Бухгалтерский финансовый учет операций по формированию финансовых результатов организации

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ НЕФТИ И ГАЗА

ИМЕНИ И.М. ГУБКИНА

КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Задание на курсовую работу

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

студенту       Грацеско Анастасии Николаевне

                            (фамилия, имя, отчество)

группы         БМ-13-03

факультета Международного энергетического бизнеса

Тема работы Бухгалтерский финансовый учет операций по формированию

финансовых результатов организации

Содержание задания

Сущность и понятие «финансовый результат» Нормативно-правовая база, регулирующая учетные действия по формированию конечного финансового результата. Понятие и общая схема формирования финансовых результатов деятельности организации. Формирование, раскрытие и изменение учетной политики организации по бухгалтерскому финансовому учету финансовых результатов.

Организация бухгалтерского учета доходов и расходов  Бухгалтерский учет доходов  и расходов по обычным видам  деятельности. Бухгалтерский учет  прочих доходов и расходов

Учет и отчетность по формированию и использованию чистой прибыли (убытка)  Бухгалтерский учет конечного финансового результата деятельности организации. Раскрытие информации о доходах и резервах в бухгалтерской отчётности. Отчет о финансовых результатах – основные составляющие финансового результата.

 

Дата выдачи задания 10 сентября 2015 года

 

 

Руководитель ____________ (доцент Ларина Л.Б.)

                                  (подпись)        (должность, фамилия, инициалы)

 

Задание получил ____________ (Грацеско А.Н.)

                                         (подпись)   (фамилия, инициалы)

 

Российский государственный университет

нефти и газа имени И.М. Губкина

 

Факультет      Международного энергетического бизнеса (МЭБ)

Кафедра           Финансового менеджмента

Направление  080200 Менеджмент, профиль «Менеджмент организации»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

 

на тему:       Бухгалтерский финансовый учет операций по формированию

финансовых результатов организации

              

 

 

Руководитель: к.э.н., доцент	Студент: Грацеско Анастасия Николаевна
(должн., уч. степ., уч. зв.) Ларина Лидия Борисовна	(Ф.И.О.) БМ-13-03
(Ф.И.О.)	(группа)
(подпись, дата  проверки)	(подпись, дата  сдачи на проверку)
	«К   З А Щ И Т Е»
	(оценка)
	(дата, подпись)

 

 

 

Москва, 2015 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Характерной особенностью современного развития экономики России являются глобальные экономические преобразования в сфере производства на основе рыночных отношений. Рыночные отношения требуют пересмотра системы бухгалтерского учета и анализа, одним из центральных элементов которых является учет и анализ финансовых результатов. Современные условия хозяйствования требуют решения целого ряда неразрешимых учетных вопросов. В частности это теоретические и методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов.

Реализация финансовой стратегии предприятия в значительной мере зависит от уровня управления его доходами и расходами, целью которого является получение прибыли. Доходы и расходы могут рассматриваться как относительно самостоятельные объекты управления, анализ состава и динамики которых позволяет оценить соответствие изменений, которые произошли в отчетном периоде, стратегическим намерениям предприятия. Общий анализ прибыли предусматривает предварительное распределение доходов по источникам их образования, а расходов - по направлениям расходования средств в соответствии с содержанием операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, следствием которой является образование той или иной составляющей прибыли.

Актуальность темы обусловлена ​​тем, что основной целью предприятия в условиях рынка становится получение максимальной прибыли при минимальных затратах с параллельным повышением качества обслуживания потребителей. Средством достижения этой цели является максимизация товарооборота, валового дохода и оптимизация издержек обращения. Целью анализа финансовых результатов предприятия является поиск путей и количественная оценка резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности предприятия на основе эффективного управления его доходами и расходами.

На основании вышесказанного целью выполнения дипломной работы является изучение организации и методики учета, анализа и внешнего аудита финансового результата; обоснование методологического подхода к оптимизации финансового результата благодаря приведению в действие рычагов активизации источников их формирования, определение основных направлений по совершенствованию организации текущего (оперативного) управления ими, исходя из финансового состояния предприятия.

