Бухгалтерский баланс - первая важнейшая часть бухгалтерской отчетности. 2

ГОУ ВПО  «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ФИЛИАЛ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ:

«БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»

ТЕМА:

«БУХГАЛТЕРСКИЙ  БАЛАНС – ПЕРВАЯ ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ» 
 
 
 

                                                                                    Выполнила:

                                                                                    студентка гр. № 33

                                                                                    Миронова И.В.

                                                                                     Проверила:

                                                                                     К.э.н., доц. Мурзагалина Г.М. 
 
 
 

СТЕРЛИТАМАК – 2010

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…..…3

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС- ПЕРВАЯ ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСОЙ ОТЧЕТНОСТИ………………………………………….….….6

1.1 Бухгалтерский баланс как способ группировки и обобщения   информации об имуществе предприятия………………………………………………….……..6

1.2 Содержание и раскрытие статей бухгалтерского баланса…………………..10

ГЛАВА 2. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ……….19

2.1 Бухгалтерский  баланс - основная форма в системе  отчетности, его роль в управлении  предприятием…………………………………………….…………..19

2.2 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового

анализа………………………………………………………………………...……22

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЭТАЛОН»………………….……………………………..28 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………78

ПРИЛОЖЕНИЕ……………………………………………………………………79 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………… 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Термин  «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

     В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

     1) равенство итогов, когда равны  итоги записей по дебету и  кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

     2) самая важная форма бухгалтерской  отчетности, показывающая состояние  средств организации в денежной  оценке на определенную дату.

       В отличие от балансов, используемых  при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

     Сущность  бухгалтерского баланса проявляется  в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

    Актуальность  данной темы очевидна потому, что умение читать баланс необходимо не только  профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций,  акционерам, налоговым инспектрам, финансовым и банковским работникам. Даже беглое его чтение может дать достаточно полную информацию о текущем состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах.

    Источниками информации курсовой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Федеральный закон от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н, Приказ Минфина РФ от 22.07.2003. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», Положение по бухгалтерскому учету в РФ (1/98 «Учетная политика организации», 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»»), Методические рекомендации по составлению отчетности, нормативные документы, приказы и распоряжения, другие нормативные акты и материалы, учебная литература, труды зарубежных и отечественных авторов.

    Предметом работы является изучение бухгалтерского баланса, ведь  именно баланс является наиболее информативной формой, которая  позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, которое дает возможность:

1. получить значительный объем информации о предприятии;
2. определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
3. установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
4. оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

      Целью курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

   Задачами курсовой работы являются:

1. раскрытие сущности бухгалтерского баланса, его роли в управлении предприятием;
2. усвоение порядка построения бухгалтерского баланса;
3. отражение важности бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия.

          Данная курсовая работа включает в себя введение, три  главы, одна из которых раскрывает практическую часть, заключение и список использованной литературы.

          В первой главе изложены сущность и содержание бухгалтерского баланса, раскрыты его статьи. Во второй главе показана роль и значение бухгалтерского баланса в управлении предприятием на современном этапе. Выводы по курсовой работе были сделаны и изложены в заключении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС- ПЕРВАЯ ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Бухгалтерский баланс как способ группировки и обобщения   информации об имуществе предприятия

     «Бухгалтерский  баланс» (форма №1) - главная форма бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные отчетные формы расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

     Структура бухгалтерского баланса, также как и всей отчетности в целом не регламентируется. В учетных стандартах описываются лишь перечень и экономическое содержание основных статей; степень детализации определяется бухгалтером самостоятельно.

     Балансовый  метод  как способ  представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

     Источниками информации для составления баланса  служат бухгалтерские счета. Название счета обычно совпадает с названием  объекта учета, например, счета «Основные средства», «Касса», «Уставный капитал» и другие.

     В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия  в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются  по составу, источникам формирования, размещению и т.д.¹

     Наиболее  важные в бухгалтерском учете  классификационные признаки хозяйственных  средств: 1) состав (вид); 2) источники формирования.

     Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

     Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных  средств, т.е. он  состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные  средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом.

     Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается  состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

     Каждый  элемент актива и пассива (вид  средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса заполняются на основе данных главной книги (либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) исходя из сальдо по счетам, перечисленным в строках баланса. До составления баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

     В мировой практике принимаются две  формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами.

