Бухгалтерский финансовый учет деловой репутации организации

Введение

Возросший интерес к деловой репутации и корпоративному имиджу, связанный с усилившимся вниманием мирового бизнеса к позиционированию своей социальной ответственности определил актуальность и значимость исследования по данной проблематике. Корпорации стремятся доказать своим корпоративным аудиториям, что они добросовестные граждане своей страны, заботящиеся об общественных интересах. Кроме того, деловая репутация (goodwill) является одним из важнейших составляющих нематериальных активов компании, оцениваемых в ее годовом бухгалтерском балансе. В среде российских топ-менеджеров растет интерес и к корпоративной культуре. Во многих компаниях достигнута высокая степень осознания необходимости поддержания собственной корпоративной культуры. Результатом развития корпоративной культуры компании являются уровень мотивации персонала, имидж компании среди клиентов, ее репутация как работодателя. Внимание, которое в последнее время российские компании уделяют развитию корпоративной культуры, свидетельствует о том, что российский бизнес становится на путь долгосрочного эффективного развития на основе социально-ответственного поведения.

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета деловой репутации. Для достижения цели сформулированы задачи:

- изучение понятий «корпоративный имидж», «деловая репутация», определение их роли в позиционировании современной компании на рынке;

- исследование современных подходов к формированию деловой репутации и корпоративного имиджа;

- определение факторов, влияющих на процесс формирования успешной деловой репутации и корпоративного имиджа;

-  анализ зарубежной и российской практики управления корпоративной социальной ответственностью и выявление ее возможностей в создании положительного имиджа;

- установление приоритетных направлений управления процессом  формирования успешной деловой репутации и корпоративного имиджа российских компаний;

- анализ применения систем рейтинговых оценок деловой репутации.

Предметом исследования является механизм управления процессом оценки деловой репутации.

Объектом исследования является деятельность российских предприятий как фактора оценки деловой репутации.

Теоретическая и методологическая база нашла свое отражение в трудах, как классиков экономической науки, так и современных зарубежных и отечественных ученых, а также специалистов и практиков в области менеджмента, теории  корпоративного управления, организации и управления предприятиями. Особое место занимает анализ работ зарубежных и отечественных авторов, посвященных современным процессам построения деловой репутации организации.

1. Деловая репутация как объект бухгалтерского учета

С экономической точки зрения деловая репутация представляет собой оценку деятельности с позиции деловых качеств. Она присуща не только фирмам, но и физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям. Иногда вместо термина «деловая репутация» говорят «доброе имя», хотя Гражданский кодекс РФ не отождествляет эти понятия.

Деловая репутация представляет собой общественную оценку деловых и профессиональных качеств юридического лица положительного содержания. В последнее время все больше руководителей российских компаний задумываются об управлении, ориентированном на стоимость предприятия. Многие вопросы, до недавнего времени интересовавшие лишь профессиональных оценщиков бизнеса, входят в повседневные дела топ-менеджеров и собственников. Современный руководитель помимо представлений о том, как те или иные решения влияют на стоимость компании, должен знать, в каких именно активах - материальных и нематериальных - заключена ее ценность. Отсюда интерес к такому относительно новому для российских хозяйственных отношений понятию, как нематериальные активы, важнейшим из которых является деловая репутация.

В мировой практике принято определять стоимость деловой репутации организации понятием «гудвилл» (от англ. goodwill - добрая воля). Одно из наиболее точных определений гудвилла дано Г. Десмондом и Р. Келли в книге «Руководство по оценке бизнеса». Гудвилл определяется как «совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят компании прибыль сверх той, которая требуется для получения разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая все те нематериальные активы, что могут быть выделены и отдельно оценены».

Значение гудвилла может быть как положительным, так и отрицательным. Положительная деловая репутация складывается благодаря тому, что стоимость предприятия превышает стоимость его активов и пассивов. Это значит, что предприятие обладает неким качеством, мотивирующим клиентов приобретать товары и услуги именно данного предприятия. По выражению Льва Баруха, репутация - «это гарантия, за которую люди платят деньги».