В соответствии с целью в дипломной работе поставлены и подлежат разрешению следующие задачи:

- Вопросы бухгалтерского  учета финансовых результатов;

- Определение особенностей  и анализ формирования прибыли  от всех видов деятельности  предприятия;

- Анализ состава и динамики  финансовых результатов;

В процессе проведения исследований и при оформлении их результатов использована действующая нормативно-законодательная база по вопросам юридического состояния предприятий, организации финансово-аналитической работы, формирование конечных результатов деятельности, порядка учета и отчетности предприятий.

При подготовке работы использованы монографии ведущих отечественных и зарубежных экономистов, статьи в периодических изданиях по вопросам организации учета, анализа и аудита финансовых результатов. Объектом исследования определен учет финансовых результатов деятельности: это доходы в целом и по видам, расходы в целом и по видам, прибыль в целом и по его составляющими, а также факторы, которые повлияли на образование доходов, расходов и прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность и  понятие «финансовый результат»

 

Развитие рыночной экономики обусловило необходимость глубокого теоретического осмысления сущности финансовых результатов деятельности субъектов хозяйствования. Четкое определение сущности и содержания понятия есть залогом принятия эффективных управленческих решений, поэтому актуальным есть исследование теоретической базы категории финансовых результатов.

Финансовые результаты - это одна из важнейших экономических категорий, что подтверждается большим количеством публикаций ученых-экономистов, посвященных механизму их формирования и определению экономической сущности. Вопросам исследования экономической природы финансовых результатов посвящены труды И. Бланка, С. Никитина, А. Поддерегина, А. Гаврилова и др. Эти ученые акцентируют внимание на исследовании сущности финансовых результатов с точки зрения разных научных школ. С. Покропивный, П. Лайко, Л. Самохин, В. Сопко, А. Стельмащук и другие наоборот уделяют большее внимание анализу финансовых результатов во взаимосвязи с активами и капиталом и сосредоточивают свое внимание, в частности, на таких понятиях, как "прибыль" и "убыток".

Анализ публикаций показал, что современные исследования ученых не содержат единственной трактовки сущности понятия финансовые результаты, ими четко не сформировано единого подхода к управлению финансовыми результатами деятельности предприятий в условиях динамической и конкурентной рыночной среды. В связи с этим целью работы является исследование и уточнение сущности финансовых результатов как экономической категории.

Конечной целью хозяйственной деятельности каждого предприятия независимо от вида деятельности или формы собственности выступает его финансовый результат, который может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток). Следовательно, финансовый результат является одним из важнейших экономических показателей, который обобщает все результаты хозяйственной деятельности и предоставляет комплексную оценку ее эффективности.

Получение положительного финансового результата (прибыли) - это основная цель любой предпринимательской деятельности. От размера полученной прибыли зависит формирование собственного капитала, выполнение обязательств перед бюджетом, финансирование инвестиций, а также платежеспособность предприятия. Как утверждает В. Сопко, прибыль - главный показатель эффективности деятельности предприятия, выступающий критерием определения уровня выплат дивидендов и определяющим фактором при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации[40,c.526].

Основным финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает производственное и социальное развитие организации. Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики. С ее помощью оценивается эффективность деятельности всех предпринимательских структур. Прибыль есть основным источником финансирования расширенного воспроизводства, критерием его эффективности и одним из главных источников доходов государственного бюджета. Правильное понимание экономической природы прибыли является основой для улучшения механизма практического использования этой категории в современных условиях [13, с. 276].

Реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера его жизнеспособности, так как рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования. В результате исследования установлено, что проблема экономического содержания, функций и значения прибыли находится в поле зрения многих экономистов. Только в XX ст. начинает формироваться теория прибыли. В экономической теории начинают выделять самостоятельные функции предпринимательства, которые смогли бы объяснить происхождение прибыли [38, с. 21].

