Бухгалтерский финансовый учет материалов на складе и в бухгалтерии

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Экономическое содержание материалов………………………………6

1.1. Экономическая сущность  и классификация материалов………………......6

1.2. Теоретические основы  оценки материалов в организациях…..…………..9

Глава 2. Действующая практика организации учета материалов на примере ООО «Деловой мир»………………..………………………………..………….12

2.1. Учет поступления и  движения материалов на складе  и в бухгалтерии....12

2.2. Инвентаризация материалов, порядок ее проведения, оформления  и отражения результатов…………………………………………………………….20

2.3. Учет выбытия материалов………………………………………………….24

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию  организации учета материалов…………………………………………………………………………….......30

Заключение……………………………………………………………………….32

Список литературы………………………………………………………………35

Приложения……………………………………………………………………...39

Введение

Материалы представляют собой  одну из составных частей активов хозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности. Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Бухгалтерский учет является наиболее точным из всех видов учета, так как включает сверку всей оперативной  информации о наличии и движении материалов между различными источниками получения этой информации, а также является источником получения информации для определения базы исчисления налогов.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что эффективность  деятельности организации во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы организации. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится организации, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению организацией своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

С целью  экономии материалов и ресурсосбережения  необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как  премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных и калькулирования себестоимости продукции. Этими вопросами занимаются технологические службы организации, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета – как контролирующий орган. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные  задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей  немаловажное значение имеют организация  снабжения на предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. Организация правильного учета поступления и расходования материалов имеет важное значение для их эффективного использования, оптимизации оборотных средств и формирования бухгалтерской информации для принятия управленческих решений.

Объектом исследования послужили  отчетные данные за 2009 год ООО «Деловой мир». Данная организация занимается производством и реализацией строительных материалов. Вкладом участника общества в объединенный капитал могут быть денежные средства, а также любые материальные ценности, ценные бумаги, права пользования природными ресурсами и иные имущественные права, в том числе право на интеллектуальную собственность. Стоимость вносимого каждым учредителем имущества определяется в денежной форме совместным решением участников общества. Объединенное имущество, оцененное в денежном выражении, составляет уставной капитал (фонд) общества. Как юридическое лицо общество является собственником: имущества, переданного ему учредителями; продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности; полученных доходов и другого имущества, приобретенного им в процессе своей деятельности. Учредителями является коллектив. Учредительным документом является устав предприятия. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов ООО «Деловой мир» составляет 8632 тыс. руб., из них к активной части основных производственных фондов относится 5105 тыс. руб., среднесписочная численность работающих – 95 чел., фонд заработной платы работающих – 772,8 тыс. руб., объем произведенной продукции - 2890 тыс. руб., объем продаж в действующих ценах – 2600 тыс. руб., полная себестоимость произведенной продукции равна 1900 тыс. руб.,

Предметом исследования является бухгалтерский финансовый учет материалов на складе и в бухгалтерии.

Целью исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию учета материалов на складе и в бухгалтерии на ООО «Деловой мир».

В курсовой работе предполагается рассмотрение понятия  материалов и их классификации, изучение синтетического и аналитического учета  материалов, методов оценки материалов, а также методов учета их расхода. Кроме того предусматривается изучение организации учета материалов, их оценки и расхода в производстве на предприятии ООО «Деловой мир».

Информационной  базой курсовой работы явились национальные стандарты по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы, постановления правительства, а также литературные источники.

Глава 1. Экономическое содержание материалов

1.1. Экономическая сущность и классификация материалов

Методические  основы формирования в бухгалтерском  учете информации о материально – производственных  запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально  –  производственных запасов».

В качестве материально  – производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья,  материалов и прочего при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи,  а именно готовая продукция  и товары;

-используемые для управленческих  нужд организации. [10, п. 2]

В соответствии с Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально  –  производственных запасов, материалы – это вид  запасов, к которым относятся  сырье, основные и вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. Под материалами понимают продукцию, которую расходуют с изменением формы, состава, состояния при изготовлении изделий. [18, п. 2] Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие изменяют только свою форму и размер (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация и выбор единицы  учета. Для бухгалтерского учета важна классификация материалов в зависимости от той роли, которую данные производственные запасы выполняют в процессе производства. Эта классификация по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций выделяет следующие группы:

1) сырье и основные материалы – это предметы труда, предназначенные для изготовления продукции (работ, услуг) и образующие натурально-вещественную основу будущей продукции (работ, услуг). В эту же группу входят вспомогательные материалы – материалы, которые либо присоединяются к основному материалу (фурнитура, краски, химикаты и т. п.), либо используются для обслуживания и ухода за основными средствами, либо способствуют осуществлению процесса производства;

2) покупные  полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией;

3) топливо и энергия – делятся на технологические, т.е. используемые для технологических целей при производстве продукции (работ, услуг), двигательные (бензин, дизельное топливо, керосин и т.п.), а также хозяйственное топливо, предназначенное для отопления помещений (уголь, торф, дрова и др.);

4) тара  и тарные материалы – материалы, предназначенные для упаковки, транспортировки, хранения готовой продукции, а также материалы и детали для изготовления тары и ее ремонта;

5) запасные  части – материалы, предназначенные для нужд основной деятельности в производстве всех видов ремонтов, замены изношенных частей машин и оборудования.

