Бухгалтерский баланс, его строение и содержание. 2

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….3

1 Бухгалтерский баланс как источник информации о деятельности организации………………………………………………………………………………..5

2 Практика заполнения бухгалтерского баланса на фирме ООО “Спортивная

компания “СТЭНГ”………………………………………………………………………

Заключение………………………………………………………………………...18

Глоссарий………………………………………………………………………….21

Список использованных источников……………………………………………23

Приложения……………………………………………………………………….24

Введение

Баланс это общие данные финансово-экономической жизни компании. В истории найден официально подтверждённый принцип применения двойной записи[1] в архивах компании Франческо Датини[2]. В его торговой компании в первой части 1390-х был составлен годовой бухгалтерский баланс, прототип современного. Теоретические сведения о бухгалтерском балансе были получены в 1494 году, когда вышла в свет работа Луки Пачоли «Трактат о счетах и записях», впервые описавшая не только баланс, но и бухгалтерию в целом.

Баланс, описанный Лукой Пачоли, представлял собой документ, состоящий из двух частей — актива и пассива, и должны быть равны. В актив записывали все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Значения этих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. На практике же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом — его правая сторона.

В России же в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев вышла напечатанная теория, в которой заявил, что бухгалтерию надо понимать только через баланс.

Бухгалтерский бала́нс — это одна из трёх основных форм бухгалтерской отчётности.

В экономике, также как и в остальных сферах человеческой деятельности, принято постоянно стремится к сообразию между запросами и возможностями их удовлетворения. Это диалектика общественного развития. Пример, объем производства должен быть соизмерим с объемом заготовления запасов; применение последних - с наличием рабочей силы, обеспечением рабочим инвентарем. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Эта взаимосвязь предполагает равновесие. Применение ее в теории и практике воспроизводства объединенного общественного продукта определяет содержание балансового метода.

В балансе хозяйственные средства показаны, с одной стороны, по составу и эквивалентности роли в процессе воспроизводства объединенного общественного продукта, а с другой – началом формирования и целевого назначения. Положение хозяйственных средств и их начинаний указывается на отдельную ситуацию, как правило, на начальную дату отчетного периода в ценовом выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это очень расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Цель предлагаемой работы – раскрыть теоретические и практически основы содержания и строения бухгалтерского баланса.

Задачи данной работы:

Дать понятие бухгалтерского баланса

Рассмотреть общий порядок заполнения бухгалтерского баланса

Рассмотреть практику заполнения бухгалтерского баланса на предприятии ООО “Спортивная компания “СТЭНГ”

Предмет данной работы –  бухгалтерский баланс фирмы.

Объект данной работы - ООО “Спортивная компания “СТЭНГ” (далее ООО “Стэнг”).

Информационной базой познания является финансовая отчетность ООО “Стэнг”” (бухгалтерский баланс и отчеты о прибылях и убытках) за 2011 год.

Основная часть

1 Бухгалтерский баланс как начало информации о деятельности организации

Главное понятие бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс показывает финансовое и имущественное состояние организации в денежном эквиваленте на отчётную дату. В балансе активы и обязательства могут показываться с разделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства существуют как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после заданной даты. Все остальные активы и обязательства показывают как долгосрочные.

Баланс (французское balance – весы) – порядок показателей, сформированных в объединенные строки в виде двусторонней таблицы, показывающей наличие хозяйственных средств и источников их показаний в ценовой оценке на определенную дату.

Наполнение бухгалтерского баланса показывается в его предназначении. С одной стороны, он проявляется частью функции бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - форма периодической и годовой отчетности.

Среди этих слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой форме двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и платформа для оценки экономического положения фирмы. В стремлении большей доступности понимания экономической сущности предметов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (см. Приложение А)[3]. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/2008)[4].