В большинстве случаев собственники бизнеса переоценивают имеющиеся у них нематериальные активы, из-за чего реализационная стоимость бизнеса существенно увеличивается. Важно учитывать, что неосязаемый (нематериальный) капитал должен конвертироваться в доход и показатель этого дохода должен существенно превышать среднерыночный.

Гудвилл может быть и отрицательным (в этом случае его называют «badwill»), если рыночная стоимость предприятия окажется ниже балансовой стоимости чистых активов: например, если бренд не выигрывает в конкурентной борьбе и не позволяет продавать товар дороже, чем у конкурента. В этом случае репутация негативно влияет на итоговую стоимость компании, поскольку при сопоставимых материальных активах реализовать продукцию будет сложнее, чем с положительной репутацией.

Качественный характер деловой репутации прослеживается и в методике рейтинговой оценки деловой репутации, разработанной компанией IFORS corp. Указанная методика использовалась при исследовании деловой репутации семи крупнейших российских компаний в разных сферах деятельности. Были выделены следующие группы: промышленные компании, сервисные и потребительские компании, сырьевые и металлургические компании, банки и финансовые компании. Методом исследования послужил опрос «групп влияния на бизнес» (государственная власть, инвестиционное сообщество и медиасообщество). Для каждой из аудиторий был разработан список специальных вопросов, а также список общих вопросов для всех. Опрос проводился два раза в год (весной и осенью) начиная с 2004 г. На основе ответов были рассчитаны показатели финансовой устойчивости, индекс информационной прозрачности и проведено ранжирование компаний, что в комплексе и составляет деловую репутацию. Например, финансовая устойчивость организации-монополиста, работа которой вызывает массовые нарекания потребителей, не может быть определяющей при оценке деловой репутации, поскольку крах данной компании (либо ее реорганизация) - это лишь вопрос времени.

Информационная прозрачность также не может придать положительный характер деловой репутации для компании, регулярно не соблюдающей условия контрактов. К тому же опросный метод не лишен субъективного элемента.

МСФО (IAS) 22 «Объединение компаний» также рекомендует рассчитывать деловую репутацию в виде разницы между затратами на приобретение (инвестициями) и долей инвестора в справедливой (оценочной) стоимости идентифицируемых приобретаемых активов и обязательств на дату совершения операции. Заметим, что указанная характеристика деловой репутации применяется исключительно для целей бухгалтерского учета и только при продаже бизнеса. При этом не учитывается субъективный характер оценки, производимой в каждой конкретной сделке, которая не всегда совпадает с объективной ценой приобретаемого предприятия. Применительно же к нашему вопросу подобное определение деловой репутации не раскрывает его содержания.

В России до XVIII века понятию «деловая репутация» соответствовал образ «доброго человека» и более узкий - «честного купца». А последнее, как известно, в полной мере ассоциируется с таким понятием, как «купеческое слово», которое в общем понимании означает способность платить по счетам, соблюдать условия сделок.

Такое определение деловой репутации в полной мере раскрывает его содержание. Так, поставка продукции ненадлежащего качества, равно как и не поставка или поставка не в срок являются нарушением условий сделки, а значит, сказываются на деловой репутации, которую должны принимать во внимание осмотрительные контрагенты при желании вступить в деловые отношения. Поскольку предпринимательские отношения имеют юридическую форму, выражающуюся в заключенных сделках, деловая репутация может характеризоваться дисциплиной надлежащего исполнения данных сделок (исполнительской дисциплиной).

В современных условиях, когда деловые отношения зачастую выходят за рамки одной территориальной единицы, одного круга общих знакомых (как коллег, так и контрагентов) либо одной сферы бизнеса и для подтверждения (проверки) силы «купеческого слова» недостаточно ограничиваться лишь рекомендациями доброжелателей, не застрахованными от негативного «пиара» конкурентов, целесообразно изучить объективную информацию.

Для оценки объективности информации представляется возможным использовать по аналогии со ст. 49 Конституции РФ презумпцию невиновности для физических лиц, в соответствии с которой каждый обвиняемый в совершении преступления считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда. В гражданских правоотношениях сходный принцип установлен в п. 3 ст. 10 ГК РФ, согласно которому в случаях, когда закон ставит защиту гражданских прав в зависимость от того, осуществлялись ли эти права разумно и добросовестно, разумность действий и добросовестность участников гражданских правоотношений предполагаются.

