Бухгалтерский финансовый учет в условиях прекращения деятельности организации

План 

 Введение

     Рассмотрение  данной темы считается актуальной, так как в условиях нарастающих негативных тенденций, вызванных мировым финансовым и экономическим кризисом, перед значительной частью хозяйствующих субъектов возникает проблема резкого падения эффективности предпринимательской деятельности. При этом могут возникнуть обстоятельства, при которых дальнейшее осуществление деятельности становится убыточным и, следовательно, нецелесообразным. В этих условиях наиболее логичным представляется прекращение деятельности организации с распределением оставшегося имущества между учредителями и участниками с целью вероятного последующего использования этих активов для организации новых производств или иных видов деятельности.

     Процесс прекращения деятельности организаций является весьма трудоемким и продолжительным. Прекращение деятельности организаций должно осуществляться по достаточно жесткой процедуре, установленной гражданским законодательством. Отступление от порядка действия может повлечь за собой неоправданные материальные потери, применение к руководству организации мер финансового, материального, административного и даже уголовного воздействия. Поэтому вопрос предварительного изучения всех особенностей и тонкостей законодательного и нормативного регулирования процесса прекращения деятельности организаций представляется весьма актуальным.

     Риск  возникновения неоправданных потерь и убытков в процессе прекращения деятельности организаций может быть минимизирован посредством тщательной проработки и документального оформления всех процедур, которые должны быть произведены: начиная от оформления принятого решения о реорганизации (ликвидации) и составления разделительного баланса или передаточный акт (ликвидационного баланса) и заканчивая расчетами с кредиторами и распределением оставшихся активов.

     В силу разнообразия причин и форм прекращения  деятельности достаточно разнообразна и процедура отражения ее.

     Поэтому, объектом исследования в данной работе является прекращаемая деятельность, а предметом – отражение в бухгалтерском учете информации о прекращении деятельности организации.

     Целью выполнения работы является  раскрытие понятие прекращения деятельности организации и рассмотрение порядка ведения бухгалтерского учета в условиях прекращения деятельности организации.

     Исходя  из этого, в процессе работы, будут  стоять следующие задачи:

1. Раскрыть понятие реорганизации и охарактеризовать процедуру ее проведения;
2. Дать характеристику прекращения деятельности юридическим лицом путем ликвидации;
3. Пояснить организационные этапы учета информации по прекращаемой деятельности;
4. Рассмотреть особенности организации и ведения бухгалтерского учета в условиях прекращения деятельности организации;
5. Охарактеризовать сущность и предназначение резерва предстоящих расходов по прекращаемой деятельности.

      Глава 1. Основные виды прекращения деятельности юридическими

лицами

     В зависимости от наличия правопреемства различают такие виды прекращения  деятельности юридических лиц, как реорганизация и ликвидация.

     Реорганизация представляет собой одну из форм прекращения  деятельности юридических лиц и создания новых [1, с. 24]. В результате реорганизации возникают одно либо несколько новых юридических лиц, являющихся обязанными по отношениям, в которых участвовало прекратившее существование юридическое лицо.

     Реорганизация юридических лиц может проводиться  в пяти формах:

• преобразование;
• выделение;
• разделение;
• присоединение;
• слияние.

     Согласно  действующему законодательству, в том  числе и в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 года № 129-ФЗ, преобразование - это форма реорганизации, при которой одно юридическое лицо прекращает свое существование, а на его базе возникает тоже одно новое юридическое лицо, только в другой организационно-правовой форме. Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Прежнее же юридическое лицо с этого момента считается прекратившим свою деятельность. Однако не любое преобразование является реорганизацией. Так, например, если закрытое акционерное общество становится открытым (или наоборот) – то эта процедура согласно сложившейся правоприменительной практики не является реорганизацией.

