Бухгалтерский финансовый учет и оценка основных средств

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное  государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования 

«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

ФАКУЛЬТЕТ «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»

КАФЕДРА ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Бухгалтерский финансовый учет и оценка основных средств».

 

 

 

 

 

                                                                                             Выполнила:

                                                                                            ПИГУЛКО С.В..

                                                                                             ФК-33

                                                                              Проверила:

                                                                                            ТРИЛЮДИН С.Н.

 

 

 

 

 

Краснодар,2006г.

СОДЕРЖАНИЕ

                                                                                                                                  

Стр.

ВВЕДЕНИЕ

1. ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…...6
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО АПФ «КУБАНЬ»……18
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………..26

3.1 Значение и задачи  бухгалтерского учета основных средств...…26

         3.2 Оценка основных средств…………………………………………31

              3.3 Документальное оформление учета  наличия и движения основных      средств………………………………………………………………….33

         3.4 Инвентарный учет. Синтетический  и аналитический учет основных средств……………………………………………………………….…37

3.5 Бухгалтерский учет  амортизации основных средств…..……….43

3.6 Бухгалтерский учет  ремонта основных средств..……………….50

3.7 Бухгалтерский учет  аренды основных средств……………….... 53

3.8 Инвентаризация основных средств………………..……………. 55

4.  АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ  ОБРАБОТКА  ИНФОРМАЦИИ ПО УЧЕТУ   ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………. 59

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………...65

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….…... 68

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………….. 71

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

При переходе к рыночной системе экономических отношений  в РФ предприятия получили самостоятельность  в планировании своей хозяйственной  и экономической деятельности.

Опыт доказал жизнеспособность и эффективность рыночного механизма в обеспечении сбалансированности экономики, в рациональном использовании трудовых, материальных и финансовых ресурсов, в создании гибких производств, восприимчивых к запросам потребителей и достижениям научно-технического прогресса. Рынок стимулирует предприятия к решительным действиям в овладении новыми методами хозяйствования, перестройке своей деятельности. В условиях рынка предприятие является главным объектом хозяйствования, независимым товаропроизводителем, экономическое пространство для которого практически неограниченно, но всецело зависит от умения работать безубыточно, адаптируясь к условиям изменяющейся экономической среды.

Материальным условием развития  производства  является рост и совершенствование его основных и оборотных фондов - важнейших показателей любой отрасли народного и составной части национального богатства страны. Средства производства являются материальной основой как промышленного, так и сельскохозяйственного производства и важнейшим объектом изучения для бухгалтерского учета, экономического анализа, статистики, аудита  и менеджмента.

Основные средства есть практически у каждой организации. Их учет не простая задача. Однако существуют общие правила, которые необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета, а значит, и при осуществлении операций с основными средствами.

Актуальность темы курсового  проекта определила выбор исследования, так как средства производства представляют, с одной стороны, совокупность материальных объектов различного рода и назначения, а с другой стороны, по их экономической роли — часть активов предприятий и хозяйств, что предполагает различную их классификацию.

Актуальность данного  вопроса очевидна, поскольку уровень  будущего развития предприятия, его  рыночной стоимости во многом зависит  от состояния его имущества, в особенности основных средств.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и другими документами.

Целью данного курсового  проекта является разработка предложений  по совершенствованию учета основных средств в хозяйстве ЗАО АПФ  «Кубань». Для достижения цели  решались следующие задачи:

- рассмотреть проблемы  применения ПБУ 6/01 с учетом  последних внесенных в него изменений и требований главы 25 НК РФ;

- дать экономическую  характеристику анализируемого  предприятия;

- проанализировать достоверность  формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к                     бухгалтерскому учету;

            - рассмотреть правильность оформления  первичных учетных документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

            - изучить организацию первичного  учета, синтетического и аналитического  учета.

Объектом исследования в курсовом проекте является ЗАО АПФ «Кубань» Краснодарского края Славянского района и его основные экономические показатели хозяйственно-финансовой деятельности за 2002-2004 гг.

