Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ “АУДИТ”

НА ТЕМУ:  “БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ”

 

 

 

 

 

МОСКВА 2012

 

 

 

 

 

Оглавление

 

Оглавление 2

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК  ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ 5

1.1. Значение  баланса в системе бухгалтерской  отчетности 5

1.2. Составление  бухгалтерского баланса 7

Глава 2. Проведение АУДИТА бухгалтерского баланса 15

2.1. Составление  общего плана и программы аудита  бухгалтерской финансовой отчетности 15

2.2. Проверка  правильности составления баланса 19

2.3. Оформление  результатов аудита 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 27

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность систематизирована  и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте  своего предприятия в системе  конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических  методов.

Важнейшей основной формой бухгалтерской отчетности, является Бухгалтерский баланс (форма N 1) – это главный источник информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Вследствие выше изложенного  можно сделать вывод о том ,что  тема «Бухгалтерский баланс, его содержание и порядок составления» очень актуальна.

Формат баланса с годами менялся неоднократно, и поныне в разных странах мы можем видеть различные варианты его структурирования и детализации. Вместе с тем балансу присуща определенная логика, инвариантная по отношению к мелким деталям и предопределяемая самой сутью двойной записи, лежащей в основе современной бухгалтерии.

Основными составляющими  бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

Актив и пассив баланса  характеризуют один и тот же объект , но в разных аспектах (актив –  опись средств фирмы, а пассив – опись сумм задолженностей перед  лицами, профинансировавшими эти средства) , итоговые суммы по активу и пассиву баланса совпадают.

Целью данной курсовой работы является изучение проведения аудита бухгалтерского баланса, которое предусматривает  аудит отдельных статей баланса. В связи с этим, необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности;

• изучить методики различных авторов по проведению аудита формы №1 «Баланс организации»;

• составить план и программу проведения аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Значение баланса в системе бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (если отчетность подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма  бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном  положении организации, о состоянии  ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал  находится под его контролем, позволяет получить представление  о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации.

Основными составляющими  бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной экономической  литературе дается следующие определения  этих понятий:

1) активы – это хозяйственные  средства, контроль над которыми  организация получила в результате  свершившихся фактов ее хозяйственной  деятельности и которые должны  принести ей экономические выгоды  в будущем;

2) обязательствами – считается  существующая на отчетную дату  задолженность организации, которая  образовалась вследствие осуществления  проектов ее хозяйственной деятельности  и расчеты, по которой должны  привести к оттоку активов;

3) капитал – вложения  собственников и прибыль, накопленная  за все время деятельности  организации.

Более точное определение  этих понятий дается международной  системой финансовой отчетности (МСФО):

• активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем;
• обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;
• капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Приведенные формулировки позволяют  более содержательно представить  себе баланс и основы его построения.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока  будущих экономических выгод  в организацию. Он может быть надежно  оценен и имеет стоимость. Будущие  экономические выгоды, заключенные  в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или  их эквивалентов. Важно учитывать, что  активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат  ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

Главным критерием группировки  выступают участие средств в  обороте организации и выполняемые  ими функции.

1.2. Составление бухгалтерского баланса

 

Данные в балансе показываются на начало и конец отчетного периода.

Показатели на начало периода  заносятся в баланс или по данным счетов бухгалтерского учета на начало отчетного года или, что проще, переносятся  из прошлого бухгалтерского баланса. В  течение отчетного периода показатели на начало периода не будут меняться. Поэтому при составлении баланса  за полугодие, 9 месяцев, год показатели на начало периода могут быть просто перенесены из баланса за первый квартал  отчетного года.

 В балансе за первый  квартал показатели на начало  периода могут быть сформированы  из баланса за прошлый год,  в котором они являлись показателями  на конец прошлого отчетного  года.