Таким образом, недобросовестность, непрофессионализм, недисциплинированность участников хозяйственных правоотношений могут быть подтверждены исключительно объективно существующими вступившими в силу решениями судов.

Следует отметить, что сегодня в рамках судебной реформы активно внедряется процедура размещения судебных решений на информационных ресурсах судов в сети Интернет. Анализ вступивших в силу решений судов об обязании конкретных субъектов хозяйственной деятельности исполнить обязанность по сделке либо возместить убытки, возникшие в связи с неисполнением сделки, или об отказе в защите прав ввиду установленной недобросовестности может быть использован для формирования вывода о деловой репутации потенциального контрагента.

Идея о необходимости изучения «исполнительской дисциплины» не нова, она активно реализуется на практике. В частности, кредитные организации в соответствии с Федеральным Законом от 30.12.2004 № 218-ФЗ «О кредитных историях» осуществляют накопление, сбор и анализ информации о «платежной дисциплине» лиц, подавших заявку на выдачу кредита. Вместе с тем представляется, что правом на минимизацию указанным образом рисков вполне достойны обладать не только кредитные организации, но и другие участники хозяйственной жизни. Речь идет не о праве использовать ресурсы бюро кредитных историй, а об анализе судебных информационных систем. Например, информация об исполненииᅟ потенциальным заемщикомᅟ иных,ᅟ помимоᅟ собственноᅟ кредитныхᅟ договоров,ᅟ сделок, можетᅟ бытьᅟ полезнаᅟ иᅟ дляᅟ кредитныхᅟ организаций,ᅟ посколькуᅟ онаᅟ такжеᅟ характеризуетᅟ контрагента.

Известно,ᅟ чтоᅟ предпринимаютсяᅟ попыткиᅟ создатьᅟ собственнуюᅟ базуᅟ «недисциплинированных»ᅟ контрагентов.ᅟ Вᅟ частности,ᅟ исполнительныеᅟ органыᅟ государственнойᅟ властиᅟ Санкт-Петербургаᅟ ведутᅟ реестрᅟ недобросовестныхᅟ поставщиков,ᅟ учитываемыйᅟ приᅟ принятииᅟ решенияᅟ оᅟ заключенииᅟ государственныхᅟ контрактовᅟ (http://zakazrf.spb.ru).ᅟ Сходныйᅟ реестрᅟ ведетсяᅟ иᅟ Правительствомᅟ Москвыᅟ (Постановлениеᅟ Правительстваᅟ Москвыᅟ отᅟ 24.10.2006ᅟ №ᅟ 825-ППᅟ «Оᅟ реестреᅟ деловойᅟ репутацииᅟ партнеровᅟ Правительстваᅟ Москвы»,ᅟ вᅟ ред.ᅟ отᅟ 15.06.2010).

Помимоᅟ органовᅟ государственнойᅟ властиᅟ иᅟ местногоᅟ самоуправленияᅟ аналогичныеᅟ информационныеᅟ ресурсыᅟ создаютᅟ иᅟ коммерческиеᅟ организацииᅟ (фирмы,ᅟ оказывающиеᅟ услугиᅟ таксиᅟ -ᅟ относительноᅟ клиентов,ᅟ отказывавшихсяᅟ пользоватьсяᅟ услугойᅟ послеᅟ ееᅟ заказа,ᅟ либоᅟ оплачиватьᅟ ее;ᅟ игорныеᅟ заведенияᅟ -ᅟ относительноᅟ недобросовестныхᅟ игроковᅟ иᅟ т.д.).

Заметим,ᅟ чтоᅟ вопросᅟ обᅟ исполнительскойᅟ дисциплинеᅟ (деловойᅟ репутации)ᅟ контрагентаᅟ поᅟ своемуᅟ содержаниюᅟ выходитᅟ заᅟ рамкиᅟ внутреннихᅟ проблемᅟ организаций,ᅟ планирующихᅟ заключитьᅟ сделку,ᅟ посколькуᅟ вᅟ противномᅟ случаеᅟ деловаяᅟ репутацияᅟ представлялаᅟ быᅟ собойᅟ понятиеᅟ непостоянное,ᅟ изменяющеесяᅟ вᅟ зависимостиᅟ отᅟ того,ᅟ сᅟ кемᅟ имеетᅟ делоᅟ контрагент.ᅟ Деловаяᅟ репутацияᅟ лицаᅟ (фирмы),ᅟ совершившегоᅟ недобросовестныеᅟ действияᅟ вᅟ отношенииᅟ одногоᅟ контрагента,ᅟ неᅟ можетᅟ бытьᅟ противоположнойᅟ вᅟ отношенииᅟ другогоᅟ контрагентаᅟ этойᅟ жеᅟ фирмыᅟ вᅟ иномᅟ регионе.