В таблице 1 представлены результаты анализа и обобщения разных подходов к определению сущности категории "прибыль".

 

 

 

 

Таблица 1

Историческое развитие определения прибыли

Автор	Сущность
Т. Манн, Д. Юм, Ж. Кольберг	Прибыль - это разница между продажной и покупочной ценой товара. Основным источником формирования прибыли есть внешняя торговая деятельность [13, с. 172]
Ф. Кене, Ж. Тюрго, М. Ривьера	Прибыль - результат земледельческого производства, которое есть единственным источником формирования положительного значения прибыли [13, с. 172]
А. Смит, Д. Рикардо	Прибыль - результат замены человеческого труда капиталом и осуществление ним такой работы, которая не может быть выполнена человеком [13, с. 172]
К. Маркс, Ф. Енгельс	Прибыль - превращенная добавочная стоимость, то есть излишек выручки над затратами капитала, который беcплатно присваивается собственниками средств производства [13, с. 172]
И. Шумпетер	Прибыль - остаток сверх затрат производства или, с точки зрения предпринимателя, разность между выручкой и затратами [13, с. 172]
Ф. Найт	Прибыль - вознаграждение за спешную предпринимательскую деятельность, обеспечивается умелой оценкой не только предсказуемого, но и непредсказуемого риска [13, с. 172]
Е. Чемберлин	Прибыль - доход, связанный с существованием монополий. Источником возникновения прибыли является введение монопольных цен [13, с. 172]
Лайко П. А.	Прибыль - обобщающий показатель хозяйственной деятельности предприятия и характеризует экономическую эффективность хозяйствования
Поддерегин А. М.	Прибыль - это часть добавочной стоимости, изготовленной и реализованной, готовой к распределению. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в изготовленном продукте стоимость будет реализована и перейдет в денежную форму [43, с. 224]
Покропивный С. Ф.	Прибыль - часть выручки, которая остается после возмещения всех расходов на производственную и коммерческую деятельность предприятия [48, с. 318]
Бланк И. А.	Прибыль - это воплощенный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности и есть разностью между совокупным доходом и совокупными расходами в процессе осуществления этой деятельности [7, с. 126]

 

Анализ таблицы показал, что категория прибыли весьма дискуссионна, что не может не отражаться на управлении финансовыми результатами в целом.

Критический анализ и сопоставление существующих определений сущности прибыли как положительного финансового результата позволяет сделать вывод, что это обобщающий информационный показатель, который синтезирует результаты деятельности предприятия и выступает источником его развития.

Изучая вопрос определения сущности финансовых результатов, целесообразно выявить факторы, которые влияют на финансовые результаты и имеют важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности. На рисунке представлен результат обобщения существующих факторов внешней и внутренней среды, оказывающих непосредственное влияние на формирование финансовых результатов.

Рис.1- Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов деятельности предприятия

 

В процессе осуществления производственной деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, все факторы, как внешние, так и внутренние, находятся в тесной взаимозависимости.

В целом следует отметить, что категория финансовых результатов является сложной и противоречивой, поэтому четкое понимание цели ее определения даст возможность избежать многих ошибок в трактовке финансовых результатов и их практическом использовании[20, c.161].

Финансовые результаты предприятия включают в себя прибыль поэтому нужно рассмотреть прибыль, как результат и цель функционирования предприятия.

Прибыль - конечный финансовый результат деятельности предприятия; определяется как разница между выручкой и затратами на производство и реализацию. Когда выручка превышает затраты, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты - прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство [6,c.109 ].

Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса [37,c.252].

Необходимо различать балансовую и чистую прибыль.

В формализованном виде балансовая прибыль представляется как:

Пб = Прп + Прмц + Пво, (1)

где Прп = В-С, валовая прибыль;

В – выручка от реализации;

С – себестоимость;

Прмц – прибыль от реализации иных материальных ценностей;

Пво – доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

Чистая прибыль является разницей балансовой прибыли и налоговых, штрафных и других платежей [19,c.79].

