43н " об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ4/99". (ред. от 18.09.2006). 
3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". (ред. от 18.09.2006).
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". (ред. от 26.03.2006).

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования:

• Денежного выражения – показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;
• Обособленного предприятия – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (по МСФО - контролируемое имущество);
• Учета по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования);
• Двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.
• Правдивости – обоснование показателей баланса документами, записями на счетах, расчетами и инвентаризацией;
• Реальности – оценки принятые в балансе должны соответствовать объективной действительности;
• Ясности – доступность для понимания лиц составляющих и читающих.

   Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. [1,3]. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев обязательной инвентаризации.

   По  результатам инвентаризации составляется протокол, на основании которого бухгалтерия  производит записи по счетам, приводя  тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.

   Записи  в Главную книгу (Приложение А) делают только из журналов – ордеров либо машинограмм по счетам. После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными по каждому синтетическому счету, составляют бухгалтерский баланс (Приложение Б) и другие формы отчетности. [13, 10].

   Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Статьи бухгалтерского баланса составляется на основании данных Главной книги и оборотно – сальдовой ведомости (Приложение В).

   Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

   Для  понимания  информации,  содержащейся   в  бухгалтерском  балансе,  важно  иметь  представление о  структуре  баланса. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. [25, 51]. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

   Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: гр.3 «На начало отчетного года»; гр.4 «На конец отчетного года». Данные гр.3 должны соответствовать данным гр.4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменении в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В гр.4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного года.

   Балансовые статьи объединяются в группы – разделы баланса. Объединение осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

   В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая  определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение Б).

   Актив баланса содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы,
2. Оборотные активы.

   Пассив  баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы,
2. Долгосрочные обязательства,
3. Краткосрочные обязательства.

II. Порядок формирования Бухгалтерского баланса и анализ его основных показателей

2.1. Общая характеристика организации ОАО ГК «Амазаркан»

   Горнодобывающая промышленность – это комплекс отраслей по добыче и обогащению полезных ископаемых. Горнодобывающая промышленность России традиционно является одной из ведущих сырьевых отраслей экономики страны. Опираясь на значительные природные запасы, она в полной мере удовлетворяет потребности, как отечественных металлургических производств, так и зарубежных компаний, с которыми существуют долгосрочные контракты.