Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчётности предприятия

Оглавление

Введение

Термин "Баланс", в переводе с французского, буквально  означает весы. Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями. Понятие баланс широко применяется в самых различных областях.

Основной и  главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс.

В бухгалтерском  балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в бухгалтерском балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно  расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места  в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых  метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема является актуальной в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности.

Целями  работы являются изучение бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчётности, рассмотрение правил и порядка составления бухгалтерского баланса.

Исходя из цели, перед нами стоят следующие задачи:

- ознакомится  с понятием бухгалтерского баланса,  с правилами и порядком его  составления;

- рассмотреть  классификацию бухгалтерских балансов  по различным признакам;

- выявить значение  бухгалтерского баланса в оценке  финансового состояния предприятия;

- рассмотреть  на примере предприятия общий  анализ бухгалтерского баланса.

Объектом исследования является бухгалтерский баланс как основная форма отчетности для раскрытия информации о предприятии и оценки его финансового состояния. Для иллюстрации изложенного материала взяты данные Общества с ограниченной ответственностью  «Звезда».

Теоретической и методической основой для исследования послужили Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету,  постановления Министерства финансов РФ, труды российских авторов в области анализа финансовой отчетности предприятия.

ГЛАВА 1. Бухгалтерская  отчётность предприятия: состав, содержание и общие правила составления.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При формировании бухгалтерской отчётности следует руководствоваться Федеральным Законом от 21.11. 96 № 129 – ФЗ «О БУ», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»  утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н. Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентируются Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а также инструкциями и указаниями Минфина Российской Федерации о составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчётности:

1) Достоверность

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах её деятельности, изменениях в её финансовом положении. Информация о финансовом положении организации формируется в бухгалтерском балансе. Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется в отчёте о прибылях и убытках. Информация об изменение финансового положения организации формируется в отчёте о движении денежных средств.

2) Полезность

Информация  считается полезной, если она уместна, надёжна, сравнима и своевременна. Информация уместна, если наличие или отсутствие её оказывает или способно оказать влияние на решение пользователей отчётности. Если бухгалтерская отчётность помогает оценить пользователям прошлое, настоящее или будущее событие, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. Информация надёжна, если она не содержит существенных ошибок. Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчётности сравнивать показатели деятельности организации за разные периоды времени для определения тенденции финансового положения организации и финансового результата её деятельности. В бухгалтерской отчётности отражается информация за 2 и более лет. Пользователи так же должны иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, что бы сравнивать их финансовое положение, финансовый результат и изменение финансового положения. Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений. В этом случае необходимо достигнуть баланса между её уместностью и надёжностью.

3) Полнота

Бухгалтерская отчётность должна давать полное представление о финансовом положении, финансовых результатах её деятельности и изменении её финансового положения.

4) Существенность

Показатель  считается существенным, если его  не раскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, принимаемый на основе отчётной информации. Предприятие само определяет предел существенности.

5) Нейтральность

При формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть разработана нейтральность информации или исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими.

6) Последовательность

Организация должна при составлении отчётности придерживаться принятых ею содержания и форм отчётности. Последовательно от одного отчётного периода к другому. Изменения допускаются в исключительных случаях (Например, изменение вида деятельности).

При составлении бухгалтерской отчётности должны быть соблюдены следующие правила:

1. Бухгалтерская отчётность должна составляться в валюте РФ (рубли).
2. Бухгалтерская отчётность составляется на русском языке.
3. Данные бухгалтерской отчётности формируются в тыс. рублях без десятичных знаков. Организации, имеющие существенный объём в млн. руб. без десятичных знаков.
4. Бухгалтерская отчётность не должна содержать подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.
5. Если значение какого-либо показателя отсутствует, то ставим прочерк.
6. Вычитаемый показатель или отрицательный показатель показываются в отчётности в круглых скобках.
7. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в Нетто оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны показываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.
8. В Бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими статьями бухгалтерского учёта.
9. Данные бухгалтерской отчётности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчётные периоды. Если данные за период предшествующий отчётному периоду несопоставимы с данными за отчётный период, то они подлежат корректировки. Все счета и обязательства подлежат обязательной инвентаризации.

Формы бухгалтерской отчётности (кроме  бюджетных и страховых организаций  и банков) (Приказ Минфина от 02.07.10 г. №66н.):

1) Бухгалтерский  баланс

2) Отчёт о  прибылях и убытках

3) Отчёт об изменениях капитала

4) Отчёт о движении денежных средств

5) Отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

6) Пояснения  к отчётности.

Бухгалтерская отчётность подразделяется:

1. месячную;
2. 1 квартал;
3. полугодие;
4. 9 месяцев;
5. год.

 Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Образцы типовых  форм годовой и квартальной бухгалтерской  отчетности утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации в  соответствии с требованиями Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 .