Прибыль предприятия формируется от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью принято понимать совокупность разновидностей производственной, хозяйственной, финансовой деятельности предприятия, которая не носит капитального и иного долгосрочного характера.

Практическое осуществление инвестиций обеспечивается инвестиционной деятельностью предприятия, которая является одним из видов его хозяйственной деятельности и важнейшей формой реализации его экономических интересов.

Инвестиционную деятельность можно определить как единство процессов вложения ресурсов и получения доходов в будущем.

Функционирование предприятия сопровождается непрерывным кругооборотом средств, осуществляемым в виде затрат ресурсов и получения доходов, их распределения и использования. При этом определяются источники средств, направления и формы финансирования, оптимизируется структура капитала, проводятся расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов, получателями продукции, государственными органами (уплата налогов), персоналом предприятия и т. п. Все эти денежные отношения составляют содержание финансовой деятельности предприятия. Именно в обеспечении финансирования и состоит главная сущность финансовой деятельности [8,c.103].

С бухгалтерской точки зрения, чистая прибыль рассматривается как финансовый результат деятельности предприятия.

Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности предприятия, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов предприятия и представляет собой финансовый результат. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества, убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия [24,c.265].

Принятие к учету доходов и расходов предприятия осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.03.1999 № 33н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99) [4].

При этом доходами могут быть признаны лишь те, для которых выполняются условия, приведенные на рис.4 [27,c.115].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99) [3].

Для признания в бухгалтерском учете расходов необходимо выполнение условий, приведенных на рис.5 [41,c.55].

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация бухгалтерского  учета доходов и расходов

 

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки» (рис.2).

Формирование финансового результата

 

 

 

Рис.2 - Формирование финансового результата.

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).[21]

Текущей считается деятельность организации в соответствии с предметом и целями ее деятельности, т. е. производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.

Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Как правило, деление доходов на две группы (от обычных видов деятельности и прочие поступления) не представляет труда; так, доходами от обычных видов деятельности являются: для производственных предприятий — выручка от продажи продукции; для торговых организаций — выручка от продажи товаров; для транспортных организаций — выручка от оказания услуг по перевозке. Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т. п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности.

Однако организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, бывает сложно разделить доходы на обычные и прочие. В этом случае организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов (требование существенности). Могут использоваться другие критерии — устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т. п.[22]

В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражены в табл.2.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Типовые операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма выручки от продаж	62 «Расчеты с покупателями  заказчиками»	90-1 «Выручка»
2	Отражена себестоимость проданных товаров	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»
3	Отражена себестоимость проданной продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»
4	Отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг	90-2 «Себестоимость продаж»	20 «Основное производство»
5	По проданной продукции, товарам, работам, услугам начислен налог на добавленную стоимость	90-3 «Налог на добавленную  стоимость»	68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
6	Отражена сумма акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).	90-4 «Акцизы»	68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам»

 

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж » на счет 99 «Прибыли и убытки», что показано в табл. 3.

 

Таблица 3

Типовые проводки по списанию прибыли или убытка от продаж

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма прибыли от продаж	90-9 «Прибыль /убыток от  продаж»	99 «Прибыли и убытки»
2	Отражена сумма убытка от продаж	99 «Прибыли и убытки»	90-9 «Прибыль/убыток от  продаж»

 

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Проводки отображены в табл.4.

Таблица 4

Типовые проводки по закрытию счета 90 «Продажи»

№ пп	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Закрытие субсчета 90-1 «Выручка»	90-1 «Выручка»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
2	Закрытие субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	90-2 «Себестоимость продаж»
3	Закрытие субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	90-3 «Налог на добавленную стоимость»
4	Закрытие субсчета 90-4 «Акцизы»	90-9 «Прибыль/убыток от продаж»	90-4 «Акцизы»