Методологической и методической основой для написания работы послужили: Законы РФ, Указы президента РФ, Постановления правительства РФ, приказы, указания, инструкции министерств и ведомств; труды российских и зарубежных авторов, учебная литература, статьи из экономических журналов.

В процессе исследования использованы следующие методы: монографический, экономико-статистический, сканирование документов, фактическая проверка, документальная проверка, расчетно-аналитические приемы и др.

Источниками информации в ходе проведения исследования послужили  годовые бухгалтерские отчеты, первичные  документы, инвентарные карточки, данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета основных средств ЗАО АПФ «Кубань» за 2002 – 2004 годы.

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ.

 

Состав и эффективность  использования основных средств  занимают одно из важнейших мест в  жизнедеятельности компании. При  этом главная роль принадлежит учетной информации.

Уже четыре года действует  ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина  России от 30 марта 2001 г. № 26н, которое  регулирует бухгалтерский учет основных средств. А вот Методические указания к этому ПБУ Минфин России утвердил только 13 октября 2003 года приказом № 91н (Минюст зарегистрировал этот документ 21 ноября под номером 5252). Новые Методические указания вступили в силу с 1 января 2004 года. Адресованы они всем предприятиям, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Как утверждает Пронина  Е.А./24/, перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для  принятия активов к учету в  качестве основных средств, приведенный  в Методических указаниях, полностью  соответствует требованиям, содержащихся в ПБУ 6/01:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа денных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пронина Е.А., считает, что  применявшимися ранее Методическими указаниями два последних условия не были предусмотрены. Кроме того вновь принятые Методические указания дают расширенную классификацию объектов основных средств в зависимости от имеющихся у организации прав на них, не содержат обязательного требования к применению унифицированных форм первичных документов по учету основных средств и сохранили прежнее определение инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета основных средств.

Однако, как показывает практика применения методических указаний,  выявлено много противоречий. Так, обращаясь к вопросам оценки основных средств в бухгалтерском учете, Палий В.Ф. /18/ утверждает, что оценка объектов бухгалтерского учета – наиболее важный фактор, обеспечивающий достоверность бухгалтерского учета и отчетности. По традиции мы продолжаем упорно применять первоначальную себестоимость  или остаточную стоимость, забывая о том, что в мировой практике уже давно перешли к применению множества других методов оценки.

Семенова Ю.С. /26/, касаясь  вопросов учета основных средств, полученных безвозмездно, обращает внимание, что в пункте 29 Методических указаний разъяснено, что полученное безвозмездно имущество нужно оценивать по рыночной стоимости. В бухгалтерском учете рыночной стоимостью является та сумма, которую организация может выручить, продав данный объект.

Подтвердить такую информацию можно, взяв справку (заключение) у предприятия-изготовителя, в органах статистики, торговых инспекциях. Такую же информацию можно найти  в СМИ и в специальной литературе. В конце концов, фирма может нанять экспертов, которые дадут заключение о стоимости имущества.

Также Семенова Ю. С. утверждает, что в целях налогообложения  прибыли имущество, полученное безвозмездно, нужно также оценивать по рыночной стоимости по правилам, установленным статьей 40 Налогового кодекса РФ. Вот только она не должна быть ниже остаточной стоимости и ее непременно надо документально подтвердить. Это установлено пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Конечно, лучше, чтобы данные бухгалтерского и налогового учета совпадали. Для этого нужно и там, и там оценивать имущество одинаково. Мы рекомендуем делать это так, как записано в Методических указаниях, - советы Минфина в данном случае соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ.

При оценке имущества, приобретенного за иностранную валюту, Минфин России уточнил, по какой цене приходовать имущество, купленное за иностранную валюту. Проблемы могут возникнуть у тех фирм, которые включили имущество в состав основных средств не сразу, как только получили, а спустя некоторый промежуток времени. Как правило, это происходит, если оборудование требует монтажа или доукомплектации. И пока эти операции не выполнены, бухгалтер учитывает имущество на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Скорее всего, к тому времени, когда имущество будет готово к использованию, курс иностранной валюты изменится. По какой же цене приходовать объекты в этой ситуации?