     Документы по преобразованию подаются в уполномоченный орган (соответствующую ИФНС) по месту  нахождения юридического лица, которое  прекращает свою деятельность. Регистрирующий орган совершает последовательно  следующие действия:

• вносит в ЕГРЮЛ записи о вновь созданном юридическом лице и о прекращении деятельности преобразованного юридического лица;
• выдает (направляет) заявителю документы, подтверждающие внесение указанных записей в ЕГРЮЛ;
• сообщает о государственной регистрации вновь созданного юридического лица в регистрирующий орган по месту его нахождения и направляет этому органу регистрационное дело с описью прилагаемых документов. При получении дела регистрирующий орган по месту нахождения вновь созданного юридического лица уведомляет об этом орган, направивший регистрационное дело.

     Выделение - это реорганизация, при которой из одного юридического лица выделяется его часть, из которой формируется новое юридическое лицо. При этом первоначальное юридическое лицо продолжает существовать в уменьшенном виде, ровно на сумму активов переданных выделившемуся, вновь созданному юридическому лицу. При этом реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь созданного юридического лица. А прежнее юридическое лицо продолжает свою деятельность. Документы подаются в уполномоченный орган (соответствующую ИФНС) по месту нахождения юридического лица, из которого выделяются юридические лица. Регистрирующий орган совершает аналогичные действия, что и при преобразовании юридических лиц.

     Разделение – это реорганизация, при которой одна организация прекращает свою деятельность и передает свое имущество и обязательства двум или нескольким вновь созданным организациям путем конвертации своих акций в акции других компаний.

     При этой форме реорганизации числовые показатели бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы разделяются. Никаких записей в связи с  этим в бухучете не производится. Все  расходы по текущей деятельности реорганизуемой фирмы, произведенные  в период с даты утверждения разделительного баланса до внесения в ЕГРЮЛ записи о новых организациях, отражаются в общем порядке.

     На  день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ  записи о возникших организациях, в бухгалтерский учет реорганизуемой организации вносятся записи по закрытию счетов учета продаж, прочих доходов и расходов и формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) для составления заключительной бухгалтерской отчетности.

     Вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой  организации составляется на дату их государственной регистрации на основании разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованной фирмы.

     Присоединение - это реорганизация, при которой  одно юридическое лицо присоединяется к другому юридическому лицу. При этом присоединяемое юридическое лицо прекращает свою деятельность, а другое продолжает ее с учетом проведенной реорганизации в форме присоединения. Реорганизация считается завершенной с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединяемых юридических лиц.

      Присоединение может быть только добровольным. Принудить  организацию к тому, чтобы она  присоединилась к другой организации, нельзя. Присоединение всегда происходит по воле самого юридического лица (по решению учредителей  юридического лица либо его органа, уполномоченного на это учредительными документами).

      Провести  процедуру присоединения могут  только те организации, которые имеют  одинаковую организационно-правовую форму. Например, ООО может присоединиться к ООО, а вот АО к ООО присоединиться не может. Поэтому если АО захочет присоединиться к ООО, то для начала ему придется преобразоваться в ООО, а уж потом проводить присоединение.

     Слияние - это реорганизация, при которой два и более юридических лица прекращают свою деятельность в результате объединения и на их основе образуется новое юридическое лицо. Реорганизация считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. Государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме слияния, осуществляется по месту нахождения одного из реорганизуемых юридических лиц. Процедура действий регистрирующего органа ни чем не отличается от процедуры действий, совершаемых при прочих формах реорганизации юридических лиц.

     Следует отметить, что реорганизация может  быть добровольная, вынужденная и  принудительная.

     При добровольной реорганизации собственники юридических лиц принимают решения самостоятельно, на основе добровольного волеизъявления, руководствуясь личными мотивами. Слияние и присоединение возможны только на добровольной основе, а вот остальные формы реорганизации могут иметь и иной характер.

     При вынужденной реорганизации решение также принимается собственниками предприятия, но к этому их обязывают нормы действующего законодательства.

     Например, в случае если число участников общества с ограниченной ответственностью станет более 50, то общество обязано в течение года преобразоваться в открытое акционерное общество или в производственный кооператив [4, с.3].

