Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности

Введение

Бухгалтерский баланс  - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета.  Формирование баланса – сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Сегодня одним  из важнейших условий выхода предприятия  на международные финансовые рынки  и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности  собственной  финансовой информации. Годовой отчет  и бухгалтерская отчетность  предприятия  – важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – это знание содержания каждой его статьи, способа  ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень  обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее  финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического  курса, сравнительных характеристик  эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по  управлению предприятием; аудиторы получают  подсказку для  выбора правильного решения в  процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и не преднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. 
Цель данной работы – раскрыть сущность бухгалтерского баланса: показать его назначение и функции; технику его составления; методы оценки отдельных статей баланса и их влияние на достоверность баланса.

Актуальность  данной темы привлекает внимание в  связи с тем, что баланс в современном  бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых  работников бухгалтерской сферы, центральное  место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в  настоящее время ведение баланса  получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес  для разработки и раскрытию данной темы.

Объектом  работы выбрано ООО Агрофирма “Пятигорье”. Следовательно, предметом работы является бухгалтерский баланс данного предприятия.

Глава 1.Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности.

1. Сущность и функции бухгалтерского баланса.

Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке изобразить состояние средств организации и источники их формирования, т.е. модель, с помощью которой в интересах пользователей на определённый момент времени представляется финансовое положение предприятия.

Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanх,  которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства. В силу двоя

Бухгалтерский баланс следует признать главной  и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень  обобщения учетных данных находятся  в ней на качественно более  высоком уровне. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской  отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит  в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие  ту или иную сторону деятельности организации (денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала), то в балансе представлено состояние  всех средств организации, т.е. характеризует  деятельность предприятия в целом.  

Бухгалтерский баланс позволяет определить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, соответствие запасов товароматериальных ценностей установленным нормативам, состояние платежной дисциплины и тому подобное, а также дать общую оценку финансового состояния  организации.

Баланс выполняет  важные функции:

- баланс  знакомит собственников, менеджеров  и других лиц, связанных с  управлением, с имущественным  состоянием организации. Из баланса  они узнают, чем собственник владеет,  т.е. в каком количественном  и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

• по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;
• по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;
• на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;
• данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 играет роль своеобразного стержня, вокруг которого группируются представленные в наглядной  форме данные о деятельности предприятия  за определенный период времени (отчетный период).

1.2. Виды и формы бухгалтерских  балансов.

1.2.1.Формы бухгалтерских балансов

Баланс всегда считался и считается в настоящее  время главной определяющей формой отчетности. На практике различают несколько видов балансов.

Эти балансы  могут различаться номенклатурой  статей и методами оценки.

Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские  балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.

В зависимости  от того, какова степень ухудшения  финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

· вступительного;

· промежуточного;

· заключительного.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидированный  баланс - достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.

Все бухгалтерские  балансы принято разделять на две большие группы: статические  и динамические.

Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.

Наиболее  распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский  баланс, представляемый по результатам  деятельности организации за отчетный год.

Динамические  балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

Динамический  и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской  отчетности необходимо разрабатывать  баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В  зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.

В российской практике составляются статические  балансы, и показывается состояние  хозяйственных средств организации  в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация  хозяйственных средств организации.

1.2.2.Классификация бухгалтерских  балансов

В бухгалтерском  учете существует множество видов  бухгалтерских балансов, которые  отличаются в зависимости от цели их составления. В работе предлагается классифицировать бухгалтерские балансы  по следующим признакам:

По срокам составления:

Вступительный - составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК.

Текущий - формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный).

Заключительный - составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации.

Санируемый - составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства.

Ликвидационный - составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.

Разделительный - формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов.

Объединительный - формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.

По источникам составления:

Инвентарный - составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации.

Книжный - составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа - Главные книги.

Генеральный - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.

По объему информации:

Единичный – отражает деятельность только одной организации.

Сводный – получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности:

Баланс  основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

Баланс  неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

По формам собственности:

Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств

По объекту отражения:

Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный - составляют структурные единицы организаций.

По форме:

Шахматные - к ним относятся оборотные ведомости.