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно (3, с.48).

Организация формирует  и предоставляет промежуточную  бухгалтерскую отчётность не позднее 30 дней с момента окончания отчётного  периода. Годовая бухгалтерская  отчётность формируется и предоставляется не ранее 60 дней и не позднее 90 дней с момента окончания календарного года.

Датой представления  бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической  передачи ее по принадлежности, а для  иногородней — дата ее почтового отправления.

Организации, за исключением бюджетных организаций, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

-    участникам  или собственникам их имущества;

- территориальным  органам государственной статистики  по месту их регистрации;

- другим органам  исполнительной власти, банкам, финансовым  органам налоговой инспекции  и иным пользователям, на которые  в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации  возложена проверка отдельных  сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности (8, с. 590).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  несет руководитель предприятия, и  достоверность представленной бухгалтерской отчетности, как это установлено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия, а не главный бухгалтер (3, с.50)

ГЛАВА 2. Бухгалтерский  баланс в системе бухгалтерской отчётности предприятия.

2.1. Бухгалтерский  баланс: понятие, структура и классификация

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis –  дважды и lanx – чаша весов, буквально  означает двучашие и употребляется  как символ равновесия, равенства. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском  учете слово «баланс» имеет два  значения:

1) равенство  итогов, когда равны итоги записей  по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим  счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная  форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств  организации в денежной оценке  на определенную дату (5, с.74).

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет, или какой капитал находится под его контролем, позволяет получить представление о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации (8, с.604).

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные  признаки хозяйственных средств:

1)состав (вид);

2)источники  формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам (9, с. 29).

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная  особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Актив баланса  содержит 2 раздела: I. Внеоборотные активы, II. Оборотные активы.

Пассив баланса  состоит из 4 разделов: III. Капитал и резервы, IV. Целевое финансирование, V Долгосрочные обязательства, VI. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент  актива и пассива баланса называется статьей баланса (5, с. 76).

 В  зависимости  от стадии развития того или  иного экономического субъекта и  целевого назначения  различают  разные  виды  бухгалтерских балансов.

Таблица 1.  Классификация  бухгалтерских балансов

По времени  составления балансы классифицируются как: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные (8, с. 615).

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц (12, с. 15).

По источникам составления балансы делятся  на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются или при  возникновении новой организации  на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы…» Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации балансы делятся на единичные  и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные  балансы получаются путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы (9, с. 159).

По характеру  деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

Основной является деятельность, соответствующая уставу и курсу организации. Все остальные  виды деятельности – неосновные

По формам собственности  различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных  и совместных организаций, а также  общественных организаций. Они различаются  по источникам образования средств.

По объектам отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс  составляют структурные подразделения организации.

По способу  аннулирования балансы делятся  на балансы – брутто и балансы  – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой» (11, с.24, с.91).

2.2. Порядок  и правила заполнения бухгалтерского  баланса

При составлении  бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

- не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей  и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- соответствующие  статьи бухгалтерского баланса  должны подтверждаться данными  инвентаризации имущества, обязательств  и расчетов (13, с.353).

Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

- отчетную дату, по состоянию на которую приводится  баланс;

- полное наименование  организации в соответствии с  учредительными документами;

- идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН);

- основной вид  деятельности предприятия с кодом  ОКВЭД;

- организационно-правовая  форма/форма собственности (согласно  классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

- единица измерения  - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или  млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

- местонахождение  (адрес);

- дата утверждения  (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата  почтового, электронного и иного  отправления бухгалтерской отчетности  или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (13, с. 152).

В активе отражается сальдо на определённую дату по дебету счетов. В пассиве баланса отражается сальдо по кредиту счетов.

Рассмотрим  порядок заполнения бухгалтерского баланса.

2.2.1. Актив баланса

Раздел I. Внеоборотные активы

Строка 1110 «Нематериальные активы»

По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА:

Сальдо дебетовое  по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) минус Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если начисление амортизации осуществляется без  применения счета 05, то по этой строке отражается:

Сальдо дебетовое  по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР).

К нематериальным активам могут быть отнесены:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Для принятия к  бухгалтерскому учету объекта в  качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические  выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения  или отделения (идентификации) объекта  от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у  объекта материально-вещественной формы (ПБУ 14/2007  утвержденного от 27.12.07 N 153н).

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы (НИОКР):

 Сальдо дебетовое  по счету 04 «Нематериальные активы» (аналитический счет учета расходов на НИОКР)

Информация  о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам отражается в бухгалтерском  учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Строка 1130 «Основные средства»

По строке 1130 отражается остаточная стоимость основных средств:

Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства» (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») минус Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)