Бухгалтерский баланс как элемент метода

введение

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский  учет. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В современной  России и по сей день происходят порой кардинальные изменения, связанные, прежде всего, с переходом к рыночной экономике, внедрением международных  стандартов бухгалтерского учета и  аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена –  бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс, являющийся важнейшим элементом  отчетности, на протяжении многих веков  изучался различными авторами и специалистами. Под бухгалтерским балансом следует  понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов  счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько  они постигаются бухгалтерским  учетом как наукой.

Еще в средние века ученые (Ф. Шмидт, Е. Шмаленбах, Н. А. Блатов, А. Диксон т.д ) отмечали необходимость и значимость этого метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Его значение настолько велико, что он выделяется в отдельную отчетную единицу.

Изучение бухгалтерского баланса (как теоретических, так и практических аспектов) актуально тем, что он в  современном бухгалтерском учете  является, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской  сферы, ключевым звеном в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время отчетность получила большую свободу. В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций. А это, в свою очередь, представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Цель курсовой работы изучить баланс, порядок его формирования и принципы балансового и забалансового учета.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. изучить понятие бухгалтерского баланса,
2. рассмотреть разные виды бухгалтерских балансов,
3. изучить содержание бухгалтерского баланса,
4. бухгалтерский баланс следует рассматривать как элемент метода бухгалтерского учета,
5. изучить порядок заполнения бухгалтерского баланса,
6. анализировать основные принципы формирования бухгалтерского баланса,
7. рассмотреть балансовые счета и их применение,
8. дать характеристику забалансовым счетам и проанализировать особенности учета имущества на забалансовых счетах,

Курсовая  работа состоит из трех глав.

В первой главе изучены теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса, а именно:

• понятие и сущность баланса и балансового обобщения,
• характеристика, строение и содержание бухгалтерского баланса,
• классификация балансов,

Во второй главе рассмотрен как элемент метода бухгалтерского учета, рассмотрены заполнения бухгалтерского баланса, типовые изменения в бухгалтерском балансе.

В третьей главе изучены основы ведения балансового и забалансового учета.

ГЛАВА l СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

• 1.1. Понятие бухгалтерского баланса

Термин “баланс” латинского происхождения. Дословно: bis — дважды, lanz — чаша весов, т.е. двучашие весов, как символ равновесия.

Бухгалтерский баланс – способ группировку и  обобщенного отражения активов, обязательств капитала организации  в денежном выражении на определенную дату (на последний календарный день отчетного периода).

В бухгалтерском учете слово  «баланс» имеет два значения:

1) равенство  итогов, когда равны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива  бухгалтерского баланса и т.  д.;

2) самая важная  форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств  организации в денежной оценке  на определенную дату.

Две системы  показателей, отражаемых в бухгалтерском  балансе, представляют собой с одной  стороны, состав имуществат организации, с другой – состав ее собственного капитала,важнейшей составляющей которого является капитализированная прибыль, и обязательств. Существует специальные  термины для обозначения этих систем показателей: актив и пассив.

АКТИВ –  это система показателей, отражающих состав и размещение имущества в  организации.

ПАССИВ –  это система показателей, отражающих состав собственного капитала и обязателбьств, а также их целевое назначение. Активы и обязательства классифицируются как долгомсрочные и текущие.

Каждая  отдельная составная часть баланса, его актива и пассива называется статьей баланса и отражает экономический  однородный вид активов или экономический  однородный вид пассивов. Статья баланса  считается его основным элементом.

Однородные  статьи баланса объединяются вместе и образуют однородные группы, а  группы обобщаются в разделы. В свою очередь, представление статей в  соответствующих разделах базируется на основе научнообоснованных классификационных  признаках. Например, в действующем  балансе в его актив включаются статьи, представляющие собой определенные группы имущества, сгруппированные  по степени возрастения их ликвидности (возможности обращения в наличные средства) . В свою очередь, в пассиве  баланса группировка осуществляется по субъектам обязательств, определяемых срочностью возрастания их погошения, т.е от менее срочных обязательств к более срочным. Такой порядок  группировки облегчает обозрение  и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

Графический баланс изображается в виде двухсторонней  таблицы. В ней, с левой стороны  размещается активе и трех в пассиве, с правой – пассив. Действующий  в настоящее время бухгалтечский  баланс структурно состоит из двух разделов в активе и трех в пассиве, каждый из которых имеет свой порядковый номер.  Рекомендуемая приказом МФ РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» форма баланса,которую  можно дополнять, сокращать или  видоизменять, однако необходимым условием при этом является сохранение итоговых строк и кодов разделов баланса, приводится Приложение 1. 

Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса  всегда равны между собой. Это  равенство является обязательным и  вытекает из того, что в балансе  отражается единая совокупность имущества  организации, которая рассматривается  в двух экономических характеристиках. С одной стороны само имущество, с другой стороны – собственный  капитал и обязательства, послужившие  источником образование этого имущуства. При этом общая сумма имущества  оргинизации всегда равна общей  сумме ее собственного капитала и  обязательств, т.е. актив равен пассиву. Общий итог показателей актива и  пассива называют «валютной» баланса. Таким образом, в основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между имуществом, собственным капиталом и обязательствами организации, (Схема1) 

         Капитальное (основное) уравнение  бухгалтерского учета

           =

Как уже  указывалось, процессы деятельности , которые совершаются в организациях, складываются из многочисленных элементов, каждый из которых хозяйственная  операция. Под влиянием хозяйственных  операций активы и пассивы организации  меняются. В связи с этим меняется и бухгалтерсий баланс.

• 1.2. Виды бухгалтерских балансов

Существует  множество водов бухгалтерских  балансов в зависимости от цели их составление. Для более четкого  представления видов балансов необходимо изучить их классификацию.

Бухгалтерские балансы можно классифицировать по разным признакам: По времени составления, по источникам составления, по обьему информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по объекту  отражения, по способам очистки.

  По времени составления различают следующие виды балансов: Вступительный, текущий, разделительный, объединительный и ликвидационный.

Вступительный баланс составляют на момент регистрации организации.

Текущий баланс составляют периодически, в течение всей деятельности   организации. Текущие балансы могут быть:

Начальными, составляемыми на начало отчетного периода,    Промежуточными, составляемыми за период между началом и концом года

(месячный, квартальный)  на основе данных текущего  учета,

Месячные балансы, как правило, предназначены для внутренных управленческих целей организации, квартальные и годовые предоставляются в налоговые органы, банки, обслуживающие организаций, т.е. в органе внешнего контроля.

 Заключительными, формируемыми на конец отчетного года.

Разделительный баланс составляютпри дроблении крупной организации на ряд более мелких, а также при передаче структурных подразделений одного предприятия другому.

Объединительный баланс формируют при слиянии организаций или присоединении структурных подразделений другого предприятия.

По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные , книжние и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе сведений инвентаризации при создании организации или изменении ее организационно-правовой формы.

Книжние балансы формируют на основании данных бухгалтерского учета (книжных записей) без предварительной проверки путем инвентаризации.

Генеральные балансы составляют на основании учетных записей, потвержденных данными инвентаризации.

По обьему информации выделяют единичные, сводные и консолидированные балансы.

Единичные балансы отражают деятельность только одного предприятия и составляются на основании данных текущего учета.

Сводные балансы получается путем суммирования соответствующих статей единичных балансов и подсчетом обвщих итогов актива и пассива.

Консолидированные балансы – объединение балансов организаций, юридических лиц, взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По формату представления балансы классифицируют на вертикальные и горизонтальные.

Если  валюта баланса соответствует чистым активам, то форма представления  баланса вертикальная,

Если  валюту баланса составляют суммарные  активы, то баланс имеет горизонтальную форму.

По характеру деятельности выделяют балансы неосновной и основной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая профилю организации согласнено ее учредительным документам. Все прочие виды деятельности являеются неосновными.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, частных и других организаций.

По объекту отражения балансы могут быть:

Самостоятельными – баланс любого юридического лица,

Отдельными  или выделенными – балансы структурных подразделений организации.

По способам очистки балансы подразделяют на балансы-брутто и балансы-нетто.

Баланс-брутто – баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи, такие как амортизация основных средств и НМА, оценосные резервы и другие.

Баланс-нетто- не содержит регулирующих статей.

• 1.3. Содержание бухгалтерского учета

Бухгалтерский баланс составляется по типовой форме, утвержденной МФ-ом РФ. Каждый раздел бухгалтерского баланса подразделяется на статьи. Статьей баланса называют наименование отдельных видов средств организации и источников в балансе. Каждая статья имеет свой порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких обьектах учета. Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.

Актив представлен  двумя разделами: Раздел l «Внеоборотные  активы»,

                      Раздел ll «Оборотные активы»,

Пассив –  тремя: Раздел lll «Капитал и резервы»,

                  Раздел lV «Долгосрочные обязательства»,

                            Раздел V «Кратокосрочные обязательства».

• 1.3.1. Актив бухгалтерского баланса

Актив — 1) Часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая состав и стоимость имуществаорганизации на определённую дату.

  2) Совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю

В основу классификации активов берется  только их экономическое содержание и экономическая функция, которую они выполняют в конкретной организации.

