Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета

 
Бухгалтерский баланс как элемент  метода бухгалтерского учета

 
Введение

Одной из особенностей бухгалтерского учета является определенная последовательность обобщения учетных данных от отдельных  экономических показателей (натуральных  и стоимостных), сгруппированных в первичные документы, до балансового обобщения. Поступая в систему бухгалтерского учета, часть данных, собирается на счетах аналитического учета с последующим обобщением на синтетических счетах. Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня. Единичные балансы самостоятельных хозяйствующих структур организации обобщаются в сводные (консолидированные) балансы и вместе с другими формами отчетности образуют отчетность организации за определенный период.

Существующая бухгалтерская отчетность трудна для восприятия даже специалисту, владеющему техникой учета, которому не всегда удается уловить взаимосвязи  отчетных форм, экономический смысл  отдельных статей баланса.

Особенно трудно приходится бухгалтерским  работникам сейчас, когда многие понятия, несмотря на прежнюю терминологию, обретают новый смысл, требуют иного  подхода к обычным процедурам учета. Бывшая жесткая регламентация  процедур учета, показателей учетных форм, уступает место самостоятельности, требующей инициативы, которая опирается на знание практического опыта стран с рыночной экономикой.

Особенностью составления  бухгалтерской отчетности является отказ от ее типовых форм. Российским организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе предложенных Минфином России образцов при соблюдении общих требований к отчетной информации, изложенных в положениях (стандартах) по ведению бухгалтерского учета.

Состав отчетности российских организаций приближен к соответствующим  требованиям МСФО (Международные  стандарты финансовой отчетности). К настоящему времени подготовлено более 40 международных стандартов финансовой отчетности, рекомендации которых в  той или иной степени следует учитывать.

Кроме бухгалтеров-специалистов все, кто, так или иначе вовлечен в деловую жизнь: менеджеры, собственники, инвесторы, банкиры, юристы, оперируют  терминами и понятиями бухгалтерского учета. Но не всегда они в эти понятия  вкладывают настоящий смысл.

Объект исследования - бухгалтерский баланс.

Предмет исследования - бухгалтерский  баланс как метод бухгалтерского учета.

Цель работы выявить  сущность и проблемы применения бухгалтерского баланса как метода бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. Рассмотреть методы  бухгалтерского учета

. Сформулировать понятие  и структуру бухгалтерского отчета.

. Изучить бухгалтерскую  сбалансированность и виды бухгалтерской  отчетности

. Проанализировать алгоритм составления бухгалтерского баланса

. Исследовать популярные  программы автоматизации бухгалтерского  учета.

сбалансированность  отчетность баланс автоматизация

 
1. Сущность бухгалтерского баланса  как одного из методов бухгалтерского  учета

1.1 Методы бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых хозяйственная  деятельность предприятия отражается в учете.

Элементы метода бухгалтерского учета:

Бухгалтерские баланс;

Бухгалтерские счета;

Двойная запись;

Оценка;

Калькуляция;

Документация;

Инвентаризация;

Бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки  хозяйственных средств организации (по видам и размещениям, источникам формирования и целевому назначению) в денежном измерителе на определенный момент времени и содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации.

Бухгалтерский счет - это  специальный прием, который позволяет  осуществлять экономическую группировку  хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета; вид хозяйственных средств или их источников или хозяйственный процесс. Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для применения управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Документация - это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального  оформления. На каждую хозяйственную  операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация - это  проверки фактического наличия имущества  и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей, а их уточнение в случае выявленных расхождений. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета.

Оценка представляет собой способ денежного выражения  имущества и обязательств организации  путем суммирования затрат для их отражения в бухгалтерском учете  и отчетности.

Калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение организации на отчетную» дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Использование каждого  из них оговорено соответствующими положениями, инструкциями, указаниями, разработанными и утвержденными  правительственными органами.

1.2 Понятие и структура  бухгалтерского баланса

Баланс (от фр. balance) - весы, (лат. bilanx) - имеющий две весовые  чаши, в переводе - равновесие, уравновешивание. Баланс - понятие, используемое в разных сферах деятельности. В экономике  это понятие применяется для характеристики источника образования и использования каких-либо ресурсов за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс энергоресурсов, баланс денежных доходов и расходов, демографический баланс и т.п.