6) прочие  материалы – все виды отходов  производства (лапша обрезная, обрубки,  стружка и т. д.) в виде остатков  материалов, образовавшихся при  изготовлении готовой продукции  (работ, услуг). Неисправимый брак  и материальные ценности, оприходованные от выбытия имущества организации (основных средств), которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье);

7) материалы,  переданные в переработку на  сторону;

8) строительные  материалы – материалы, используемые  непосредственно для выполнения строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей, конструкций, а также другие сопутствующие строительному и монтажному процессу материальные ценности;

9) инвентарь  и хозяйственные принадлежности  – это материальные ценности  со сроком полезного использования  до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

10) специальные  оснастка и одежда – специальные  активы, в состав которых входят  специальный инструмент, специальные  приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. [17, с. 10]

Эта группировка положена в основу аналитического учета по счету 10 «Материалы». Таким  образом, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 « Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

3 «Топливо»; 

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

8 «Строительные  материалы»;

9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»;

10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе»;

11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации».

Единица бухгалтерского учета материалов выбирается организацией самостоятельно таким  образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих материалах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материалов, порядка их приобретения и использования единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. [10, п. 3]

Номенклатурный  номер составляется организацией самостоятельно и включает краткое числовое обозначение  конкретного наименования материалы, его сорт, размер и т. д. Специальный реестр с перечнем номенклатурных номеров по конкретным материалам представляет собой номенклатуру – ценник. [20, с. 319]

1.2. Теоретические основы оценки материалов в организациях

Материалы принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости, определение которой зависит от способа их поступления в организацию. [10, п. 5]

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, транспортировку и доведение их до состояния, пригодного к использованию.

В фактическую себестоимость  приобретаемых материалов включаются следующие затраты:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
• затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщикам (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов. [10, п. 6]

Оценка материалов, стоимость  которых при приобретении устанавливалась в иностранной валюте, рассчитывается в рублях с учетом пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету. [20, с. 320]

Фактическая себестоимость  материалов, изготовленных организацией, определяется самостоятельно как сумма  фактических затрат на производство продукции. Затраты на изготовление материалов формируются и учитываются в порядке, установленном для учета затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции. Принятие к учету материалов, изготовленных организацией, отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», и кредиту счета 20 «Основное производство». [20, с.320]

Фактическая себестоимость  материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации. То есть стоимость материалов, по которой они будут приняты к бухгалтерскому учету, определяется согласно договору между учредителями, а не фактической ценой, по которой они были приобретены. В фактическую себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку материалов и привидение их в состояние, пригодное для использования. [20, с. 321]

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или  подлежащих передаче организацией. Стоимость этих активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные материалы. Транспортно – заготовительные расходы и фактические затраты по привидению в состояние, пригодное к использованию полученных по таким договорам материалов, включаются в их фактическую себестоимость.[20, с.321]

Фактическая себестоимость  материалов, полученных безвозмездно и остающихся после выбытия имущества организации, формируется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночную стоимость указанных активов организация определяет на основе действующих цен на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерском учету активов, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. [20, с. 322]

Безвозмездно получить материалы  организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации. [1] В первом случае организация получает материалы по договору дарения. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне имущество в собственность. [1, ст. 572] Вторым случаем безвозмездного получения материалов является пожертвование. Пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях [1, ст. 582]. Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Материалы, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах в согласованной оценке по договору с их собственником.

Глава 2. Действующая практика организации учета материалов

2.1. Учет поступления материалов  на складе и в бухгалтерии

Организация «Деловой мир» является обществом с ограниченной ответственностью и действует на основании Устава. Основной целью деятельности организации является получение прибыли. В качестве основных видов деятельности организации заявлены следующие:

1) Строительство промышленных и жилых зданий и сооружений;

2) Ремонтно-монтажные работы;

3) Ремонт, реконструкция  и техническое обслуживание оборудования  пред-

приятий и коммунального хозяйства;

4) Производство строительных материалов;

5) Производство товаров народного потребления;

6) Осуществление торгово-закупочной деятельности;

7) Оказание консультационных, посреднических и автотранспортных услуг;

8) Внешнеэкономическая деятельность.

ООО «Деловой мир» использует автоматизированную систему ведения бухгалтерского учета – «1С: Предприятие 7.7».

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на организациях создаются специализированные  склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада . Склады должны быть обеспечены исправными измерительными приборами  и мерной тарой . 

Поступление материалов от поставщиков производится на основании  договоров. В договоре определяются виды поставляемых материалов, коммерческие условия поставки (франко – завод – изготовитель, франко – станция – назначения и др.), сроки исполнения договора, порядок расчетов, особые условия поставки.