     Независимо  от избранного варианта применяется  уравнение:

Активы = Пассивы + Капитал.

     Балансовые  статьи  объединяются в три группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса,  а порядок расположения статей на  конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале  отображаются менее ликвидные статьи («не материальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные  (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных  документах).

     В соответствии с классификацией по участию в обороте ПБУ 9/99 «Доходы организации» рекомендуют объединять средства в активе баланса в разделы «Внеоборотные  активы»; «Оборотные активы», а источники образования этих средств в пассиве в разделы «Капитал и резервы», « Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

     Раздел 1 «Внеоборотные активы» - представляет собой в общем виде средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Он объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

     Раздел  2 «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года, то есть это наиболее ликвидные активы в порядке их возрастания: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

     Вертикальные  взаимосвязи статей актива баланса  оказывают влияние на порядок  расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится на против пассива, источниками образования некоторых статей выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают  последовательность:  источники собственных средств (собственный капитал),  долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива, которые были выделены выше.

     Для третьего раздела баланса «Капитал и резервы» определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.) В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества  представлена уставным фондом, а также добавочный и резервный.

     В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства»  раскрывается  содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

     Раздел  5 «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяются статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты, а также некоторые другие статьи.

     Итоги по балансовым статьям актива или  пассива называются  валютой баланса.

     Каждая  строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи (Приложение 1).

     Для отражения изменений за отчетный период средств и источников в бланке №1 предусмотрено две колонки: «На начало отчетного периода» (гр.3) и «На конец отчетного периода» (гр.4).²

     Такова  принципиальная схема, более подробное содержание бухгалтерского баланса раскрывается в следующем параграфе курсовой работы. 

2.   Содержание и раскрытие статей бухгалтерского баланса

     В соответствии с классификацией по участию  в обороте ПБУ 9/99 рекомендуют объединять средства в активе баланса в следующие разделы: «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения менее 12 месяце), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

     В разделе 1 «Внеоборотные активы»  актива баланса представлены следующие группы статей:

1. нематериальные активы;
2. основные средства;
3. незавершенное строительство;
4. доходные вложения в материальные ценности;
5. долгосрочные финансовые вложения;
6. отложенные налоговые обязательства;
7. прочие внеоборотные активы.

Нематериальными активами (ст.110) считаются (п.4 ПБУ 14/2000):

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности 
  (изобретения,   промышленные   образцы,   полезные   модели,   компьютерные 
  программы, базы данных, товарные знаки и т.д.)
• организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием 
  юридического лица и признаны вкладом учредителей в уставный капитал);

- деловая репутация организации.

     В составе нематериальных активов  нужно показать еще и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Такие результаты Минфин России рекомендует учитывать на счете 04 (приказ Минфина России от 7 мая 2003г. № 38н).³

     В балансе показывают остаточную стоимость  нематериальных активов.

      По  строке «Основные средства» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся  здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения.⁴

     Остаточная  стоимость основных средств равна  их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

     В статье  «Незавершенное строительство» (стр.130) показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж.

     По  статье «Доходные вложения в материальные ценности» (стр.135) отражаются доходные вложения в ценности, представляемые по договору аренды (лизингу), и имущество, представляемое по договору проката.

     К «Долгосрочным финансовым вложениям» (стр.140) относятся инвестиции предприятия, учреждения в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги (акции) и уставные фонды других предприятий.

     Долгосрочные  финансовые вложения показываются по статьям «Инвестиции в дочерние общества, зависимые общества, другие организации», а также «Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев».

     Отожженные  налоговые активы равны дебетовому сальдо счета «Отложенные налоговые  активы». Их отражают по стр.145 бухгалтерского баланса. Отложенные налоговые активы возникают в результате отличий  размера налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации. Порядок учета и отражения в отчетности отложенных налоговых активов регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета.

     Отложенные  налоговые активы отражают сумму  уменьшения налога на прибыль в следующим  за отчетным или в последующих  отчетных периодах.

     По  строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  отражаются данные о средствах и  вложениях, не нашедших отражения по другим строкам раздела 1 бухгалтерского баланса.