В пункте 33 Методических указаний Минфин России разъяснил, что  основные средства должны быть оценены  исходя из курса, установленного на тот день, когда бухгалтер учел их на счете 01. И если эта стоимость отличается от той цены, которая отражена на счете 08, то разницу нужно отнести в состав операционных доходов или расходов. При этом Минфин отметил, что курсовой эта разница не является, следовательно, при расчете налога на прибыль не учитывается.

Наверняка многих бухгалтеров  удивит новый вид курсовых разниц. О суммовых и курсовых разницах знают  все. А вот с тем фактом, что  за время, пока основные средства числятся на счете 08, образуются разницы другого рода, знаком не каждый. В то же время Минфин России ничего нового не изобрел, а всего лишь пояснил, как применять пункт 16 ПБУ 6/01. Там как раз сказано, что купленные за инвалюту основные средства нужно оценивать по курсу, который действует на дату, когда объект приняли к учету. В Методических указаниях Минфин России объяснил, что "принять к учету" нужно понимать как "отразить на счете 01". А поскольку правила учета требуют, чтобы все приобретенные основные средства сначала отражались на счете 08, а уже только потом на счете 01, то понятно, что за это время из-за курса валюты стоимость имущества может измениться. Минимизировать эти разницы можно только одним способом - если возможно, приходовать основные средства на счет 01 в тот же день, когда они были учтены на счете 08.

Соколов В.Я./27/, обращаясь  к проблеме оценки основных средств, говорит о том, что порядок  исчисления оценок в международной  системе финансовой отчетности тесно  связан с концепцией контроля над  активами, которая заключается в том, что имуществом предприятия следует считать не то, что принадлежит ему на правах собственности, а то, что оно может контролировать. Исходя из данной концепции, вопрос о зачислении тех или иных объектов в активы предприятия или, наоборот, их списание решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Так, основные средства принимаются на баланс не потому, что предприятия является их собственником, а потому, что оно использует их в своей деятельности и по своему усмотрению.

Анализируя  порядок  учета  основных  средств  в  2004  году,  Старос-

тин С.Н. /28/ коснулся подробно вопроса переоценки основных средств.

ПБУ 6/01 несколько изменило действующие до 2001 года правила, по которым организации должны были учитывать результаты инвентаризации основных средств. В то же время подробно новый порядок в ПБУ чиновники не прописали. Этот пробел восполнили Методические указания.

Прежде всего, переоценку можно проводить только один раз в год - на начало отчетного периода. При этом все проводки, которыми отражают результаты переоценки, нужно делать в так называемый межотчетный период, а именно в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря сумму переоценки не показывают. В то же время сальдо счетов по состоянию на 1 января следующего года уже должно быть скорректировано на результаты инвентаризации. Это установлено пунктом 47 Методических указаний.

Далее, утверждает Старостин  С.Н., пункт 15 ПБУ 6/01 предусматривает два способа переоценки - индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. В настоящее время индексы утверждены только для основных средств, принадлежащих бюджетным учреждениям (письмо Госкомстата России от 27 ноября 2002 года). Поэтому коммерческие организации при переоценке могут и должны ориентироваться на рыночные цены. Пункт 43 Методических указаний в данном случае позволяет информацию о ценах брать у производителей, органов статистики, торговых инспекций и организаций, БТИ, а также из СМИ или заключений экспертов.

  Кроме того, в пункте 44 Методических указаний Минфин России обратил внимание на еще один немаловажный момент. Как известно, бухгалтерский учет должен отвечать требованию существенности. Согласно пункту 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, показатель существенности составляет 5 процентов. А теперь предположим, бухгалтер, предварительно изучив рыночные цены, выяснил, что после переоценки стоимость имущества изменится не более чем на 5 процентов. В таком случае переоценку проводить не стоит - зачем тратить время и средства, если изменения будут несущественными?

