Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. 2

    Нижегородский филиал НОУ

    «Московский экономико-финансовый институт» 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Курсовая по дисциплине  

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность 

Тема «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС - ОСНОВНАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ» 
 

                                                                                                                 Исполнитель Гаряева В.П.

                                                         Группа БТ -841 -ВО - С

                                                                  Преподаватель Калинина Ф.С. 
 
 
 
 
 
 
 
 

г.Н.Новгород 2009 год

Содержание 

Введение……………………………………………………………………………....3 

Глава 1.  Нормативно - правовое регулирование бухгалтерско-финансовой отчетности

    1.1  Понятие о бухгалтерско-финансовой отчетности и требования к ней предъявляемые в свете законодательных актов РФ…………………………..........5

    1.2 Состав бухгалтерско-финансовой отчетности…………………………….9

Глава 2. Методика составления бухгалтерско-финансовой отчетности по форме №1 Бухгалтерский баланс

    2.1 Структура активов и пассивов  по форме №1 ………………………......11

     2.2 Оценка актива и пассива бухгалтерского баланса………………………..15

    2.3 Порядок  составления и анализ показателей бухгалтерского баланса...22

Заключение…………………………………………………………………………..28

Список литературы………………………………………………………………….30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

      Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

      Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

      Бухгалтерский  баланс  занимает  центральное  место  в  финансовой  отчетности организации,  так  как он наиболее полно характеризует  ее финансовое состояние на дату составления  баланса, обычно на первое число месяца.

      Если  у предприятия есть филиалы,   все они независимо от региона их функционирования,  применяют избранные  головным предприятием  способы  введения  учета  и отчетности.

      В  настоящее  время  данные  баланса  информируют  собственника  или  любое  заинтересованное  юридическое  лицо  и  акционеров  о  платёжеспособности, ликвидности  и  прибыльности  предприятия, об  изменении  структуры  источников  средств, об  изменении  или  приросте   оборотного  капитала  т. д. А  это  позволяет  своевременно  принять  необходимые  меры  для  улучшения  финансового  состояния  предприятия.

      В  современных  условиях  хозяйствования  с  переходом  на  единый  международный  бухгалтерский  учёт, всем  самостоятельным  предприятиям  и  организациям  предоставляется  право  осуществлять  собственную  бухгалтерскую  политику.

      По  международной  системе  оценки  критериев  полезной  информации  к  бухгалтерскому  учёту  предоставляются  требования  достоверности  информации  (правдивость, возможность  выбора  конкретной  информации), уместность  информации  (своевременность, значимость, ценность  для  прогнозирования), сопоставляемость (возможность  сравнения  во  времени), понятность.

      Целью данной курсовой работы является раскрытие понятия и экономического содержания баланса как основной формы бухгалтерской отчетности.

      Первая глава раскрывает понятие бухгалтерской отчетности в целом, а также систему нормативно-правового регулирования ее составления и представления.

       Вторая глава раскрывает экономическую сущность баланса. Здесь освещены такие вопросы, как понятие, виды и значение баланса, а также его принципы составления и содержание. Кроме того, баланс рассматривается с точки зрения источника информации для финансового анализа деятельности и эффективного управления предприятием. Рассмотрен упрощенный пример финансового анализа деятельности на основе данных бухгалтерского баланса за отчетный год  предприятия ООО "Стеклотех". 
 
 
 

Глава 1.  Нормативно - правовое регулирование бухгалтерско-финансовой отчетности 

1.1  Понятие о бухгалтерско-финансовой отчетности и требования к ней предъявляемые в свете законодательных актов РФ 

    Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период.

    Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период.

    Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

    Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

    Финансовую отчетность обязаны составлять и подавать предприятия, объединения и организации, являющиеся юридическими лицами (кроме банков), и выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений), независимо от видов деятельности и форм собственности.

    Отчетным годом для всех предприятий устанавливается период с 1 января по 31 декабря включительно.

    Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи. 

    При составлении годовой финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

1. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.
2. Закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Приказ Минфина РФ от 6 августа 1999 г №67-Н «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 31.12.2004).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

    В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1. Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);
2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
3. При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
4. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех  филиалов и подразделений;
5. При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
6. По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;
7. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;
8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
9. Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;
10. Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;
11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

    Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

1. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.
2. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.
3. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
4. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
5. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.
6. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.
7. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.
8. Оформление  означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.
9. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность, регламентирован законодательством.

    1.2 Состав бухгалтерско-финансовой отчетности 

    В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

    а) бухгалтерского баланса (форма№1);

    б) отчета о прибылях и убытках (форма№2);

    в) отчета об  изменениях капитала (форма№3);

    г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

    д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

    е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6)-для некоммерческих организаций;

    ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

    з) пояснительной записки.

    Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

    В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

    Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

    Субъекты малого предпринимательства,  применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,  не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

    Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

    Бухгалтерская (финансовая) отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев, предусмотренных законодательством.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Методика составления бухгалтерско-финансовой отчетности по форме №1 

    2.1 Структура актива и пассива  по форме №1 "Бухгалтерский баланс"

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

    Бухгалтерский баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

    Основное свойство баланса - равенство актива и пассива (активы =  долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).

    Двусторонняя  таблица баланса  в  графическом  изображении  показывает  на  левой  стороне  состояние  имущества  в  последовательности,  соответствующей  функциональной  роли  его  составляющих,  исходя  из  степени  ликвидности  и  характера  участия  хозяйственных  средств  в  процессе  воспроизводства  общественного продукта.  Это  актив  баланса. Актив  раскрывает  состав  имущества, как  оно  действует,  чем  представлены  его  составные  части.

    Источники  данного  имущества  отражены  в  правой  стороне  баланса - пассиве. Пассив  показывает  собственный  капитал,  а  также  совокупность долгов и  обязательств  экономического  субъекта. Экономически  однородный  вид имущества  в  активе  или  источников его  формирования  в  пассиве принято  называть  статьей  баланса/

    В  интересах  сближения  отечественной  практики  с  требованиями  международных  бухгалтерских  стандартов  в  последнее  время   бухгалтерский  баланс  стали  составлять  не  в  первоначальной (исторической)  оценке (баланс- брутто),  а  в  реальной  оценке  на  дату составления  баланса,  «очищенном» от  регулирующих  статей (баланс - нетто). Такой  подход  распространяется  как  на  имущество  длительного  пользования,  так и  состав оборотных  средств.  Поэтому в балансе  отсутствуют  такие  статьи,  как    «Износ  основных  средств», «Амортизация  нематериальных  активов», «Износ  малоценных  и  быстроизнашивающихся  предметов»,  «Торговая  наценка»  и  некоторые  другие.

    Итог  по  активу  баланса  на  начало  года  и  конец  отчетного периода  равен  соответственно  итогу  его   пассива.  Это  равенство определяет  сущность  баланса:  в  нем  отражается  имущество  экономического  субъекта  в  двух  плоскостях,  а  именно в левой  стороне, активе  баланса, по видам, составу  и  размещению,  а в  правой, пассиве, по источникам  формирования  данного  имущества.

    В  активе  имущество  приведено  с  учетом  степени  ликвидности. Наименее  ликвидные  статьи (« Нематериальные  активы», «Основные  средства») размещены  в  начале,  а  легко  реализуемые  активы («Касса» , «Расчетный  счет») - в конце баланса.

    Разложение  правой  стороны  баланса  на  две  составляющие  в  указанной  последовательности   имеет  глубокий  экономический  смысл. В случае  ликвидации  экономического  субъекта  ввиду  несостоятельности (банкротства)  действующее  законодательство в  первую  очередь  предусматривает  удовлетворение  обязательств  кредиторов (П)  в  строго  установленной  очередности. Причем  требования  кредиторов  каждой  очереди  подлежат  удовлетворению,  только  после  полного  погашения  обязательств  перед  кредиторами  предыдущей  очереди. В то  же  время  инвесторы  на  вложенный  капитал (К)  получают  только  ту  часть,  которая остается после  платежей  по обязательствам.

    Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

     Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

      Статьи группы "Нематериальные активы" оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа. Также оцениваются статьи группы "Основные средства" за исключением статьи "Земельные участки". Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

      По статьям группы "Финансовые вложения" отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; отражаются фактические затраты в незавершенном строительстве, доходные вложения в материальные ценности,отложенные налоговые активы.

    Второй раздел «Оборотные активы» представляет  наиболее ликвидные активы. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть - денежные средства.

      В разделе II актива баланса "Оборотные активы" отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе "Запасы" отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

      Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа "Денежные средства" представлена статьями "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", "Прочие денежные средства".

      НДС по приобретенным материалам и ценностям -  учитывается входной НДС.

      В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

    Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

    Собственный капитал отражен в третьем  разделе пассива «Капитал и резервы».

  Заемный капитал, исходя из сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в шестом разделе «Краткосрочные обязательства».

      В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

      Статьи раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

      Раздел V баланса "Краткосрочные обязательства" объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

      По группе "Заемные средства" самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

      По статьям группы "Кредиторская задолженность" отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.

  Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

  Балансовый метод  как способ  представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

  В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1. равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

2.2 Оценка актива и пассива бухгалтерского баланса

      Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

      Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (3 раздел пассива) и заемный (4 и 5 разделы пассива).

      Величина собственного капитала имеет особое значение для организаций при анализе их финансового состояния, которая характеризует финансовую независимость и экономическую самостоятельность. Наличие у организации собственного капитала, величина которого имеет устойчивую тенденцию к росту, означает для потенциальных кредиторов, инвесторов, заимодавцев и акционеров дополнительные гарантии в рыночных условиях. Для самих организаций собственный капитал является основным источником осуществления уставной деятельности, покрытия возможных убытков, создания новых видов имущества и расширения сферы деятельности.