Бухгалтерский баланс следует  рассматривать как элемент метода бухгалтерского учета и как форму  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Баланс, как элемент  метода бухгалтерского учета, есть способ экономической группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном) выражении имущества (средств) организации на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.

В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация средств организации (что это?) и источников из возникновения (чье это?). Практически эта классификация намного сложнее: средства классифицируют не только по составу, источникам формирования, но и размещению, юридической принадлежности, сроках возмещения и т.д.

Бухгалтерский баланс не является мертвой схемой, так как  относится к экономической категории  и развивается вместе с развитием  экономики. Развитие баланса идет по пути непрерывного агрегирования данных с целью нахождения оптимума в  этом процессе, критерием которого в современных условиях должен быть рационализм и экономичность.

С помощью баланса  соблюдается принцип сбалансированности, который лежит в основе организации  бухгалтерского учета на всех уровнях  хозяйственной деятельности. Даже самой небольшой фирме для того, чтобы действовать, нужны первоначальные средства. Часть средств будет представлена собственником организации, часть, заимствованы. Средства, которыми владеет фирма - /Активы /, общая сумма внесенных собственником организации (фирмы) средств - /Капитал/. Если собственник является единственным инвестором средств, то между активами и капиталом следует поставить знак равенства: Активы = Капитал.

Обычно часть активов  вносится кем-либо, кто не является собственником, эта часть представляет задолженность организации (фирмы) - /Обязательства/. С учетом этого равенство уравнения имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства

Суммы левой и правой части уравнения совпадают потому, что мы рассматриваем один и тот  же объект - средства с двух разных точек зрения:

а) чем являются средства (что это?);

б) кто их вложил (чье  это?)

Активы включают в  себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, причитающиеся организации  выплаты, такие как задолженность клиентов, контрагентов, в также деньги на расчетных и других счетах в банках.

Обязательства складываются из денежных средств, которые организация  должна за поставленные ей товары, за произведенные  в ее интересах затраты, а также  за пользование представленными ей заемными средствами.

Истинность того, что  итоги левой и правой части  уравнения будут всегда равны  друг другу, не зависит от количества проведенных операций: могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда.

Однако балансовое равенство  не автоматическое действие. Постоянное сохранение этого равенства - основное содержание балансового обобщения.

Сумма средств, которые  находятся в распоряжении организации  представлены в балансе таким образом, что возможно определить: куда вложены финансовые ресурсы организации (активы баланса) и каковы источники их происхождения (пассивы баланса). Итоговая сумма средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

В зависимости от цели составления рассматриваются несколько  видов балансов, в основу классификации  которых положены следующие признаки:

- время составления;

- источник составления;

- объем информации;

- характер деятельности;

- объект отражения;

- способ очистки.

По времени составления  различают балансы: вступительные (организационные), текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Каждая хозяйственная  операция оформляется первичным  документом и на основании его регистрируется в накопительной ведомости или журнале, которых может быть несколько. Затем переносится в Главную книгу. Процесс переноса журнальной записи в Главную книгу называется разноской.

Главная книга представляет собой учетный регистр синтетического учета. В ней открываются все счета, применяемые в конкретной организации, ведется она в течение года. В счетах записывается сальдо на начало года (на 1 января), ежемесячно производится регистрация итоговых данных из соответствующего журнала (ведомости), выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца.

Таким образом, в Главной  книге обобщаются данные текущего учета  и взаимно сверяются записи по отдельным счетам.

Равенство дебетовых  и кредитовых сальдо по счетам Главной  книги проверяется с помощью пробного баланса.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (если отчетность подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс (форма  №1) - основная важнейшая форма бухгалтерской  отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности - показать собственнику, чем он владеет  или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической  литературе дается следующие определения  этих понятий:

) активы - это хозяйственные  средства, контроль над которыми  организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

) обязательствами - считается  существующая на отчетную дату  задолженность организации, которая  образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

) капитал - вложения  собственников и прибыль, накопленная  за все время деятельности  организации.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока  будущих экономических выгод в организацию. Он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или их эквивалентов. Важно учитывать, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе  группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

Главным критерием группировки  выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции.