Деловаяᅟ репутацияᅟ кромеᅟ субъективнойᅟ оценочнойᅟ составляющейᅟ вᅟ большейᅟ мереᅟ должнаᅟ содержатьᅟ иᅟ объективныйᅟ элементᅟ -ᅟ фактическуюᅟ сторону,ᅟ выражающуюсяᅟ вᅟ конкретныхᅟ случаяхᅟ соблюденияᅟ (несоблюдения)ᅟ условийᅟ заключаемыхᅟ сделок.ᅟ Такимᅟ образом,ᅟ внеᅟ зависимостиᅟ отᅟ того,ᅟ какᅟ руководительᅟ организацииᅟ относитсяᅟ кᅟ другойᅟ организации,ᅟ фактическаяᅟ сторонаᅟ вопросаᅟ (исполнительскаяᅟ дисциплина)ᅟ неизменна.ᅟ Именноᅟ постоянствоᅟ деловойᅟ репутацииᅟ можетᅟ стимулироватьᅟ хозяйствующиеᅟ субъектыᅟ сохранятьᅟ иᅟ улучшатьᅟ ее.

Неᅟ умаляяᅟ важностиᅟ дляᅟ оценкиᅟ деловойᅟ репутацииᅟ такихᅟ характеристик,ᅟ какᅟ продолжительностьᅟ работыᅟ наᅟ рынке,ᅟ динамикаᅟ ростаᅟ оборотаᅟ иᅟ пр.,ᅟ всеᅟ жеᅟ отдадимᅟ ведущуюᅟ рольᅟ исполнениюᅟ надлежащимᅟ образомᅟ обязательств.ᅟ Вᅟ связиᅟ сᅟ этимᅟ вопросᅟ оᅟ включенииᅟ вᅟ составᅟ определенияᅟ понятияᅟ деловойᅟ репутацииᅟ такжеᅟ информацииᅟ обᅟ исполнительскойᅟ дисциплинеᅟ вполнеᅟ достоинᅟ нормативно-правовогоᅟ оформленияᅟ наᅟ государственномᅟ уровне.ᅟ

Деловаяᅟ репутацияᅟ –ᅟ актив,ᅟ представляющийᅟ собойᅟ будущиеᅟ экономическиеᅟ выгодыᅟ отᅟ объединенияᅟ бизнеса,ᅟ которыеᅟ неᅟ могутᅟ бытьᅟ определеныᅟ иᅟ признаныᅟ ᅟ отдельноᅟ отᅟ другихᅟ активов.

Чтобыᅟ разобратьсяᅟ вᅟ какомᅟ случаеᅟ приобретенныеᅟ активыᅟ должныᅟ отражатьсяᅟ вᅟ финансовойᅟ отчетностиᅟ какᅟ ᅟ деловаяᅟ репутацияᅟ важноᅟ понимать,ᅟ чтоᅟ подразумеваетсяᅟ подᅟ понятиемᅟ бизнес.ᅟ МСФОᅟ ᅟ (IFRS)ᅟ 3ᅟ определяетᅟ бизнесᅟ какᅟ совокупностьᅟ видовᅟ деятельностиᅟ иᅟ активов,ᅟ осуществлениеᅟ которыхᅟ иᅟ управлениеᅟ которымиᅟ способноᅟ привестиᅟ кᅟ получениюᅟ доходаᅟ вᅟ формеᅟ дивидендов,ᅟ сниженияᅟ затратᅟ илиᅟ инойᅟ экономическойᅟ выгоды,ᅟ инвесторамиᅟ илиᅟ собственниками.