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Согласно п. 1 ст. 13 Закона N 129-ФЗ (см. Приложение Б)[5] бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Для заполнения отчетных форм нужны данные оборотно-сальдовой ведомости за текущий год, в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на 1 января текущего года, обороты за текущий год и остатки на 31 декабря текущего года. При журнально-ордерной форме учета сведения об остатках по счетам можно брать непосредственно из Главной книги.

Типовой порядок заполнения бухгалтерского баланса. Перед заполнением бухгалтерского баланса необходимо произвести следующие действия[6]:

- закрыть субсчета счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9);

- провести реформацию баланса, то есть списать финансовый результат, сформированный в течение года, со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с последующим закрытием на счете 86 "Целевое финансирование".

Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31 декабря текущего года (фактически же, их делают в январе - марте следующего года) и являются последними проводками за текущий год.

В годовом бухгалтерском балансе воспроизводятся сведения о наличии имущества и начало его формирования по состоянию на начало года (на 1 января) и на конец года (на 31 декабря).

Бухгалтерский баланс — способ объединения и группировки ак­тивов хозяйства и начальной стадии их формирования на определенную дату в денежной оценке. Как компонент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

Активы хозяйства и источники их формирования представлены раздельно: экономические доходы — в активе, а источники — в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязатель­ства организации данное равенство можно представить в следую­щем виде:

Активы = Капитал + Обязательства.

В бухгалтерском балансе организации активы и пассивы записываются только в ценовых показателях.

Любой компонент актива и пассива баланса называется стать­ей баланса. Каждая статья актива баланса получает сле­дующую характеристику экономических ресурсов: в чем вопло­щена данная часть активов, где используются, их величина.

Любая статья пассива может получить следующую информацию об источниках образования экономических ресур­сов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначена, их величина.

Все статьи актива и пассива баланса исходят из их экономичес­кой однородности сведены в определенные разделы баланса. Ак­тив баланса содержит два раздела[7]:

I «Внеоборотные активы»;

II «Оборотные активы». Пассив баланса состоит из трех разделов:

III   «Капитал и резервы»;

IV «Долгосрочные обязательства»;

V «Краткосрочные обязательства».

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию лик­видности, а в пассиве — по степени закрепления источников.

Число разделов баланса и порядок группировки в них статей регламентируются нормативными актами.

В бухгалтерском балансе находится совокупность моментных показателей, описывающих активы хозяйства и источники их формирования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит из двух частей - актива и пассива.

В этой новой форме бухгалтерского баланса, согласно  Приказа № 66н (см. Приложение В)[8], отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

В таблице находятся новые графы. Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), там бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Записывать эту графу следует только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В графе "Код" (графа 3) отражается код строки.

В прошлой форме надо было указывать значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса приводят значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (графа 4).

Пример. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. организация подготовила следующие пояснения к бухгалтерскому балансу в соответствии с Примером, приведенным в Приложении В:

1. Наличие и движение нематериальных активов.

2. Начальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

4. Наличие и движение основных средств.

5. Изменение стоимости основных средств в результате дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

6. Наличие и движение финансовых вложений.

В состав объяснений были включены таблицы, разработанные организацией самостоятельно.

7. Формирование и погашение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

При заполнении разд. 1 "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса были отмечены номера пояснений. В графе 4 отражены показатели на конец прошедшего года, а в графе 5 и 6 - показатели по прошествии двух лет, предшествующих отчетному.

В Приложении 1 (к Приказу Минфина России от 05.10.2011 N 124н)[9] приведен пример бухгалтерского баланса на 31 декабря 2011 года

В разделе. 1 "Внеоборотные активы" новой формы исключена статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы". В разделе. 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная. В разделе 3 "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой показывается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. Из разд. 5 "Краткосрочные обязательства" исключена статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

В таком случае, бухгалтерский баланс — это способ группиров­ки активов организации по видам и источникам их образования в ценовом выражении по состоянию на определенную дату.