Охарактеризуем подробно основные разделы и статьи баланса  российских организаций.

Актив баланса

. Внеоборотные активы.

Этот раздел представлен  следующими балансовыми статьями:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения  в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые  вложения;

- отложенные налоговые  активы;

- прочие внеоборотные  активы.

Объединяет эти активы то, что, возникнув в организации в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме более одного года.

Нематериальные активы (строка 110) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 - это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:

- патентообладателя на  изобретение, промышленный образец,  полезную модель;

- исключительное авторское  право на программы для ЭВМ,  базы данных; топологии интегральных  микросхем;

- исключительное право  владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.п.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Для принятия объектов в  качестве нематериальных активов к  учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие в них материально-вещественной (физической структуры);

возможность их идентификации (выделение из состава имущества  организации);

использование в производстве либо управлении;

использование в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

Основные средства (строка 120) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.. Оборотные активы

Этот раздел баланса представлен более подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие от внеоборотных активов они очень динамичны.

Оборотные активы (текущие  активы) - это средства организации, которые в течение нормально  протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный производственный цикл - среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в  материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

К оборотным активам  относятся следующие объекты  бухгалтерского учета:

- запасы;

- налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям  (строка 220);

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые  вложения;

- денежные средства;

- прочие оборотные  активы.

- Запасы представлены  в балансе группой статей:

- сырье, материалы  и другие аналогичные ценности;

- животные на выращивании  и откорме;

- затраты в незавершенном  производстве;

- готовая продукция  и товары для перепродажи;

- товары отгруженные;

- расходы будущих периодов;

- прочие запасы и  затраты.

По первому и второму  разделам актива баланса подсчитываются итоги, которые в сумме составят итог (валюту) актива баланса (строка 300).

Пассив баланса. Капитал  и резервы.

Данный раздел содержит информацию о собственных источниках средств, сгруппированных в балансе по функциональному признаку:

- уставный капитал  (строка 410);

- собственные акции,  выкупленные у акционеров (строка 411);

- добавочный капитал  (строка 420);

- резервный капитал (строка 430);

- в том числе:

- резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

- резервы, созданные  в соответствии с учредительными  документами;

- нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) (строка 470).

Общая сумма непогашенной долгосрочной кредиторской задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса, строка 590.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе пассива  баланса отражаются статьи кредиторской задолженности, срок погашения которой  находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты:

- займы и кредиты;

- кредиторская задолженность;

- задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих  расходов;

- прочие краткосрочные  обязательства.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по кредитам и займам отражается с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

 
2. Применение бухгалтерского баланса  как метода бухгалтерского учета

.1 Бухгалтерская сбалансированность  и бухгалтерский отчет

Бухгалтерская сбалансированность отражается в отчете о финансовом состоянии организации, так называемом балансовом отчете. Чтобы уяснить  экономическую сущность сбалансированности представим себе, что балансовый отчет  составляется после каждой хозяйственной операции.

Рассмотрим это на условном примере.

Операция 1. Учредители заключили  соглашение о создании общества с  ограниченной ответственностью - ООО  «Перст».

июня 2011 года они внесли на расчетный счет после регистрации  общества 5000 д. ед. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:

Балансовый отчет ООО «Перст»  по состоянию на 1 июня 2011 г.

Операция 2. 5 июня приобретено имущество (здание) за 3000 д. ед. с оплатой по безналичному расчету. Результатом  этой операции явилось уменьшение денежных средств на расчетном счете и появление нового актива - здания. В балансовом отчете это отразится так:Балансовый отчет ООО «Перст» по состоянию на 5 июня 2011 г.

Операция 3. 8 июня 2011 г. ООО «Перст»  приобрело товаров у ООО «Заря» на 500 д. ед. с обязательством заплатить за них в течении двух недель. Результатом этой операции явилось приобретение нового актива, запаса товаров, и возникновение задолженности (кредиторской) за товары. Балансовый отчет выглядит теперь таким образом:

Балансовый отчет ООО «Перст» по состоянию на 8 июня 2011 г.