С 2004 года изменился порядок  учета объектов, находящихся в запасе. Как трактуется этот порядок в новых Методических указаниях, разъясняет Верещагин С.А. /2/. В частности, Методические указания разрешили давний спор о том, нужно ли включать в состав основных средств имущество, которое еще не используется. Например, организация не ввела его в эксплуатацию - решила оставить в запасе, а монтажа и доукомплектования оно не требует. Минфин утверждает: независимо от того, начала фирма использовать объекты или нет, бухгалтер может отнести их к основным средствам и соответственно учесть на счете 01. Это следует из пункта 20 Методических указаний.

Однако, Минфин России уточнил  момент, начиная с которого можно  начинать амортизировать имущество. Он указал, что амортизацию надо начислять  со следующего месяца после того, как объект учли на счете 01. А поскольку, как мы уже сказали, основные средства, которые еще не переданы в эксплуатацию, также должны учитываться на счете 01, то их можно амортизировать на общих основаниях. Это разъяснено в пункте 61 Методических указаний. Отметим, что в налоговом учете действует иное правило. Там амортизация должна начисляться с месяца, следующего за тем, когда имущество ввели в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Конечно, начинать амортизировать основное средство в разное время неудобно, поскольку это мешает полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Но, объяснение Минфина выгодно для организации с точки зрения минимизации налогов. Ведь чем раньше в бухгалтерском учете начнет начисляться амортизация, тем меньше будет налог на имущество.

Объект основных средств, не используемый для производства продукции, работ, услуг или для  управленческих нужд организации, может быть продан. Даже если заранее известно, что объект основных средств  продается с убытком, при его выбытии формируются как расходы, так и доходы.

Обращаясь к вопросу  учета убытков от продажи основных средств,  Коновалова Р.И. /9/ считает, что в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления от продажи основных средств являются операционными доходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы". Выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Если согласно условиям договора оплата за проданный объект основных средств производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то величину поступления следует определять с учетом суммовой разницы (п. 6.6 ПБУ 9/99).

Величина поступлений  от продажи основных средств принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества (в денежном выражении) и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем.

Списание  первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств отражается на субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01 "Основные средства". При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит этого субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств". Остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов.

Расходы, связанные с  выбытием основных средств, также учитываются  по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» как  операционные расходы. Такие расходы могут предварительно собираться на счете 23 «Вспомогательные производства».

  Что касается налога на прибыль, то Коновалова Р.И. утверждает, что несмотря на то что, объект основных средств продан с убытком, у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС. При продаже объектов основных средств налоговая база по данному налогу определяется исходя из полной цены реализации объекта (п. 1 ст.154 НК РФ).

Если организация–продавец определяет налоговую базу «по отгрузке», обязанность по уплате НДС возникает  после отгрузке объекта основных средств (подп.1 п.1 ст.167 НК РФ). У организаций, исчисляющих налоговую базу по НДС «по оплате», обязанность по уплате налога возникает в момент поступления оплаты от покупателя (подп.2 п.1 ст.167 НК РФ).

В некоторых случаях  объекты основных средств отражаются на балансе по стоимости, включающей в себя НДС. Это, в частности, следующие виды основных средств:

• приобретенные за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплаченные с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;
• полученные безвозмездно и учитываемые организацией по стоимости, включающей суммы налога, уплаченные передающей стороной;
• основные средства, приобретенные для использования при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению, освобождаемых от налогообложения (в соответствии со ст.149 НК РФ);
• служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 01.01.01 и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом НДС.

При реализации таких  объектов основных средств налоговая  база определяется как разница между  ценой реализации (с учетом НДС) и остаточной стоимостью объекта (с учетом переоценок) по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется расчетным методом. Налоговая ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки (18 или 10 %) к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Зачастую при продаже с убытком объекта ОС, в первоначальную стоимость которого включен НДС, налоговой базы для целей обложения НДС не возникает.

Счет-фактура в данном случае будет оформляться следующим образом:

• в графе 7 "Налоговая ставка" указывается расчетная ставка, определенная в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ;
• в графе 8 "Сумма налога" - сумма НДС, исчисленная исходя из налоговой базы, определенной  в  соответствии  с  п.  3   ст. 154 НК РФ.