2 Практика заполнения бухгалтерского баланса на фирме ООО “Стэнг”

Для примера оформления бухгалтерского баланса в этой работе выбрали Общество с ограниченной ответственностью Спортивная Компания "Стэнг" (в дальнейшем ООО "Стэнг") - это фирма занимается продажей туристического снаряжения.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. ООО "Стэнг" имеет право:

1.  Приобретать или арендовать основные, оборотные средства.

2.  Осуществлять техническое обеспечение.

3.  Осуществлять коммерческие сделки.

4.  Планировать деятельность предприятия.

5.  Использовать чистую прибыль.

6.  Определять и использовать фонд оплаты труда и штатное расписание.

7.  Устанавливать для своих работников иные социальные льготы.

Обязанности:

1.  вести деятельность предприятия в соответствии с законодательством;

2.  обеспечивать работникам ООО "Стэнг" безопасные условия труда;

3.  осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести отчетность.

Первоочередная задача ООО "Стэнг" – розничная реализация туристического снаряжения. У предприятия имеется самостоятельный баланс, в котором показывается имущество принадлежащее ему. Это имущество состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей

ООО “Стэнг” также осуществляет на арендуемых площадях производство собственной продукции.

Стратегическое и текущее управление  ООО Спортивная компания “СТЭНГ”  осуществляет генеральный директор компании.

Предприятие частной формы собственности.

ООО “Стэнг” опираясь на законодательство Российской Федерации, самостоятельно формирует свою учетную политику. Учетная политика утверждена приказом руководителя, а все необходимые изменения могут вноситься только с начала финансового года.

Бухгалтерский учет ведется по единым методологическим основам и правилам, установленным Федеральным законом "О бухгалтерском учете"[10], Ответственность за бухгалтерский учет, за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерия – структурная единица которая не может входить в другое организационное подразделение. Руководит бухгалтерией – главный бухгалтер, обеспечивающий правильность постановки учета, его достоверность.

На предприятии ООО “Стэнг” мало сотрудников, поэтому главный бухгалтер в едином лице и расчетный отдел, материальный отдел, общий отдел и отдел расчетных операций.

Основная задача ООО “Стэнг” это розничная торговля товарами для туризма. ООО “Стэнг” заключает сделки (договоры, контракты) с предприятиями Ленинградской области. Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражает свое имущество. Имущество состоит из основных и оборотных средств. Деятельность предприятия осуществляется директором предприятия являющимся собственником этого предприятия. Он самостоятельно управляет предприятием и формирует штат сотрудников. При этом он обеспечивает гарантированную минимальную ставку оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Оплата труда работников предприятия установлена согласно штатному расписанию. Торговлю товарами ООО “Стэнг” осуществляют через магазин, в котором три отдела: 1. спортивная обувь; 2. спортивная одежда; 3. спортинвентарь. В каждом отделе по четыре продавца, работающих в две смены.

Огромное влияние на перемены розничного товарооборота предприятия оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия. В 2010 году торговая территория магазина составила 201 кв. м. Торговый зал и складское помещение снабжены современными видами оборудования, кассовыми аппаратами. Предприятие работает круглосуточно с одним выходным днем в воскресенье. Рабочая смена составляет почти 11 часов. В ООО “Стэнг” работают 20 человек, из них 12 продавцы. Удельный вес продавцов во всем наличии работников предприятия составляет 67%.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность в ООО “Стэнг” ведется согласно учетной политики созданной главным бухгалтером предприятия и подтверждена приказом директора. Отсюда ООО “Стэнг” выбирает форму бухгалтерского учета самостоятельно приспосабливая регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. Учет товаров идет по розничным ценам. Эта цена состоит из отпускной цены, и торговой наценки для подтверждения торговых издержек организации розничной торговли. ООО “Стэнг” находится на упрощенной форме налогообложения доходы вычесть расходы. В розничной торговле надбавка это основа формирования дохода и определяется в процентах к покупной цене товара. Форма торговой надбавки устанавливается так, чтобы покрыть издержки связанные с перевозкой, хранением и продажей товаров и это очень важно так как  торговая организация должна получить прибыль (см. Табл. 1)[11].

