Бухгалтерский баланс: его содержание, техника составления

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ НЕПРЕРЫВНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  И АУДИТА

КУРСОВАЯ   РАБОТА

по бухгалтерскому (финансовому)  учету 

Бухгалтерский баланс: его содержание, техника составления

       Исполнитель:

       Студент   группы 

                                                                                  __________    __________

                                                                                   дата             подпись

    студента

       Руководитель:  

      Допущен к защите:                                __________    __________

                                                                                дата             подпись

                                                                                               руководителя

     Курсовая работа

      защищена:                              ________   ________   __________

                                                    дата                оценка   подписи не             

                                                                                          менее двух

                                                                                      членов комиссии

Екатеринбург

2013

Содержание

Введение

В экономической  жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

В общей совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информации, очень часто показывают глазами управленческого персонала предприятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят как на необходимое зло, т.е. ведут учет для соблюдения требований законодательства и стараются, по мере возможности, сократить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учетной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).

Методы исследования хозяйственной жизни предприятия  как единого организма обычно отсутствует. Специализированные формы  предоставления информации; такие, как  управленческий учет, встречаются крайне редко. Таким образом, бухгалтерия  выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения, полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).

В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение возможности создания системы бухгалтерского освещения экономической жизни  предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей дополнительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управленческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным является построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обязательных к составлению. В этом случае исследование хозяйственной жизни предприятия проводится от общего к частному, т.е. оцениваются комплексные экономические характеристики, а затем, при необходимости проводится детальный анализ тех разделов учетных данных, со стороны которых наблюдается негативное влияние на общую комплексную характеристику. Такая методика дает возможность сократить объем исследовательских процедур и время, необходимое для них (при необходимости, таким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ).

Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты  жизнедеятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведение балансового  анализа даже небольшим количеством  методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

 Все вышеизложенное  справедливо и для внешнего  экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния деловых партнеров значительно сокращает уровень коммерческого риска.

Сегодня, благодаря  процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных. Практика анализа показывает, что существует определенное количество так называемых «логических ловушек», которые способны влиять на достоверность результатов исследования. Более того, даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный анализ баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и техники составления отчетности.

Исходя из того, целью данной работы является изучение и критическая оценка принципов  и техники составления бухгалтерского баланса, определение направлений  их совершенствования в условиях конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- определить  значение и функции бухгалтерского  баланса в рыночной экономике; 

- охарактеризовать  виды и формы бухгалтерских  балансов;

- изучить принципы  и технику построения бухгалтерского  баланса; 

- рассмотреть  порядок составления бухгалтерского баланса и проверить взаимную увязку его показателей с другими формами отчетности в условиях конкретной организации;

- на основе  данных бухгалтерского баланса  рассчитать и проанализировать  показатели платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости, предприятия;

- разработать  мероприятия по совершенствованию  техники и технологии составления  бухгалтерского баланса.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограничен-ной ответственностью «Мир крепежа».

Предметом исследования является бухгалтерский баланс как важнейший элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Мир крепежа».

При написании  курсовой работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства  РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.

Теоретической основой курсовой работы являются источники  учебной, монографической и периодической  литературы, методические материалы  по вопросам техники составления  бухгалтерской отчетности и ее анализа.

Информационной  аналитической базой исследования является годовая финансовая бухгалтерская  отчетность ООО «Мир крепежа» за 2010-2011 г.г.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Понятие, формы, основные задачи бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии. Она составляется на основании данных всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

Органическая  связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается  лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей.

Весь процесс  бухгалтерского учета в целом  состоит из 4-х основных стадий.

На первой стадии происходит документирование различных  хозяйственных фактов (деловых сделок); на второй стадии – учетные данные классифицируются и отражаются на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах, главной книге и т.д.; на третьей стадии учетного процесса производится заполнение отчетных форм. На четвертой (заключительной) стадии проводится анализ хозяйственной деятельности организации, результаты которого используются, прежде всего, администрацией для оценки своей деятельности и принятия решений.

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация  стремится к извлечению экономических  выгод. Эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации. Концептуальной основой бухгалтерской отчетности организаций, ведущих свою деятельность в условиях рынка, является формирование отчетных показателей для внешних пользователей. Поэтому бухгалтерская отчетность является важной предпосылкой организации эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений. Недостаток информации, предоставляемой пользователям отчетности, может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, перспективах развития.