На материалы, поступающие  по договорам, организация должна получать от поставщика расчетные (платежные требования, счета – фактуры, накладные) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты). Эти документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, затем их передают в отдел закупок, работники которого должны:

- зарегистрировать документы  в журнале учета поступающих  грузов и книге покупок;

- проверить соответствие  данных этих документов договору  поставки по ассортименту, количеству, ценам, срокам поставки и др.;

- определить фактические  размеры ответственности в случае  нарушения условий договора.

Проверенные документы из отдела закупок передают в бухгалтерию  в бухгалтерию для оплаты расчетных  документов полностью или частично мотивированного отказа от оплаты.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы  и доверенность на получение материалов. Доверенность выдается бухгалтерией в одном экземпляре и под расписку в специальном журнале, который предварительно пронумеровывают и прошнуровывают. Доверенности выдаются только лицам, работающим в данной организации. Доверенность оформляется в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ. Выдаваемая доверенность должна быть полностью заполнена и содержать образец подписи лица, на имя которого она выписана. В доверенности обязательно указывают перечень материалов, подлежащих получению. Она выписывается бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования материалов, предполагаемых к получению, заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя организации с наложением оттиска печати. Доверенность закрывается получением материалов (накладной) или, если товар не получен, возвращается в бухгалтерию.

Прием и оприходование  поступивших на склад материалов оформляется приходным ордером при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическим поступлением материалов. Составляется приходный ордер материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления материалов на склад. В случае несоответствия поступивших материалов по ассортименту, количеству и качеству данным сопроводительных документов поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов.

При доставке материалов транспортом  приемка поступающих материалов осуществляется по товарно-транспортной накладной (ТТН). ТТН составляется отправителем груза на имя грузополучателя с обязательным указанием наименования получателя груза; наименования груза; количества, веса перевозимого груза, способа определения веса; рода упаковки; способа погрузки и разгрузки.

Материалы хранятся на складах  под наблюдением материально  ответственных лиц, с которыми заключают договор о полной материальной ответственности при приему на работу. Аналитический учет материалов может вестись с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом.

С использованием оборотных  ведомостей материалы на складах  учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждый отдельный вид материала. В карточках учитываются наименование материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет. Эти карточки заполняются материальным бухгалтером и передаются на склад кладовщику под расписку в реестре. Кладовщик на основании первичных учетных документов заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Однако карточки аналитического учета могут не вестись, тогда все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц отдельно по приходу и расходу, которые переносятся в оборотную ведомость.

Аналитический учет в бухгалтерии  ведут по местам хранения в разрезе  видов материалов с отражением количества и стоимости по каждому виду. При  первом поступлении какого – либо материала кладовщик извещает материального бухгалтера. Бухгалтер открывает карточку, регистрирует ее в оборотной ведомости и под роспись в ней выдает кладовщику. Такой порядок ставит целью обеспечение сохранности карточек.

Постоянные записи о движении материалов на складах в карточках  складского учета производятся кладовщиком  на основании первичных документов по приходу и расходу материалов. После каждой записи по поступлению или выдаче материалов в карточке выводится остаток по материалу данного вида.

В установленные сроки  материальный бухгалтер проверяет  правильность проведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца кладовщик переносит данные об остатках на 1-е число из карточек в ведомость учета остатков материалов на складе без оборотов и расхода.

Материальный бухгалтер  ежемесячно составляет оборотные ведомости  отдельно по каждому складу. На основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в  которую переносятся итоги оборотных  ведомостей складов по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам в целом.

Порядок синтетического учета  поступления и движения материалов в организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет материально – производственных запасов», Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119 н.

Планом счетов предусмотрены 2 основных варианта учета материалов:

1. С использованием счета  10 «Материалы»

2. С использованием счетов 10»Материалы», 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Наличие двух вариантов учета  объясняется следующим. Фактическая  себестоимость заготовления материалов состоит из двух частей:

- стоимости материалов  согласно договору с поставщиком;

- затрат, непосредственно  связанных с приобретением материалов, т.е. транспортно-заготовительными  расходами.

Второй вариант удобен, если в деятельности организации  используются разнообразные материалы, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, а также постоянно изменяется стоимость транспортных и других заготовительных расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов.

Бухгалтерские записи при  использовании счета 10 «Материалы»  следующие (см. таблица 1):

Таблица 1

Применение счета 10 «Материалы»

Окончание табл. 1

При использовании второго  варианта учета оприходование материалов и их списание в течение отчетного  периода осуществляется в оценке, основанной на применении учетных цен, устанавливаемых организацией согласно учетной политике.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен  на материалы предусмотрены:

- договорные цены (без  учета транспортно-заготовительных  расходов). В этом случае другие  расходы, входящие в фактическую  себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость  материалов по данным предыдущего  месяца или отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от  планово-расчетных учитываются в  составе транспортно-заготовительных  расходов. Планово-расчетные цены  разрабатываются и утверждаются  организацией применительно к  уровню фактической себестоимости  соответствующих материалов;