Из предварительного исследования, видно что в 2011 году наблюдается рост выручки от продаж на 19,5%. Отличным показателем является то, что скорость роста выручки опережает скорость роста себестоимости, который составляет 18,3%. Себестоимость в 2011 году по отношению к 2010 году выросла на 99 тыс. руб.

Данные действия привели к увеличению прибыли от продаж на 17 тыс.руб или 34%.

Увеличение прибыли сделало предприятие более рентабельным, что доказывает увеличение данного показателя на 1,1 руб.

Продуктивная работа предприятия позволила прибавить заработную плату на 13,3% и годовой фонд вырос на 60 тыс. руб.

В целом работу ООО “Стэнг”" можно оценить положительно.

Если рассматривать горизонтальный и вертикальный анализ, то мы увидим следующую картину.

Изучая горизонтальный анализ в первую очередь надо показать динамику активов организации, изменение в их форме и составе и дать им оценку.

Для этого сделаем горизонтальный анализ активов ООО “Стэнг”

Горизонтальный анализ позволяет сделать сравнение каждой строки баланса на сегодняшний момент с прошлогодним периодом.

Для изучения составим аналитический баланс активов ООО “Стэнг” (см. Табл. 2)[12].

Горизонтальный анализ активов ООО “Стэнг” показывает, что абсолютная их сумма за 2011 г возросла на 301 тыс. рублей, или на 40,8%. Можно принять вывод, что организация увеличивает свой экономический показатель.

С рассматривая структуры активов наблюдаемое повышение произошло в за счет увеличения оборотных активов – на 303 тыс. рублей. Но в тоже время уменьшение внеоборотных активов за этот период составило 512 тыс. рублей.

Повышение оборотных активов вышло за счет повышения денежных средств организации на 312 тыс. рублей. Рассуждая о снижении товарных запасов (-22 тыс.руб.) и роста такого показателя как денежные средства (+312 тыс.руб.) то можно предположить, что организация не нуждается в финансовых затруднениях, потому, что у нее имеются большие финансовые запасы, которые не применены в сверхнормативные запасы.

Надо отметить, что за изучаемый период вся дебиторская задолженность ООО “Стэнг” была краткой и оплата по ней ожидалась в течении 12 месяцев после отчетного срока. Однако прослеживается ее рост (на 13 тыс.руб.), что уменьшает ликвидность текущих активов.

Показывая количество внеоборотных активов можно отметить, что снижение -2 тыс. рублей произошло за счет перемены в составе основных средств (-2тыс. руб.)

Следующей составляющей проведения анализа финансового положения организации является оценка начального образования средств организации.

Для проведения оценки изначально используют данные горизонтального анализа пассивов баланса (см. Приложение С, табл. 3).

Умножение пассивов ООО “Стэнг” произошло на 301 тыс. рублей. Умножение вышло в результате за счет умножения краткосрочных обязательств (на 271 тыс. руб.). На конечный период изучаемого обязательства ООО “Стэнг” полностью состоит из кредиторской задолженности. За изучаемый период отмечается позиция роста прочих кредиторов на 100 тыс. рублей, рост задолженности перед бюджетом на 165 тыс. рублей.

Увеличение собственного капитала произошло на 30 тыс. рублей. Увеличение собственного капитала произошло за счет накопленной прибыли в размере 30 тыс. рублей. Несмотря на значительное умножение собственного достатка добавочный капитал организации остался нетронутым.

В результате на примере сделанного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО “Стэнг” способствовала увеличению его собственного капитала. Однако увеличение кредиторской задолженности говорит о том, что ООО “Стэнг” испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая работа оплачивалась  в основном за счет привлеченных средств.