     Принудительная реорганизация юридического лица возможна при определенных случаях установленных законом, только в форме его разделения либо выделения, по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. Так, например, Федеральная антимонопольная служба России (ФАС РФ) вправе выдать Предписание о принудительном разделении коммерческой организации или осуществляющей предпринимательскую деятельность некоммерческой организации, занимающих доминирующее положение, либо о выделении из их состава одной или нескольких организаций.

     При реорганизации составляется разделительный баланс (в случаях разделения и  выделения) или передаточный акт (в  случаях слияния, преобразования и  присоединения).

     Передаточный  акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются учредителями юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридических лиц, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.

     Вторым  видом прекращения деятельности юридических лиц является  ликвидация.

     Общие требования, которые регулируют порядок  ликвидации юридического лица, установлены  статьей 61 ГК РФ.

     Ликвидация  юридического лица влечет его прекращение  без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

     Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей либо органа юридического лица, уполномоченного  на то учредительными документами, или  по решению суда.

     Основаниями для ликвидации юридического лица по решению учредителей или уполномоченных лиц могут быть:

     - истечение срока, на который  создано юридическое лицо;

     - достижение цели, ради которой  оно создано.

     При ликвидации организации по данным основаниям проблем с расчетами с кредиторами, работниками, бюджетом и другими контрагентами, как правило, не возникает. Это обусловлено тем, что в подобных ситуациях ликвидация является плановой, то есть все необходимые расчеты предусматриваются заранее, а финансовые ресурсы под их исполнение резервируются.

     По  решению суда юридическое лицо может быть ликвидировано в следующих случаях:

     1. Выявление допущенных при создании  юридического лица грубых нарушений  закона, если эти нарушения носят  неустранимый характер.

     Отсутствие  судебного решения о признании  недействительной регистрации юридического лица не препятствует ликвидации юридического лица в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер.

     Чаще  всего под неустранимыми нарушениями  понимаются нарушения правил регистрации  юридического лица [3, с. 20]. Обязанностью должностных или уполномоченных лиц создаваемых организаций является представление в регистрирующий орган информации, необходимой для регистрации юридического лица. Полный перечень таких данных содержится в статье 5 Федерального закона от 08.08.2001 г. 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Непредставление информации или представление недостоверной информации может быть поводом для ликвидации юридического лица (при этом предполагается, что соответствующие нарушения выявлены уже после регистрации организации).

     Могут также подлежать ликвидации организации, уставный капитал которых не сформирован  в установленные сроки. Гражданским  кодексом РФ и федеральными законами, регулирующими деятельность организаций различных организационно-правовых форм, на погашение учредителями или участниками задолженности по вкладам в уставный капитал отводится один год с момента учреждения юридического лица. То есть наличие дебетового сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» (кроме задолженности, не связанной с формированием уставного капитала и отражаемой на специально открываемом субсчете) по истечении 12 месяцев со дня регистрации юридического лица может явиться достаточным основанием для начала производства по делу о ликвидации организации по решению суда.

     2. Осуществление деятельности без  надлежащего разрешения (лицензии) либо запрещенной законом.

     Безусловно  запрещена федеральным законодательством  экстремистская деятельность. Кроме  того, запрещенной следует считать любую деятельность, осуществление которой связано с противоправными действиями (подпадающими под действие уголовного законодательства).

     3. Осуществление деятельности с  нарушением Конституции Российской  Федерации либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

     Перечень  конкретных оснований для ликвидации организаций по данному основанию  фактически является открытым и неопределенным. Органы, которые в соответствии с  действующим законодательством наделены правом инициировать ликвидацию организаций, степень серьезности (грубости) нарушения определяют самостоятельно. Однако окончательное решение выносит арбитражный суд.

     4. Систематическое осуществление  некоммерческой организацией, в  том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей их уставным целям.

     Требование  о ликвидации организации может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом.

     Обязанности по осуществлению ликвидации организации могут быть возложены на ее учредителей либо орган, уполномоченный на ликвидацию организации ее учредительными документами.

     Учредители организации или орган, уполномоченный на ликвидацию организации, обязаны незамедлительно сообщить о решении о ликвидации в уполномоченный государственный орган для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что организация находится в процессе ликвидации, назначить ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами организации и установить порядок и сроки ликвидации.