В связи  с этим имущество организации  по отношению к скорости его оборота  подразделяется на хозяйственые средства длительного пользования, которые  находятся в обороте организации  более года, и на имущество, предназначенное  для текущего (одноразового) использования  или находящееся в обороте  организации не более одного года. Таким образом, критерием такого разграничения имущества является срок ег полезного использования  – до или более одного года. В  нормативном регулировании бухгалтерского учета первый вид имущества получил  название внеоборотных активов, второй  - оборотных.

Внеоборотные активы - это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства – это стоимость движимого и недвижимого и имущества, используемого в качестве средств труда при осуществлении финансово-хозяйственной деятельнолсти организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся: Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройство, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Также в составе  основных средств учитываются находящиеся  в собственности организации  земельные участки, объекты проиродопользование (вода, недраи другие природные ресуорсы). Однако законодательно это положение нормативных актов по бухгалтерскому учету не закреплено до настоящего времени.

К доходным вложениям в материальные ценности относят расходы организации в виде вложений здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально – вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование с целью получения дохода.

К вложениям во внеоборотные активы относят долгосрочные инвестиции организации в приобретение основных средств, а также в создание и приобретение нематериальных активов.  Функционирующими объектами они могут считаться только с момента ввода их в эксплуатацию. По своей сути это затраты незавершенного строительства или стоимость неустановленного оборудования. Поэтому эти затраты требуют обособления в бухгалтерском учете и представляют собой расходы, которые еще не превратилась во внеоборотные активы, но уже изъяты из оборотных средств, и следовательно, включаются в состав внеоборотных активов.

Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выраженные в стоимости патентов, торговых знаков, знаков обслуживания, иных аналогичных прав. Здесь также учитываются организационных расходы, возникающие в момет образования данного хозяйствующего субъекта, и стоимость деловой репутации приобретенной им организациию Характерной особенностью нематериальных активов является отсутствие их материально –вещественной структуры.

Долгосрочные финансовые вложения – это инвестиции и т. п. Долгосрочные финансовые вложения осущесвтляются для достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени. 

Оборотные средства - вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года).

К оборотным активам относятся материально – производственные запасы, незавершенные производство, дебиторская задолженность, кратокосрочные финансовые вложения, денежные средства.

В состав материально – производственных запасов входят материалы, готовая продукция и товары. Под материалами понимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказания услуг). В свою очередь, готовая продукция представляет собой активы, полученные как конечный результат производственного цикла, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, и предназначенные для продажи. И , наконец, товары является активами, приобретенными или полученными от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Кроме того, в состав материально – производственных запасов включаются затраты организации на создание заделов незавершенного производства необходимого по технологическому процессу для продолжения производства в будущих отчетных периодах.

Затраты (незавершенное производство) – это предметы труда, которые начаты обработкой, находятся в производстве и не закончены на конец отчетного года.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – это обязательства юридических или физических лиц перед организацией, т.е средства, причитающиеся к получению от должников организации. В состав дебиторской задолженности входит задолженность перед организацией покупателей и заказчиков, дочерных и зависимых обществ, участников предприятия (учредителей) по взносам в уставный капитал, выданные авансы и т. п.

Кратокосрочные финансовые вложения – это вложения организации в акции и облигации, займы, в том числе под векселя, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, и другие финансовые вложения, инвестированные для извлечения дохода и в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

В состав краткосрочных финансовых вложений выделяют стоимость собственных акций, которые представляют собой акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Выделение этой категории в самостоятельный объект учетного наблюдения связано с вопросами управления организацией, в случаях возникнования разногласний между собсвенниками или необходимостью уменьшения уставного капитала.

Денежные средства – это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках, готовая к дальнейшему обороту.

Статьи АКТИВА баланса расположены в порядке возрастения их ликвидности, т.е. их способности превращаться в денежные средства. В начале баланса расположены трудно ликвидные активы, в конце актива баланса – наиболее ликвидные активы (например, денежные средства, которые обладают абсолютной ликвидностью).

Таким образом, рассмотренные активы представляют собой ресурсы организации в различных их проявленниях, обеспечивающие ведение финансово-хозяйственной деятельности и предназначенные для получения будущих экономических выгод.

• 1.3.2. Пассив бухгалтерского баланса

Пассив - 1. Часть бухгалтерского баланса (правая сторона), 

      2. Совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия.

Пассив  баланса - это сумма обязательств организации. «Например, уставный капитал есть обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам.» В пассив баланса входит: капитад и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Капитал и резервы – здесь отражаются источники собственных средств организации (собственный капитал):

А) Средства полученные от собственника в момент образования организации

Б) Средства полученные в виде прибыли (нераспределенная прибыль) и формы ее последующего распределения (резервный и добавочный капитал).