Объединениеᅟ бизнесаᅟ –ᅟ этоᅟ операция,ᅟ приᅟ которойᅟ кредитнаяᅟ организация,ᅟ какᅟ покупатель,ᅟ получаетᅟ контрольᅟ надᅟ однимᅟ илиᅟ болееᅟ бизнесами.ᅟ Егоᅟ можноᅟ получитьᅟ разнымиᅟ способами,ᅟ например:

• путемᅟ передачиᅟ денежныхᅟ средствᅟ илиᅟ другихᅟ активов;
• путемᅟ принятияᅟ обязательств;
• путемᅟ выпускаᅟ долейᅟ участияᅟ вᅟ капиталеᅟ иᅟ т.д.

Деловаяᅟ репутацияᅟ подлежитᅟ признаниюᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнеса,ᅟ структураᅟ которогоᅟ ᅟ можетᅟ бытьᅟ сформированаᅟ темᅟ илиᅟ инымᅟ способом,ᅟ исходяᅟ изᅟ юридических,ᅟ налоговыхᅟ илиᅟ иныхᅟ причин,ᅟ например:

• созданиемᅟ дочернегоᅟ предприятия;
• вливаниемᅟ чистыхᅟ активовᅟ одногоᅟ илиᅟ несколькихᅟ видовᅟ коммерческойᅟ деятельностиᅟ вливаютсяᅟ вᅟ структуруᅟ кредитнойᅟ организации-покупателя;
• передачейᅟ чистыхᅟ активовᅟ объединяющегосяᅟ предприятияᅟ кредитнойᅟ организации.

Деловаяᅟ репутацияᅟ признаетсяᅟ вᅟ качествеᅟ активаᅟ наᅟ дату,ᅟ когдаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ фактическиᅟ получитᅟ контрольᅟ надᅟ приобретаемымᅟ предприятием.ᅟ ᅟ Получениеᅟ контроляᅟ предполагаетᅟ покупкуᅟ болееᅟ половиныᅟ голосующихᅟ акцийᅟ приобретаемойᅟ компании.ᅟ Исключениеᅟ представляютᅟ случаи,ᅟ когдаᅟ четкоᅟ определено,ᅟ чтоᅟ такойᅟ пакетᅟ акцийᅟ неᅟ обеспечиваетᅟ наличиеᅟ контроля.

Датойᅟ приобретения,ᅟ наᅟ которуюᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ -ᅟ покупательᅟ получаетᅟ контрольᅟ надᅟ приобретаемойᅟ компанией,ᅟ являетсяᅟ дата,ᅟ когдаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ юридическиᅟ оплачиваетᅟ покупку,ᅟ приобретаетᅟ активы,ᅟ обязательстваᅟ иᅟ условныеᅟ обязательстваᅟ приобретаемойᅟ компании,ᅟ т.е.ᅟ датаᅟ заключенияᅟ сделки.ᅟ Однакоᅟ контрольᅟ можетᅟ бытьᅟ полученᅟ доᅟ илиᅟ послеᅟ заключенияᅟ сделки.ᅟ Например,ᅟ датаᅟ приобретенияᅟ наступаетᅟ доᅟ датыᅟ заключенияᅟ сделки,ᅟ еслиᅟ вᅟ письменномᅟ соглашенииᅟ указано,ᅟ чтоᅟ покупательᅟ получаетᅟ контрольᅟ надᅟ приобретаемойᅟ компаниейᅟ наᅟ дату,ᅟ предшествующуюᅟ датеᅟ заключенияᅟ сделки.

Деловаяᅟ репутацияᅟ наᅟ датуᅟ приобретенияᅟ рассчитываетсяᅟ какᅟ превышениеᅟ суммыᅟ совокупностиᅟ переданногоᅟ возмещения,ᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ ᅟ участияᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организацииᅟ иᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ наᅟ датуᅟ приобретения,ᅟ которойᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ ранееᅟ владелаᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организации,ᅟ надᅟ стоимостьюᅟ приобретенныхᅟ идентифицируемыхᅟ активовᅟ заᅟ вычетомᅟ принятыхᅟ обязательств,ᅟ оцененныхᅟ поᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ наᅟ датуᅟ ихᅟ приобретения.