     Ликвидационная  комиссия публикует уведомление о ликвидации организации, порядке и сроках заявлений-требований ее кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

     После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный  ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

     Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями организации или органом, уполномоченным на ликвидацию организации. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

     Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемой организации производится ликвидационной комиссией в порядке очередности и в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.

     После завершения расчетов с кредиторами  ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями организации или органом, уполномоченным на ликвидацию организации.

     В результате, ликвидация организации считается завершенной, а сама организация - прекратившей свое существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

     Установлена следующая очередность удовлетворения требований кредиторов [1, с. 32]:

     - в первую очередь с гражданами, перед которыми ликвидируемое  юридическое лицо несет ответственность  за причинение вреда жизни  или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда;

     - во вторую очередь - по выплате  выходных пособий и оплате  труда лиц, работающих или работавших  по трудовому договору, и по  выплате вознаграждений по авторским  договорам;

     - в третью очередь - по обязательным  платежам в бюджет и во внебюджетные  фонды;

     - в четвертую очередь - с другими  кредиторами.

     Требования  кредиторов каждой очереди удовлетворяются  после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

     Исключение  составляют требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом  имущества ликвидируемого юридического лица, которые удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи  предмета залога, преимущественно перед  иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

     Не  удовлетворенные за счет средств, полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди.

     При недостаточности имущества ликвидируемой организации оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению.

      Глава 2. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в

условиях  прекращения деятельности организации

      В процессе хозяйственной деятельности организации возможны изменение  ее структуры, появление новых видов деятельности, отделений и филиалов, ликвидация старых. Прекращение определенных видов деятельности может вызвать дополнительные обязательства перед поставщиками и иными контрагентами, а также по расчетам с персоналом. Возникновение указанных операций оказывает существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности организации в текущем и последующих отчетных периодах. Финансовая отчетность организации должна содержать сведения об операциях, связанных с закрытием объекта с учетом их влияния на активы, обязательства, доходы и расходы организации.

      Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности организаций – юридических  лиц определяется ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности». Это  положение применяется и при составлении сводной отчетности. ПБУ 16/02 не используется при обстоятельствах чрезвычайного характера, обращении активов коммерческих организаций в государственную собственность, принудительном изъятии активов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Под информацией о прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, которая может быть операционно или функционально выделена для целей составления финансовой отчетности, а в связи с решением организации подлежит прекращению [8, с. 158].

      Для целей составления бухгалтерской  отчетности прекращаемая деятельность выделяется операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

      Активы, обязательства, доходы, расходы относятся  или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности, если причинами их выбытия  является прекращение части деятельности организации.

      ПБУ 16/02 определен порядок прекращения  деятельности организации путем:

      1) продажи имущественного комплекса предприятия или его части в результате заключения единой сделки;

      2) продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств в законодательном порядке;

      3) отказа от продолжения части деятельности;

      4) реорганизации предприятия и выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц.

      Деятельность  признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части ее деятельности и выработке единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

      - заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

      - доведения информации о решении  прекращения деятельности до  сведения юридических и физических  лиц, чьи интересы непосредственно  будут затронуты.

      Одним из вопросов при прекращении деятельности является уточнение стоимости активов организации. В ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» содержатся разъяснения по признанию снижения стоимости активов при заключении предварительного договора купли-продажи, в том числе договора с исполнением обязательств по передаче активов в последующие отчетные периоды. Сумму снижения стоимости каждого вида активов организация определяет самостоятельно на основе расчета. Это должно быть отражено в договоре купли-продажи.

      При продаже отдельных активов и прекращении обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

      При отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи актива величина снижения стоимости актива совпадает с его балансовой стоимостью.

      Если  осуществляется продажа имущественного комплекса или его части как  совокупности активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, финансовый результат формируется как разница между осуществляемыми при продаже доходами и расходами и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Необходимость организации и ведения особого  бухгалтерского учета в связи  с ликвидацией организации возникает после принятия решения о ликвидации учредителями, уполномоченными органами или судом.