Операция 4. 10 июня 2011 г. часть товаров  стоимостью 100 д. ед. были проданы магазину «Уют» за эту же сумму с отсрочкой  их оплаты (в кредит). В результате этой хозяйственной операции произошло  сокращение запаса товаров и создан новый актив - дебиторская задолженность. Балансовый отчет будет выглядеть так:

Балансовый отчет ООО «Перст»  по состоянию на 10 июня 2011 г.

Операция 5. Продажа актива с немедленной  оплатой наличности.

мая 2011 г. товары стоимостью 50 д. ед. были проданы. Здесь один актив - запас товаров, уменьшился, в то время как другой актив - расчетный счет, увеличился. Балансовый отчет будет выглядеть следующим образом:

Балансовый отчет ООО «Перст»  по состоянию на 13 мая 2011 г.

Операция 6. 20 июня 2011 г. ООО «Перст» оплатило чеком на 200 д. ед. часть задолженности ООО «Заря». Произошло уменьшение средств на расчетном счете ООО «Перст» и снизилась задолженность кредитору. Балансовый отчет после этого примет вид:

Балансовый отчет ООО «Перст»  по состоянию на 20 июня 2011 г.

Операция 7. 25 июня 2011 г. Магазин «Уют»  оплатил часть задолженности  ООО «Перст» чеком на 75 д. ед. В  результате произошло увеличение денежных средств на расчетном счете, и  уменьшилась дебиторская задолженность. В балансовом отчете это получило такое отражение:

Балансовый отчет ООО «Перст»  по состоянию на 25 июня 2011 г.

По данным приведенного примера  легко заметить, что каждая операция затрагивает две статьи: в одних  случаях уменьшается один актив  и увеличивается другой; в других случаях происходит противоположное изменение. В результате при проведении всех операций равенство суммы активов и суммы капитала и обязательств (суммы пассива) сохраняется. Это мы видели и на примере анализа типов хозяйственных операций.

Составляя балансовые отчеты по каждой операции, мы получим, в конце концов, к концу отчетного периода балансовый отчет, или отчетный баланс за единицу учетного цикла - месяц и «сведем» баланс за квартал, год. Но практически это возможно при очень небольших объемах деятельности. Во всех остальных случаях это не только нерационально, но и невозможно, даже при использовании автоматизации учета.

Практически, как уже было отмечено, сбалансированность, основанная на принципе двойной записи, дает информацию для  составления отчетного баланса  и других форм отчетности в виде так называемого пробного баланса.

Понятие «пробный» баланс» привнесено в теорию отечественного учета в 90х г. прошлого столетия, когда по рекомендациям международных организаций  профессиональных бухгалтеров было рекомендовано выпустить серию учебных пособий и книг по бухгалтерскому учету для России, реформирующей отечественный бухгалтерский учет в условиях рынка.

В отечественном бухгалтерском  учете аналогом пробного баланса  является оборотная ведомость, иногда ее называют «сальдовый баланс» или «оборотно-сальдовый баланс». Она представляет собой способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Данные оборотной ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.

После заполнения предварительного баланса вносятся некоторые корректировки  согласуемые с определенными  концепциями бухгалтерского учета, например: предоплаты (авансы); накопления (доходов и затрат); закрытие запасов; амортизация; предполагаемые дивиденды; переводы средств в резервы.

После корректировки  предварительного баланса подготавливаются итоговые отчеты. Информация, необходимая  для счета продаж и прибылей и  убытков, переводится на этот счет со счетов учетных регистров. Все остальные  сальдо счетов учетных регистров заносятся в балансовый отчет и переносятся как открытые сальдо на следующий отчетный период.

Таким образом, пробный  баланс и предварительный баланс соответствуют друг другу. И тот  и другой можно назвать одним  из бухгалтерских рабочих документов, используемых для подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

 
2.2 Алгоритм составления бухгалтерского  баланса

Нынешние руководители «Jeneral Motors», «Pepsi Co», крупных и крупнейших автомобильных компаний в прошлом  являлись бухгалтерами финансистами. Опыт учетной работы сыграл ключевую роль в их карьере, так как благодаря учету, который пронизывает все службы предприятия, они были тесно связаны с оперативным планированием и контролем, с затратами и финансовыми результатами.