А вот показатели на конец  отчетного периода уже неоткуда просто переписать. Их нужно сформировать на основе остатков по счетам бухгалтерского учета на конец периода. Именно в  это состоит суть составления  баланса. Баланс формируется на основании  Главной книги (или иного аналогичного по назначению регистра) о сальдовых  значениях счетов бухгалтерского учета.

Формирование баланса  само по себе не представляет сложности. Достаточно просто расписать остатки  на счетах бухгалтерского учета по строкам баланса и баланс готов. Но ведь баланс должен отражать реальное состояние активов и пассивов предприятия и должен быть уравнен. И вот тут уже простота формирования баланса зависит от того, насколько  правильно сформированы обороты  и выведены остатки по счетам бухгалтерского учета.

Формирование баланса  несложное дело, если правильно и  точно ведется сам бухгалтерский  учет.

Прежде чем приступить к составлению баланса, необходимо проверить правильность отражения  операций на бухгалтерских счетах и  выверить остатки в регистрах  бухгалтерского учета.

Одним из способов проверки реальности остатков ,числящихся на счетах бухгалтерского учета, по мимо визуального контроля , аудита , является инвентаризация.

Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации. В ходе инвентаризации проверяются и документально  подтверждаются наличие, состояние  и оценка имущества и обязательств.

Вообще порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации. Но законодательством установлены  случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Помимо других случаев  инвентаризация обязательно проводится перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась ранее 1 октября  отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

Финансовая отчетность строится на основании данных бухгалтерского учета и является бухгалтерской  отчетностью.

Все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

Важно знать об ответственности  за непредставление бухгалтерского баланса, ведь в результате разнообразнейших жизненных ситуаций, от которых не застрахован никто, может случиться  всякое. Ответственность за непредставления  бухгалтерского баланса в установленные  сроки, а также за представление баланса с ошибками можно подразделить на налоговую, то есть определенную Налоговым кодексом РФ, и административную, то есть установленную Кодексом об административных правонарушениях РФ.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации  по 31 декабря включительно, а для  организации , вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31декабря следующего года включительно.

При этом организации обязаны  представлять годовую бухгалтерскую  отчетность в течение 90 дней по окончании  года, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации , а квартальную  – в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, - в течение 30 дней по окончании квартала.

Конечный срок представления  бухгалтерской отчетности :

• для отчетности за 1квартал – на 30 апреля,
• для отчетности за полугодие – на 30 июля,
• для отчетности за 9 месяцев – на 30 октября,
• для отчетности за год – на 30 марта следующего года (в високосный год – на 31 марта следующего года).

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей –  учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций , кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация  должна обеспечить таким пользователям  возможность знакомиться с бухгалтерской  отчетностью по мере надобности.

До начала составления  баланса необходимо обратить внимание на требование законодательства,  предъявляемое  к содержанию баланса , требование существенности бухгалтерского баланса.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые  для формирования достоверного и  полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении.

Показатель считается  существенным , если его нераскрытие  может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей , принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит  от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Организация может принять  решение признавать существенной сумму, отношение которой к общему итогу  соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Следует  обратить внимание , что речь идет не об итоге баланса, а об итоге соответствующих  данных за отчетный год, то есть может  быть и итог раздела баланса.

Получается, что законодательство представляет налогоплательщикам альтернативу – определение существенности показателя производить по качественно-количественным признакам или по величине отношения  показателя к валюте баланса.

В любом случае сделанный  выбор должен быть отражен в учетной  политике организации.

Следовательно, приступив  к формированию баланса, бухгалтер  вначале должен проанализировать остатки  по бухгалтерским счетам в бухгалтерских  регистрах для определения их существенности. Те показатели, которые  будут признаны существенными (по качественно-количественным признакам или превышающие 5% итога  соответствующих данных), отражаются в балансе отдельной строкой.

В ходе анализа вполне возможно получится так, что какой либо показатель будет признан существенным, а в типовой форме баланса, предложенной Минфином РФ, такая строчка  будет отсутствовать. В этом случае вне зависимости от желания руководства  предприятия изменять или не изменять типовые формы отчетности это  придется сделать, введя недостающие  строки. Ведь существенные показатели должны быть отражены в балансе.