В этом же разделе  отражается непокрытый убыток, котороый показывается в круглых скобках  и при подсчете итога по 3-му разделу  баланса он вычитается.

Уставный капитал – представляет собой совокупность вкладов (долей) учредителей (участников), выраженную в денежной форме , в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Основными функциями уставного капитала является определение.

Начальной величины капитала для начала предпринимательской  деятельности,

Доли  каждого учредителя (участника) организации  в управлении ею,

Распределяемой  прибыли, причитающейся на каждого  учредителя (участника),

Минимального  размера имущества организации, гарантирующего интересы ее кредиторов.

Добавочный капитал – это один из внутренных источников средст организации, который образуется за счет изменения стоимости активов и целевого финансирования собствениками инвестиционных мероприятий. Изменение стоимости активов связано с необходимостью проведения эпизодической переоценки имущества до его текущей рыночной стоимости. В свою очередь целевое финансирование инвестиционных мероприятий связано с внесением собственниками имущества сверх суммы зарегистрированного уставного капитала.

Нераспределенная прибыль – это прибыль, оставшаяся в распоряжений организации с начала ее деятельности за минусом выплат собственникам, создания резервов и других изъятий в соответствии с законодательством. Экономическое содержание этой категории собственного капитала заключается в аккумулировании нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутренного источника финансирования долговременного характера. Таким образом, наращивание суммы этого показателя в основном и знаменует расширение объемов деятельности данной организации и увеличение совокупной собственности.

Резервный капитал – представляет собой часть нераспределенной прибыли, зарезервированной цели, установленные законодательтвом и учредительными документами организации.

Основное  целевое назначение резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством  – это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал  может использоваться для погашения  облигаций этого акционерного общества. Для иных целей резервный капитал  использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым  фондом, создаваемых для возмещения убытков и интересов третьих  лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли. Чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу  маневра приобретает руководство  организации при возникновении  убытков.

Целевое финансирование представляет собой источник средств организации, предназначенный для осуществления мероприятий целового назначения. Указанные средства могут поступать от других организаций и лиц, из бюджетов различных уравней и др.

Обязательства организации представляет собой часть стоимости ее имущетва, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, банку или другому кредитору деньги или ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. Имущество, полученное в счет обязательств, находится в распоряжении организации на условиях выплаты процентов или части дохода. В свою очередь, обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочныею Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения обязательств является срок их погашения – до или более одного года.  

Долгосрочные обязательства – это кредиты и займы (в том числе займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций), срок погашения которых наспупает не ранее чем через год. При этом необходимо разделять суммы самих кредитов и займов, причитающиеся к уплате по ним проценты, учитывающиеся в этой же составляющей.

Краткосрочные обязательства – это кредиты, займы и краткосрочная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года. Среди этих обязательств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате нормального осуществления финансово-хозяйственной деятельности. К ней относится задолженность персоналу по оплате труда, бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам, поставщикам, а также резервы предстоящих расходов.

В свою очредь, среди текущей кредиторской задолженности  принято выделять те обязательства, которые приравниваются к собственным  источникам средств. К ним относятся  обязательства по оплате труда,пенсионные и социальные обязательства, налоги и прочие удержания из заработной платы, а также резервы предстоящих  расходов. Отнесение указанных обязательств к собственным источникам объясняется  тем, что начисление задолженности по ним в учете и ее погашение имеет временной разрыв. Поэтому до момента погашения такой кредиторской задолженности организации используют ее как собственные средства.

Статьи  ПАССИВА баланса расположены  в порядке возрастания срочности  погашения обязательств, т.е от менее  срочных к более срочным (срочность-быстрота погашения)

Назначение бухгалтерского баланса заключается в использовании его показателей внешними и внутренними пользователями для изучения наличия, размещения и использования ресурсов организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости.

На основе бухгалтерского балана осуществляется оперативное финансовое планирование и контроль за средствами предприятия.

ГЛАВА ll ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА

• 2.1. Баланс как элемент метода бухгалтерского учета

Учет  активов, пассивов и кругооборот  капитала организации осуществляется при помощи специфических способов бухгалтерского учета, совокупность которых  представляет собой его метод. В  свою очередь, выделяют взаимосвязанные  способы, которые принято представлять в виде приемов метода. Метода бухгалтерскогоучета  включает в себя следующие приемы.

Во-первых, приемы, связанные с организацией бухгалтерского наблюдения, т.е. получения  первичных сведений о всех происходящих в организациах хозяйственных операциях. В бухгалтерском учете для  этого применяется документация и инвентаризация.