Бухгалтерский финансовый учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов

Содержание 

Введение                                                                                                                          3

1. Понятие материалов, их оценка                                                                               5

2. Бухгалтерский  учет поступления материалов                                                       11

3. Учет материалов  в пути и неотфактурованных  поставок                                    21

Заключение                                                                                                                   28

Список литературы                                                                                                      30 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

     Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения – реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. В этой связи снижение удельных затрат различных видов материальных ресурсов в производстве приобретает определяющее значение.

     Материалы представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. Они могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. В промышленности постоянно увеличивается потребление материальных запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики актуальными становятся вопросы эффективного контроля за движением материалов в производстве продукции (работ, услуг).

     По  нашему мнению, улучшению ресурсосбережения способствует обеспечение строгого порядка приёмки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., упорядочение первичной документации, повышение уровня механизации и автоматизации учётно-вычислительных работ, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материалами необходимо руководствоваться нормативными документами РФ, чтобы ене допускать нарушений и отклонений от действующих нормативных положений. Исходя из всего выше сказанного и учитывая необходимость правильного и точного ведения учета материалов, можно сделать вывод, что тема очень актуальна на современном этапе развития экономики.

     Целью курсовой работы является учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов, а так же учет материалов в пути и неотфактурованных поставок. Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

• рассмотрения понятия материалов, изучение способов их оценки;                                                   
• изучение бухгалтерского учета поступления материалов;                           
• исследование учета материалов в пути и неотфактурованных поставок.                   

      Объектом  исследования является отечественная  система бухгалтерского учета. Предметом исследования является учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов, а так же учет материалов в пути и неотфактурованных поставок. При написании работы использовались независимые источники, опубликованные в периодической печати и учебная литература. 
 
 

1. Понятие материалов, их оценка

     Методологические  основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов (далее методические указания).

     Материалы – один из важнейших элементов  производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

     В зависимости от той роли, которую  играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие  группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

     Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и другое), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другое).

     Вспомогательные материалы  используют для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (обтирочные и смазочные материалы при производстве машин и оборудования и т.д.).

     Покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

     Возвратные  отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов  (опилки, стружка и др.).

     Из  группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

     Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление); тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки); запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

     Для учета производственных запасов  применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; а также забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

     К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета [4]:

10-1 "Сырье  и материалы";

10-2 "Покупные  полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара  и тарные материалы";

10-5 "Запасные  части";

10-6 "Прочие  материалы";

10-7 "Материалы,  переданные в переработку на  сторону";

10-8 "Строительные  материалы";

10-9 "Инвентарь  и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе";

10-11 "Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации" и др.

     На  малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

     Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой – ценником.

     В номенклатуре – ценнике указывают  также твердую учетную цену и  единицу измерения материалов.

     При использовании в учете ЭВМ  содержание номенклатуры -  ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

     Кодирование номенклатуры – ценника обычно осуществляют по смещенной порядково – серийной системе, используя семи- или восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала.

     Материалы входят в состав материально-производственных запасов (МПЗ). Согласно п.5 ПБУ 5/01 и п. 62 методических указаний материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В свою очередь к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся [1]:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой  организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [2].

     Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

     Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются  к учету в оценке, предусмотренной  в договоре.

     При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

     Материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

     Оценка  материально-производственных запасов  по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем  деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

     Оценка  по себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

     По  каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного  года применяется один способ оценки [3, с. 57].

     Оценка  материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

     Резюмируя вышесказанное, отметим, что материалы являются: составной частью материально-производственных запасов, одним из важнейших элементов производственного цикла любой организации; представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.  
 
 
 

2. Бухгалтерский учет поступления материалов

     Документальное  оформление и учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с Основными положениями по учету материалов и типовыми формами первичных документов, разработанными Госкомстатом. Эти формы документов отвечают определенным требованиям и приспособлены для автоматизированной обработки информации. В зависимости от типа предприятия, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета устанавливается количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот.

     Материальное  обеспечение предприятия осуществляется отделом снабжения (маркетинга). Он следит за выполнением поставщиками договорных обязательств. В случае необходимости отдел снабжения предъявляет им претензии.

     Поступление материалов в организацию осуществляется по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) и т.д. [13, с. 34].

     На  материалы, поступающие по договорам  купли-продажи, поставки и другим аналогичным  договорам, организация получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и  прохождения расчетных документов на поступающие материалы. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы в Журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т. п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

     Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

     Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

     Приемка и оприходование поступающих  материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

     При перевозке грузов автотранспортом  приемка поступающих материалов осуществляется на основе Товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными) [8, с. 29].

     При установлении несоответствия поступивших  материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

     В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

     Приемный  акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

     Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

     Приемные  акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

     В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями [14].

     Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

     Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда [5, с. 247]:

     - продукция, изготовленная подразделениями  организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

     - осуществляется возврат подразделениями  организации на склад или цеховую кладовую;

     - производится сдача отходов, образующихся  в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

     - осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

     - других аналогичных случаях.

     Операции  по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

     При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют следующие счета:

     - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов  за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

     - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям и т.д.;

     - счет 71 « Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм;

     - счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

     - счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов.

     Если  синтетический учет материалов ведут  по учетным ценам, то помимо счета 10 «Материалы» на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

     Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета  заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относят покупную стоимость материалов,  по которым на предприятие поступили расчетные документы от поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материалы, от характера расходов по заготовке и доставке их на предприятие. Материалы, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10. Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

     Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов»  предназначен для учета разницы  в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счете 10 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

     В бухгалтерском учете применяется  два способа заготовления материалов:

     - с использованием счета 10 «Материалы» (по фактической себестоимости);

     - с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (по учетным ценам).

     Первый  способ применяется в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также с небольшим количеством  поставок в отчетном периоде. Как правило, в таких организациях учетные цены не применяются, а поступившие материалы приходуются по их фактической себестоимости изготовления (см. табл. 1).