Но может быть и наоборот, строки в балансе присутствуют, а  сами показатели несущественны для  их отражения отдельной строкой.

В этом случае необходимо обратить внимание на присутствующие в балансе  строки , на которых отражаются прочие активы и пассивы.

В частности, это строка 150 «Прочие внеоборотные активы», строка 270 «Прочие оборотные активы», срока 520 «Прочие долгосрочные обязательства», строка 660 «Прочие краткосрочные  обязательства», а также расшифровывающие строки «Прочие запасы и затраты» в группе «Запасы» (строка 210), «Прочие  кредиторы» в группе «Кредиторская  задолженность» (строка 620).

Именно по этим строкам  можно отразить активы и пассивы, являющиеся незначительными для  вынесения их в отдельную строку баланса.

Общие требования по составлению баланса в отечественном  законодательстве

Помимо принципов и  правил составления баланса , которые  были рассмотрены выше, отечественная  методология определяет и конкретные правила составления бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке  и в валюте Российской Федерации. При наличии в организации  иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются  в рубли по курсу Банка России на день составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков или при наличии существенных оборотов , обязательств и .т.п. в миллионах  рублей без десятичных знаков.

Если в соответствии с  нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель отчетности должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих  данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых  скобках (непокрытый убыток, себестоимость  проданных товаров, продукции , работ, услуг , убыток от продаж, проценты к  уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие  основных средств и пр.)

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток  и помарок.

Допустив ошибку или опечатку в балансе, необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать  правильное значение и проставить подпись  должностных лиц организации, заверивших исправления с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации.

Влияние приказа  об учетной политике на отчетность предприятия

Очень важным моментом в  организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии, а в конечном итоге и формировании бухгалтерской  отчетности, является установление учетной  политики.

Наличие на предприятии учетной  политики – это одновременно и  право и обязанность предприятия. И Законом о бухгалтерском  учете, и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетность в Российской Федерации предусмотрено, что организация  самостоятельно формирует учетную  политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Это связано с тем , что  финансовые результаты, получаемые по данным бухгалтерского учета, достаточно субъективны и лишь приблизительно отражают реальное состояние предприятия  на определенную дату. Такое положение  складывается в силу принятия той  или иной методики ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерский  учет и бухгалтерская отчетность должны строиться в соответствии с методологией, оговоренной в  приказе об учетной политике предприятия.

Ведь бухгалтерская отчетность не существует сама по себе, как что-то отдельное и самостоятельное  от бухгалтерского учета. Отчетность, составленная в отрыве от принципов  бухгалтерского учета, будет не достоверной.

Титульная часть  баланса и подписи

На формах бухгалтерской  отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно  наличие следующих данных:

1) наименования составляющей  части бухгалтерской отчетности. Во всех отчетных формах, и  в балансе в том числе, первой  строкой идет наименование формы.  То есть в данном случае  это слова «Бухгалтерский баланс»;

2) отчетной даты, по состоянию  на которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская  отчетность («на _______20__ г.», «за  _______20__ г.»).

3) полного наименования  юридического лица. Наименование  юридического лица указывается  в соответствии с учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке;

4) идентификационного номера  налогоплательщика (ИНН). В отчетности  указывается идентификационный  номер налогоплательщика, присвоенный  налоговым органом в установленном  порядке;

5) вида деятельности. По  данной строке указывается вид  деятельности, который признается  основным в соответствии с  требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом  Российской Федерации по статистике.