Активᅟ являетсяᅟ идентифицируемым,ᅟ еслиᅟ онᅟ соответствуетᅟ одномуᅟ изᅟ условий:

• можетᅟ бытьᅟ отделенᅟ отᅟ организацииᅟ иᅟ продан,ᅟ передан,ᅟ защищен,ᅟ лицензией,ᅟ предоставленᅟ вᅟ арендуᅟ илиᅟ обмененᅟ индивидуальноᅟ илиᅟ вместеᅟ сᅟ относящимсяᅟ кᅟ немуᅟ договором,ᅟ идентифицируемымᅟ активомᅟ илиᅟ обязательством,ᅟ независимоᅟ отᅟ того,ᅟ намереваетсяᅟ лиᅟ организацияᅟ этоᅟ сделать;
• возникаетᅟ вᅟ результатеᅟ исполненияᅟ договораᅟ илиᅟ вᅟ результатеᅟ приобретенияᅟ правᅟ инымᅟ способом,ᅟ независимоᅟ отᅟ того,ᅟ можноᅟ лиᅟ такиеᅟ праваᅟ передатьᅟ илиᅟ отделитьᅟ отᅟ организацииᅟ илиᅟ другихᅟ правᅟ иᅟ обязательств.

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ МСФОᅟ (IAS)ᅟ 21ᅟ «Влияниеᅟ измененияᅟ валютныхᅟ курсов»ᅟ статьиᅟ финансовойᅟ отчетностиᅟ организации-нерезидента,ᅟ выраженныеᅟ вᅟ иностраннойᅟ валюте, ᅟпересчитываютсяᅟ вᅟ валютуᅟ представленияᅟ ᅟ консолидированнойᅟ финансовойᅟ отчетностиᅟ кредитнойᅟ организации.ᅟ

Еслиᅟ расчетнаяᅟ величинаᅟ деловойᅟ репутацииᅟ ᅟ имеетᅟ отрицательноеᅟ значение,ᅟ тоᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ признаетᅟ доходᅟ отᅟ покупкиᅟ вᅟ составеᅟ прибылиᅟ илиᅟ убыткаᅟ наᅟ датуᅟ приобретения.

Передᅟ признаниемᅟ доходаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ должнаᅟ проверить:

1. правильностьᅟ идентификацииᅟ всехᅟ приобретенныхᅟ активовᅟ иᅟ принятыхᅟ обязательств,ᅟ аᅟ такжеᅟ признатьᅟ дополнительныеᅟ активыᅟ илиᅟ обязательства,ᅟ идентифицированныеᅟ приᅟ проведенииᅟ проверки;
2. правильностьᅟ расчетаᅟ сумм,ᅟ подлежащихᅟ признаниюᅟ наᅟ датуᅟ приобретения:

• поᅟ идентифицируемымᅟ приобретеннымᅟ активамᅟ иᅟ принятымᅟ обязательствам;

• поᅟ неконтролирующейᅟ долеᅟ участияᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организацииᅟ вᅟ случаеᅟ ееᅟ наличия;
• поᅟ неконтролирующейᅟ долеᅟ участияᅟ ᅟ наᅟ датуᅟ приобретения,ᅟ которойᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ ранееᅟ владелаᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организацииᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнесаᅟ поэтапно;
• поᅟ переданномуᅟ возмещению.

Возмещение,ᅟ переданноеᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнеса,ᅟ должноᅟ бытьᅟ оцененоᅟ поᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ иᅟ рассчитываетсяᅟ следующимᅟ образом:

Переданноеᅟ возмещениеᅟ =ᅟ Суммаᅟ справедливойᅟ стоимостиᅟ наᅟ датуᅟ приобретенияᅟ активов,ᅟ принятыхᅟ обязательствᅟ передᅟ прежнимиᅟ собственникамиᅟ +ᅟ Стоимостьᅟ долиᅟ участияᅟ вᅟ капитале