Горизонтальные - к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).

Вертикальные

По способу "очистки":

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если износ основных средств показывается в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

1.3.Структура  и порядок составления  бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский  баланс значится на первом месте.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки имущества по его  составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где  левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники  образования хозяйственных средств  и их целевое назначение. В бухгалтерском  балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой.

Балансовые  статьи объединяются в группы (разделы  баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет  свой порядковый номер, что облегчает  ее нахождение, и ссылки на отдельные  статьи. Для отражения состояния  средств бухгалтерский баланс предусматривает  две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного  периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном  балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Актив баланса содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы.

Пассив  баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы;
2. Долгосрочные обязательства;
3. Краткосрочные обязательства.

Разделы в  активе баланса расположены по возрастанию  ликвидности, а в пассиве - по степени  закрепления источников.

Система показателей  бухгалтерского баланса в составе  финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются  как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой  часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде, безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных  сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев  делового оборота, а также связи  с вовлечением в хозяйственный  оборот организации ценностей, которые  принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный  капитал) показывает вторую составную  часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических  обязательств организации перед  участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением  ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Итоговая  сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса. Эта сумма должна быть одинакова по активу и по пассиву баланса.

Валюта баланса  отражает в активной и пассивной  частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение  в пассивной части баланса  обязательств и капитала соответствует  не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения.

Признание и  отражение в бухгалтерском балансе  величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого  из участников финансирования организации  можно лишь тогда, когда точно  установлена капитальная базовая  стоимость.

Достижение  баланса экономических интересов  заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение  цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи  с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

1.3.1.Принципы построения бухгалтерского  баланса

Структура актива и пассива баланса создана  в порядке увеличения степени  подвижности. Заметим, что актив  бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять  свою форму до конца своего существования  и заканчивается наиболее подвижным  имуществом, которое практически  мгновенно может принимать другую форму.

Можно сказать, что статьи актива располагаются  в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое  время этого вида имущество может  принять денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом  не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному  возмещению, следовательно, могут считаться  имуществом наиболее стабильным.

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приготовления и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так ка каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

В связи с  различным характером участия в  кругообороте хозяйственные средства делятся на внеоборотные и оборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие – из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже – в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное  время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый “Внеоборотные активы”.

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы  в порядке ускорения оборота  или повышения уровня ликвидности  – от основных средств к материальным запасами денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются “Оборотные активы”.

Пассив баланса  подобно активу сгруппирован по принципу возрастания прочности возврата обязательств.

Источники в  пассиве делятся на собственные и привлеченные. Собственные  источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих двух разделах. Привлеченные в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.

В принципы построения бухгалтерского баланса  входят и забалансовые счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Такое построение баланса дает возможность создать  отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация является чрезвычайно важной для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых и налоговых органов и всех других пользователей бухгалтерской отчетности, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

1.3.2.Техника составления бухгалтерского  баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса  понимается совокупность всех необходимых  учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:

    1.Проведение  ежегодной инвентаризации перед  составлением годового бухгалтерского  баланса.

    2.Формирование  остатков по всем счетам бухгалтерского  учета на конец отчетного периода  (в виде оборотной ведомости  либо в виде главной книги).

   3.Изучение  особенностей формирования показателей  баланса.

   4.Формирование  статей бухгалтерского баланса  (на основе остатков по всем  счетам бухгалтерского учета).

Статьи баланса  отражаются:

1. На начало отчетного года (гр.3)
2. На конец отчетного периода (гр.4)

В балансе  на начало года отражаются остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года. Эти показатели должны соответствовать данным, которые  были отражены в прошлогоднем балансе  по графе “На конец отчетного  периода”.

Общее правило  имеет ряд исключений:

• В случае реорганизации предприятия на начало года;
• При изменениях методов учетной политики;
• В случае переоценки объектов основных средств.

Организации, которые на основании пункта 15 Положения  по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) проводят переоценку основных средств, должны учитывать  некоторые особенности при заполнении строки 120 “Основные средства” баланса. В балансе предыдущего года результаты переоценки не отражаются.