6) организационно-правовой  формы собственности. По этой  строке указывается организационно-правовая  форма организации согласно Классификатору  организационно – правовых форм  хозяйствующих субъектов (ОКОПФ  ОК 027-99) и код собственности по  Классификатору форм собственности  (ОКФС ОК 028-99);

7) единицы измерения. Необходимо  указать в тысячах или в  миллионах рублей будет составлен  баланс. При этом указывается  кодовое обозначение выбора: тыс.руб.  – код по ОКЕИ 384, млн.руб. –  код по ОКЕИ 385. При отражении  в балансе сумм в рублях  – код по ОКЕИ 383;

8) местонахождения (адреса). Указывается адрес фактического  местонахождения фирмы;

9) даты утверждения отчетности  учредителями (участниками) организации  или общим собранием. Отчетность  должна быть утверждена в порядке,  установленном учредительными документами  организации, а дату утверждения  отчетности необходимо указать  в балансе;

10) дату отправки/принятия  отчетности. По этой строке нужно  указывать конкретную дату почтового,  электронного и иного отправления  бухгалтерской отчетности или  дату ее фактической передачи  по принадлежности.

 

 

Глава 2. Проведение АУДИТА бухгалтерского баланса

2.1. Составление общего плана и программы аудита бухгалтерской финансовой отчетности

Планирование  — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей  стратегии и детального подхода  невозможен качественный аудит. Результаты планирования аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности оформляются двумя документами: план и программа аудита.

Планирование  проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности включает:

• планирование проверки по существу — составление  комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

• планирование состава группы аудиторов для  проверки;

• составление  календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами  времени будут проводиться отдельные  аудиторские процедуры.

План  аудита должен содержать информацию об основных организационных вопросах:

• планируемые  трудозатраты;

• уровень (уровни) существенности;

• оценку аудиторского риска;

• сроки  проведения проверки;

• состав аудиторской группы;

• перечень сегментов аудита с указанием  сроков их проведения и исполнения.

Программа аудита содержит подробную информацию об аудиторских процедурах, необходимых  для практической реализации общего плана аудита:

• виды процедур, которые будут использоваться при проверке;

• способы  применения процедур;

• способы  документирования.

Разработка  общего плана и программы аудита происходит после предварительного сбора информации о предприятии, а именно об особенностях его хозяйственных  процессов, специфике деятельности.

Процесс планирования можно разделить на 2 этапа: предварительное планирование,

Подготовку  и составление общего плана и  программы аудита. Основные работы по планированию аудита про одят я  п ле

Направления аудитором предприятию письма-обязательства  о согласии на проведение аудита.

В то же время планирование проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является непрерывным  процессом. Аудитор в процессе аудита обязан внести в план проверки необходимые  изменения, если:

• предприятие  предоставило неточные сведения о положении  дел, что привело к изменению  основных позиций проверки;

• обнаружены существенные ошибки, и необходимо провести дополнительные проверочные  процедуры;

• произошло  изменение сроков проведения проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности по вине предприятия.

По итогам предварительного планирования аудиторская  организация окончательно решает вопрос о возможности проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских  услуг.

При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской  проверки.

Достоверность данных, отраженных в форме № 1 и  форме № 2, проверяется в ходе анализа соответствующих объектов аудита (аудит основных средств, нематериальных активов, материально производственных запасов, резервов и пр.). Однако финансовая (бухгалтерская) отчетность является самостоятельным  сегментом аудита, поскольку существующие нормативные акты предъявляют ряд  требований именно к ней. Исходя из анализа указанных требований, можно  выделить следующие задачи проверки отчетности, что и должно найти  отражение в плане и программе  аудита:

• включение  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность показателей деятельности всех обособленных подразделений;

• соответствие данных финансовой (бухгалтерской) отчетности данным учетных регистров и инвентаризации;

• полнота  раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия  за проверяемый период;

• полнота  раскрытия информации о данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, приведенной  в пояснительной записке;

• соблюдение взаимоувязки форм отчетности;

• правильность оценки статей отчетности;

• достоверность  показателей отчетности;

• формирование сводной отчетности.

Вся предоставленная  для проверки информация (баланс, отчет  о прибылях и убытках и пр.) подразделяется на отдельные