Теперь рассмотрим вертикальный анализ изучаемой организации. Вертикальный анализ способствует изучению соотношения разделов и статей баланса, т.е. их состав. Вертикальный анализ проходит при поддержке аналитической таблицы и предполагает изучение новых удельных весов статей актива и пассива баланса с прицелом прогнозирования изменения их структуры.

Вертикальный анализ уточняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный глубоко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

На деле интерпретация результатов вертикального и горизонтального анализа взаимосвязано в единое целое.

Для проведения вертикального анализа составим аналитические таблицы (см. Приложение С, табл.3)

В составе активов баланса ООО “Стэнг” большая доля присуща оборотным активам. На начало 2010 г количество оборотных активов составила 87,2% от их общей величины, а на завершении года – 91,1%. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов.

В системе оборотных активов в ООО “Стэнг” преобладали денежные средства, доля которых по состоянию на начало 2010 г составляла 53,7%. В течении 2011 г произошло увеличение денежных средств и их доля на конец 2011 г составила 68,2%. Рост части денежных средств свидетельствует с одной стороны об улучшении ликвидности в ООО “Стэнг”, а с другой стороны - о недостаточно результативном их использовании.

Большой удельный вес в оборотных активах на 01.01.2010 г имели товарные резервы –30,9%. За рассматриваемый период наблюдается тенденция их уменьшения в оборотных активах ООО “Стэнг”.

Следующим видом оборотных активов с большим удельным весом была дебиторская задолженность. На 01.01.2010г удельный вес этого вида активов составлял 1,5%, к концу 2010 г удельный вес увеличился на 0,8%.

Таким образом, оборотные активы фирмы ООО “Стэнг” характеризуются большой долей денежных средств, незначительной долей товарных запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Доля внеоборотных активов ООО “Стэнг” на начало 2010г составляла 12,8%, а на 01.01.2011г только 8,9%. Просматривается тенденция уменьшения части этого вида актива.

Самое большое уменьшение удельного веса этого вида активов прошло в части уменьшения удельного веса основных средств на 1,7%. Снижение удельного веса основных средств связано в основном со списанием устаревшего оборудования.

В части пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно определить итоговое мнение об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности ООО “Стэнг” (см. Приложение С, табл.4)[13].

За изученный период в ООО “Стэнг” происходило снижение доли собственного капитала с 44,9% до 34,8%. Поэтому надо отметить, что содержание части собственного накопления ниже 50% нельзя этого допускать, так как фирма будет в основном завесить от лиц, давшим ему займы, ссуды и кредиты.

Долгосрочных обязательств ООО “Стэнг” в представленный период не имело. Если принять во внимание способ замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то первостепенность краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который показывает ухудшение состава баланса и увеличение риска потери финансовой устойчивости.

Большой вес краткосрочных соглашений в изученном времени увеличился на 10,1% в общем объеме пассивов ООО “Стэнг”.

На конец изучаемого периода обязательства ООО “Стэнг” в полной мере состояли из кредиторской задолженности, в форме которых превалирует задолженность перед бюджетом и другими кредиторами. На 01.01.2011 г кредиторская задолженность стала 65,2% от суммы договоров организации. Это на 16,9% выше удельного веса этого вида пассивов в кредиторской задолженности на начало изучаемого периода (48,3).

В структуре кредиторской задолженности значительный удельный вес приходится на прочих кредиторов. По данному виду пассива произошло увеличение удельного веса на 15,1%. Это говорит о том, что организация не смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату кредиторской задолженности.

Таким образом на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО “Стэнг” не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ООО “Стэнг” испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Заключение

Подводя итоги курсовой работы, делаем следующие выводы: для организации ООО “Стэнг” очень важно не только выполнение исследования но и грамотно показать результаты. Обоснование на их основе рекомендаций по улучшению показателей и качественных характеристик в деятельности организации. Первое для чего нужен финансовый анализ это не расчет показателей, а умение читать полученные результаты.