При этом на счете-фактуре, по мнению автора, необходимо сделать пометку о том, что налог уплачивается исходя из налоговой базы, определенной в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ.

При реализации объектов с убытком нет специальных  требований к формированию цены реализации, кроме общего порядка, установленного ст. 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Организация, реализовавшая  амортизируемое имущество, вправе уменьшить доход от данной операции на остаточную стоимость этого имущества. Если остаточная стоимость и расходы, связанные с продажей, превышают выручку от реализации амортизируемого имущества, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 3 ст. 268 НК РФ). Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Указанный порядок списания относится только к объектам амортизируемого имущества и не используется для объектов незавершенного строительства и основных средств стоимостью до 10 000 руб.

Так как формирование убытка необходимо осуществлять отдельно по каждому объекту (ст. 323 НК РФ), то и исчисление результата от реализации должно происходить по каждому выбывающему объекту. Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Списание убытка производится начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был продан.

В бухгалтерском учете  убыток от продажи объектов основных средств признается единовременно  в периоде реализации, а в налогом  учете - равными долями в течении  оставшегося срока полезного  использования. Поэтому организации, применяющие ПБУ 18/03 «Учет расчетов по налогу на прибыль», должны отражать в учете возникшие разницы.

Результаты от продажи  объектов основных средств для целей  бухгалтерского и налогового учета, по мнению автора, удобно отражать и  анализировать в карточке по форме, включающей следующие показатели: наименование объекта; инвентарный номер; первоначальную стоимость (руб.); изменение первоначальной стоимости; срок полезного использования (мес.); сумму начисленной амортизации на дату реализации; остаточную стоимость на дату реализации; дату приобретения; дату реализации; цену реализации (руб.); расходы, связанные с реализацией; прибыль от реализации; убыток от реализации, который включается ежемесячно равными долями в расходы в течение срока, исчисленного как разница между сроком полезного использования и количеством месяцев эксплуатации до реализации, включая месяц реализации.

Гришин А.В./6/ коснулся еще одной проблемы - учета амортизации  основных средств, купленных до 2002 года, в свете выполнения ПБУ 18/02. По основным средствам, которые введены в эксплуатацию до 2002 года, большинство фирм в бухгалтерском учете начисляют амортизацию согласно Единым нормам амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина СССР № 1072. А по правилам главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ списывать стоимость основных средств надо исходя из сроков, которые установлены в Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Между тем для многих видов имущества сроки использования, установленные в Классификации, отличаются от тех, которые были определены исходя из единых норм. В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально общему объему продукции.

Порядок  ведения  бухгалтерского учет расходов на ремонт основных средств  разъясняет Малявкина Л.И. /10/.

Так до 1 января 2002 г. все  организации независимо от отраслевой принадлежности фактически произведенные расходы на ремонт основных средств, используемых в производственных целях, включали в себестоимость продукции на основании п. 2 Положения о составе затрат. С введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" изменился порядок признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли. Суть изменений сводится к следующему:

-  не принимаются  для целей налогообложения отчисления  в резерв на ремонт основных  средств, создаваемый по правилам  бухгалтерского учета;

- организации отраслей  материального производства, перечисленные  в подп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ, фактические  затраты на ремонт принимают  к налоговому вычету в полном  объеме в том налоговом периоде,  когда они были осуществлены;

- прочие организации для целей налогообложения прибыли принимают расходы на ремонт с учетом ограничений, установленных в подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 260 НК РФ. Такие организации должны вести налоговый учет расходов на ремонт основных средств.

Указанные изменения  в налоговом законодательстве не оказывают влияния на ведение бухгалтерского учета расходов на ремонт основных средств.

Предельная сумма нормативных  расходов рассчитывается как произведение совокупной стоимости амортизируемых основных средств на норму затрат, равную 10%; сумма превышения фактических затрат на ремонт над величиной предельной суммы нормативных расходов группируется раздельно по основным средствам, включенным в состав 1-3 и 4-10 амортизационных групп.