Однако,ᅟ любаяᅟ частьᅟ вознагражденийᅟ выплатами,ᅟ основаннымиᅟ наᅟ акцияхᅟ покупателя,ᅟ предоставляемыхᅟ вᅟ обменᅟ наᅟ вознаграждения,ᅟ держателямиᅟ которыхᅟ являютсяᅟ работникиᅟ приобретаемогоᅟ предприятия,ᅟ котораяᅟ включенаᅟ вᅟ возмещение,ᅟ переданноеᅟ приᅟ объединенииᅟ бизнеса,ᅟ будетᅟ рассчитыватьсяᅟ неᅟ поᅟ справедливойᅟ стоимости,ᅟ аᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ порядком,ᅟ изложеннымᅟ вᅟ МСФОᅟ (IFRS)ᅟ 2ᅟ «Платеж,ᅟ основанныйᅟ наᅟ акциях»ᅟ (поᅟ методуᅟ "Рыночнаяᅟ оценкаᅟ вознаграждения").ᅟ

Возмещениеᅟ можетᅟ бытьᅟ передано:

• денежнымиᅟ средствамиᅟ илиᅟ другимиᅟ активами,
• бизнесомᅟ илиᅟ дочернимᅟ предприятиемᅟ покупателя,ᅟ
• простымиᅟ илиᅟ привилегированнымиᅟ ценнымиᅟ бумагами,ᅟ опционамиᅟ иᅟ инымиᅟ формами.

Приᅟ объединенииᅟ бизнесаᅟ кредитнаяᅟ организацияᅟ наᅟ датуᅟ приобретенияᅟ должнаᅟ оценитьᅟ неконтролирующуюᅟ долюᅟ участияᅟ вᅟ приобретаемойᅟ организации.ᅟ Оценкаᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ производитсяᅟ однимᅟ изᅟ двухᅟ способов:

• поᅟ справедливойᅟ стоимости;
• пропорциональноᅟ частиᅟ неконтролирующейᅟ долиᅟ вᅟ идентифицируемыхᅟ чистыхᅟ активахᅟ приобретеннойᅟ организации.

Первый способ (по справедливой стоимости) - стоимость деловой репутации будет равна разнице между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, справедливой стоимости неконтролирующей доли участия в приобретенной компании и величиной идентифицируемых чистых активов компании.

 Второй способ (пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретенной компании) - стоимость деловой репутации рассчитывается как разница между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, неконтролирующей доли участия в компании, рассчитанной пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах компании, и величиной идентифицируемых чистых активах компании.

При поэтапном объединении бизнеса кредитная организация оценивает долю участия, которой она владела ранее, по справедливой стоимости на дату приобретения. Возникшие при этом прибыли или убытки, доходы или расходы от изменения справедливой стоимости доли участия ранее принадлежавшей кредитной организации, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Последующие изменения доли участия кредитной организации в дочерней компании, не приводящие к потере контроля, не влияют на признанную деловую репутацию на дату приобретения и отражаются в консолидированной финансовой отчетности как сделки с владельцами в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и  отдельная финансовая отчетность».

Если первоначальная оценка, приобретенных активов и принятых обязательств, к концу отчетного периода, в котором произошло объединение бизнеса, не завершена, то кредитная организация должна отразить  в финансовой отчетности условную стоимость деловой репутации, исходя из предварительных сумм, признанных в отношении в отношении активов и обязательств, идентифицированных на конец этого отчетного периода.

Стоимость деловой репутации в течение периода оценки может меняться в результате корректировки условных сумм, признанных в отношении активов и обязательств,  либо при признании дополнительных идентифицированных активов и обязательств. При этом период оценки не должен превышать год с даты приобретения деловой репутации.

После первоначального признания деловая репутация учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. МСФО (IAS) 38 регламентирует учет идентифицируемых нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнеса. МСФО (IAS) 36 регламентирует учет убытков от обесценения.

Согласно МСФО (IAS) 36 тестирование деловой репутации на обесценение при наличии признаков возможного обесценения производится не реже одного раза в год.

При тестировании на обесценение стоимость деловой репутации с момента ее приобретения распределяется на все генерирующие единицы, по которым ожидается повышение эффективности их использования в результате объединения бизнеса. Если стоимость деловой репутации не может быть распределена на отдельные генерирующие единицы, распределение производится на группу генерирующих единиц, в состав которых входит деловая репутация.

Убыток от обесценения деловой репутации не подлежит восстановлению.

Информация об оценке стоимости деловой репутации, как при первоначальном ее признании, так и при последующей оценке,  должна отражать  характер и финансовые последствия произошедшего объединения с целью возможности оценки финансовой отчетности заинтересованными  пользователями.