     Раздел 2 «Оборотные активы» актива баланса  состоит из большого числа подразделов с подробной постатейной детализацией:

1. запасы;
2. налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
3. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);
4. дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
5. краткосрочные финансовые вложения;
6. денежные средства;
7. прочие активы.

     Согласно  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственными запасами (МПЗ) являются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве 
  продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.⁵

     ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесло ряд изменений в методику учета МПЗ, самое главное из которых состоит в том, что из состава материально-производственных запасов исключен такой объект, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

     По  статье «Налог на добавленную стоимость» (стр.220) учитывают суммы «входного» НДС, которые еще не приняты к вычету из бюджета. Согласно ст.1714 и 1720 Налогового кодекса РФ, предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если оно выполнит четыре условия:

- товары, купленные организацией, должны быть оплачены;

• товары должны быть оприходованы;
• товары приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• на товары должна быть выписана счет-фактура, в которой выделена 
  сумма НДС.

      Большой подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»( отражается по стр. 231 и 241) объединяют группу статей расчетов, прежде всего:

1. покупатели и заказчики;
2. векселя к получению;
3. задолженность дочерних и зависимых обществ;
4. авансы выданные;
5. прочие дебиторы.

         Такую же структуру имеет подраздел «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», куда помимо статей, аналогичных статьям предыдущего подраздела, но со сроками погашения в течение 12 месяцев, включается статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал, которая показывает остаток еще не погашенной учредителями задолженности по взносам в уставный капитал.

      Подраздел «Краткосрочные финансовые вложения» включает следующие статьи:

1. «Займы, предоставленные организациям на срок не менее 12 месяцев»;
2. «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
3. «Прочие краткосрочные финансовые вложения».

            В подразделе «Денежные  средства» показываются остатки денежных средств на счетах предприятия по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Прочие денежные средства»

            По второму разделу  актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого  раздела составляет итог актива баланса.

            Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.

            Пассивы в балансе  расположены в порядке срочности  погашения обязательств.

            Раздел 3 «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самой организации:

1. уставный капитал;
2. собственные акции, выкупленные у акционеров;
3. добавочный капитал;
4. резервный капитал;
5. нераспределенная прибыль прошлых лет;
6. непокрытый убыток прошлых лет;
7. нераспределенная прибыль отчетного года;
8. непокрытый убыток отчетного года.

     Статья 410 «Уставный капитал» предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала. Оно должно соответствовать  размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

            В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»  учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров, участников. Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал.

            По статье «Добавочный  капитал» отражаются прирост стоимости  имущества при дооценке, получение  эмиссионного дохода при превышении выручки от первично размещаемых  акций акционерного общества над  их номинальной величиной, при возникновении курсовой разницы по задолженности учредителей по взносам иностранной валюты в уставный капитал, а также безвозмездно получаемое имущество для производственных целей и прирост стоимости имущества за счет капитального строительства, финансируемого за счет прибыли.

            Статья «Резервный капитал» включает в себя остаток  неиспользованных резервов, которые  образуются за счет прибыли после  налогообложения как в соответствии с законодательством, так и в  соответствии с учредительными документами.

            Статья «Нераспределенная  прибыль прошлых лет» характеризует  прибыль, оставшуюся для нужд развития компании. Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывает прибыль текущего года после ее распределения.

            Статья «Непокрытый  убыток прошлых лет» возникает в том случае, когда у компании не хватает средств для покрытия убытков текущего периода, которые отражаются по статье «Непокрытый убыток отчетного года» и вычитаются из величины собственного капитала.

            Алгебраическая сумма  всех статей отражается как итог раздела 3 и показывает величину собственного капитала организации.

            Раздел 4 «Долгосрочные  обязательства, займы и кредиты» пассива баланса представлен  следующими статьями:

1. «Займы и кредиты»;
2. «Отложенные налоговые обязательства».

     В статье «Займы и кредиты» отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.

     Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных  процентов (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

     Отложенные  налоговые обязательства равны кредитовому сальдо счета «Отложенные налоговые обязательства», их отражают по стр.515 бухгалтерского баланса. Отложенные налоговые обязательства возникают в результате отличий размера налога на бухгалтерскую прибыль(убыток), признанного в бухгалтерском учете, от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.