Кроме этого, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности необходима руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.

Поскольку в  условиях рыночных отношений бухгалтерская  отчетность служит, с одной стороны, интересам организации представляющей итоговую информацию о результатах  своей деятельности, а с другой стороны – интересам всех заинтересованных внешних пользователей этой информации (инвесторов, кредиторов, банков, фискальных органов и т.д.), основными принципами бухгалтерской отчетности являются следующие:

• соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;
• раскрытие в отчетности альтернативных вариантов способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;
• соответствие международно признанным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности, содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Перечислим эти требования:

• достоверности и полноты (качественное требование);
• целостности (процедурное требование);
• последовательности (процедурное требование);
• сопоставимости (процедурное требование);
• существенности (качественное требование);
• отчетного периода (процедурное требование);
• оформления бухгалтерской отчетности (процедурное требование).

Требование  достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Соблюдение этого требования позволяет организации самостоятельно включать дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Требование  целостности говорит о необходимости  включения в бухгалтерскую отчетность всех хозяйственных операций произведенных организацией, а также ее филиалами, подразделениями.

Требование  последовательности означает, что содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Организация составляет бухгалтерскую  отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной.

С требованием  последовательности неразрывно связано  требование сопоставимости. Оно означает, что в бухгалтерской отчетности данные приводятся как минимум за два года – за отчетный год и за год, предшествующий отчетному, а начиная с отчетности за 2011 год – за три года.

Требование  существенности означает, что каждый существенный показатель, способный  повлиять на экономическое решение пользователей бухгалтерской отчетности, должен представляться в ней отдельно. Несущественные суммы могут объединяться и не представляться отдельно.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  ПБУ 10/99 «Расходы организации» существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. При этом организация может принять решение о применении другого критерия существенности.

Требование  отчетного периода говорит о  том, что бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Требование  оформления говорит о том, что  отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях), за основу принимаются образцы форм, утвержденные МФ РФ.

Отчетные показатели в формах приводятся в тысячах  рублей без десятичных знаков; если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т.д. ей разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Отчетность  подписывает руководитель организации  и главный бухгалтер, либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

В формах бухгалтерской  отчетности не должно быть никаких  подчисток и помарок.

Если в отчетности присутствуют отрицательные показатели и показатели, которые должны вычитаться при подсчете итоговых данных, то эти показатели следует указывать в круглых скобках, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности.

Существуют  различные виды отчетности:

1. В зависимости  от промежутков времени, за которые она составляется, различают отчетность месячную, квартальную, годовую.

При этом месячная и квартальная бухгалтерская  отчетность является промежуточной (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Квартальная бухгалтерская отчетность составляется за 1 квартал, полугодие и за 9 месяцев. Годовая отчетность формируется за отчетный год и раскрывает все стороны хозяйственной деятельности организации.

2. По своему  предмету отчетность подразделяется на общую и специальную. Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом. Специальная отчетность отражает только определенные стороны предпринимательской деятельности (материально-техническое снабжение; состояние расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.д.)

3. В зависимости  от назначения отчетность может  быть внешняя и внутренняя.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних    пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности, имущественном положении организации. Внешняя бухгалтерская отчетность, в соответствии с международной практикой обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее еще называют публичной.

Внутренняя  бухгалтерская отчетность составляется для самого хозяйственного субъекта с целью оперативного и общего управления организацией, и вызвана потребностями хозяйства.

4. В зависимости  от степени обобщения данных  отчетность подразделяется  на  первичную,  сводную,  консолидированную.

Первичная отчетность составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета одной организации.

Сводную отчетность формируют методом свода (суммирования) организации, имеющие филиалы и  подразделения, выделенные на отдельные  балансы.

Консолидированная отчетность представляет собой отчетность группы взаимосвязанных организаций, находящихся в определенных финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

5. В зависимости  от содержания отчетность делится  на оперативную, бухгалтерскую  (финансовую), статистическую и налоговую.