2.ᅟ Методологияᅟ учетаᅟ деловойᅟ репутации

Современныеᅟ крупныеᅟ компанииᅟ могутᅟ объединятьᅟ несколькоᅟ предприятий.ᅟ Этоᅟ приводитᅟ кᅟ необходимостиᅟ оценкиᅟ деятельностиᅟ неᅟ каждогоᅟ экономическогоᅟ субъектаᅟ отдельно,ᅟ аᅟ группыᅟ организаций,ᅟ взаимодействующихᅟ междуᅟ собой,ᅟ вᅟ результатеᅟ чегоᅟ развиваетсяᅟ консолидированнаяᅟ отчетность. Одним из элементов консолидированной отчетности, возникающих в процессе объединения компаний, является деловая репутация.

Деловаяᅟ репутацияᅟ неᅟ существуетᅟ отдельноᅟ отᅟ предприятия.ᅟ Этоᅟ неотчуждаемоеᅟ имущество.ᅟ Имᅟ нельзяᅟ распорядитьсяᅟ отдельноᅟ отᅟ предприятия.ᅟ Этаᅟ чертаᅟ отличаетᅟ данныйᅟ видᅟ активовᅟ отᅟ всехᅟ иныхᅟ объектовᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ включаяᅟ другиеᅟ видыᅟ нематериальныхᅟ активов.

Дляᅟ отечественногоᅟ учетаᅟ серьезнойᅟ проблемойᅟ являетсяᅟ оценкаᅟ стоимостиᅟ гудвилла.ᅟ Вᅟ балансеᅟ такаяᅟ величинаᅟ появляетсяᅟ толькоᅟ вᅟ томᅟ случае,ᅟ еслиᅟ предприятиемᅟ былаᅟ совершенаᅟ покупкаᅟ другогоᅟ предприятия.ᅟ Стоимостьᅟ собственнойᅟ деловойᅟ репутацииᅟ вᅟ балансеᅟ неᅟ отражается.

Оценкаᅟ репутацииᅟ фирмыᅟ (гудвилла)ᅟ состоитᅟ вᅟ определенииᅟ совокупностиᅟ техᅟ элементовᅟ бизнесаᅟ илиᅟ персональныхᅟ качеств,ᅟ которыеᅟ стимулируютᅟ клиентовᅟ обращатьсяᅟ именноᅟ кᅟ даннойᅟ компании,ᅟ которыеᅟ приносятᅟ фирмеᅟ прибыльᅟ сверхᅟ требуемойᅟ дляᅟ полученияᅟ разумногоᅟ доходаᅟ наᅟ всеᅟ остальныеᅟ активыᅟ компании.

Дляᅟ большинстваᅟ компанийᅟ гудвиллᅟ (деловаяᅟ репутацияᅟ фирмы)ᅟ являетсяᅟ самымᅟ значительнымᅟ активом,ᅟ которомуᅟ неᅟ присущиᅟ идентифицируемостьᅟ иᅟ обособленность.

Иногдаᅟ гудвиллᅟ привязываютᅟ кᅟ эксклюзивнымᅟ правамᅟ обладанияᅟ торговымᅟ знаком.ᅟ Такойᅟ видᅟ нематериальногоᅟ активаᅟ будетᅟ иметьᅟ определенныйᅟ срокᅟ службыᅟ иᅟ являетсяᅟ амортизируемым.

Вообщеᅟ гудвилломᅟ можетᅟ являтьсяᅟ все,ᅟ чтоᅟ помогаетᅟ компанииᅟ получатьᅟ большеᅟ прибылиᅟ наᅟ единицуᅟ активов,ᅟ чемᅟ уᅟ среднейᅟ аналогичнойᅟ компании.ᅟ Например,ᅟ этоᅟ можетᅟ бытьᅟ грамотныйᅟ руководитель,ᅟ хорошоᅟ обученныйᅟ дружныйᅟ персоналᅟ илиᅟ выгодноеᅟ территориальноеᅟ месторасположение.ᅟ [14,ᅟ с.23]

Методическими рекомендациями предусматривается расчет деловой репутации как разности между номинальной стоимостью акций дочерней компании и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации в дочернее общество, и не содержится указаний по отражению деловой репутации в консолидированной отчетности в последующем.