Оперативная отчетность характеризует отдельные фрагменты  деятельности организации и служит для текущего контроля за хозяйственной  деятельностью предприятия (отчет  кассира о движении наличных денег  в кассе, отчет о выполнении отгрузки и плана реализации продукции и т.д.). Ее содержание и назначение определяет сама организация. Для отражения информации в оперативной отчетности используются различные измерители: натуральные, трудовые, стоимостные.

Бухгалтерская отчетность формируется на основании данных  синтетического и аналитического учета и подтверждается результатами инвентаризации. Поэтому данные представленные в бухгалтерской отчетности являются более достоверными в отличие от других видов. Эта отчетность рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом.

Статистическая  отчетность  составляется по данным бухгалтерского, статистического и  оперативного учета на основе единой методики и форм, установленных Госкомстатом РФ. Она предназначена для обобщения  и анализа данных в рамках различных сегментов (отраслей, регионов) или экономики в целом. В ней отражены отдельные стороны деятельности организации.

Налоговая отчетность представляется в органы налоговой  службы и характеризует состояние  обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей.

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской  отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002).
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

• Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.

5. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует).

Субъекты малого предпринимательства, могут применять  упрощенный порядок формирования бухгалтерской  отчетности:

- в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках можно включать показатели  только по группам статей без  детализации;

- в приложениях  к балансу и отчету о прибылях и убытках можно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.

В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках.

2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет в России ведется согласно нормативным документам, которые имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы можно представить в разрезе 4-х уровней.

Законы и  иные законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организациях, формируют  первый уровень нормативного регулирования  бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129–ФЗ (ред. от 28.11.2011);
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый кодекс РФ;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н (в редакции приказа МФ РФ от 25.10.2010 № 132н).

Документы, содержащие принципы и базовые правила бухгалтерского учета конкретных операций по отдельным  участкам  и видам деятельности, относят ко второму уровню. Сюда можно включить национальные стандарты (положения) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Документы первого  и второго уровня обязательны  для всех организаций.

Третий уровень  включает систему документов рекомендательного  характера (методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма МФ РФ и т.д.). Они разрабатываются на базе документов первых двух уровней и не должны им противоречить. К документам третьего уровня можно отнести:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ 13.06.1995г. № 49;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.10.2003г. № 91н (в ред. от 27.11.2006 № 156н).

К числу документов третьего уровня можно отнести также  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н (в редакции изменений и дополнений, утвержденных приказом МФ РФ от 08.11.2010 № 142н).

К четвертому уровню относят рабочие документы предприятия, раскрывающие учетную политику хозяйствующего субъекта. Они разрабатываются на основе документов первых трех уровней. К ним относятся:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• формы первичных документов и учетных регистров и т.д.

Таким образом, под нормативными актами, составляющими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, понимается совокупность нормативных правовых актов Минфина России и его актов методического (нормативно-технического) характера.

3. Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности: структура, значение и функции

Для того чтобы  руководить финансово-хозяйственной  деятельностью каждое предприятие  должно иметь обобщенные данные о своем имуществе. Такое обобщение достигается путем составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного  отражения и группировки средств  предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансового состояния организации.

В бухгалтерском  учете слово баланс имеет двоякое  значение:

• равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующим им, синтетическим счетам, итоги актива и пассива и т.д.;
• это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В экономике  каждого государства бухгалтерский  баланс выполняет множество различных  функций, основными из них являются следующие:

1. Баланс служит основным источником информации о финансовом положении организации для обширного круга пользователей.
2. Бухгалтерский баланс отражает конечный финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток).
3. Баланс позволяет определить состав и структуру имущества предприятия, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.
4. По бухгалтерскому балансу можно определить сумеет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед учредителями, собственниками, кредиторами, покупателями, налоговыми органами и другими пользователями.
5. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование в любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков.
6. Показатели баланса используются налоговыми органами, кредитными учреждениями, органами государственного управления и т.д.

Таким образом, бухгалтерский баланс является одним  из основных источников информации для  широкого круга пользователей о финансовом положении организации за отчетный период.

Баланс имеет форму  двусторонней таблицы: одна сторона - активы, включающие требования и вложения; вторая - пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчета состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам, так как балансовый отчет есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а пассивы показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, может быть предоставлено либо собственниками, либо кредиторами. Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев и составляют сумму активов. Это так же обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.