Бухгалтерский и налоговый учет расходов по обычным видам деятельности

Содержание

 

Введение                                                                                                                                   2

ГЛАВА 1 Теоретические  аспекты бухгалтерского и налогового учета расходов по   обычным видам деятельности

  1.1. Экономическое сущность затрат и расходов в бухгалтерском и налоговом учете 3                                                                                                                                                                    

  1.2. Классификация расходов                                                                                               5

  1.3. Цель и задачи  бухгалтерского и налогового  учета расходов по обычным  видам деятельности                                                                                                                  7

ГЛАВА 2 Действующая  практика бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам  деятельности

  2.1. Расходы, связанные  с производством и реализацией                                               11

  2.2. Прочие и  внереализационные  расходы                                                                     12                     

  2.3. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности                                                                                                                27

Заключение                                                                                          29

Список используемой литературы            30

 

Введение

 

В современных условиях все  предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности  ведут бухгалтерский учет имущества  и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Рыночная экономика предъявляет высокие  требования уровню профессиональной подготовки специалистов, их умению быстро ориентироваться  в хозяйственной обстановке, разбираться  в вопросах управления, права, учета  и налогообложения, оперировать  теоретическими и практическими  навыками, полученными по курсу «Бухгалтерский учет».

Актуальностью темы «Бухгалтерский и налоговый учет расходов по обычным видам деятельности» является то, что предприятие не может обойтись без учета расходов, т.к. главная цель предприятия – уменьшение расходов и увеличение прибыли предприятия.

Задачами данной курсовой работы является:

• ознакомление с бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности ;
• изучить сущность, классификацию и признание расходов от обычных видов деятельности;
• рассмотреть  расходы, связанные с производством и реализацией.

Объектом  исследования данной курсовой работы являются расходы от обычных видов деятельности. Предметом  исследования служит учет расходов от обычных видов деятельности.

 

 

 

 

ГЛАВА 1 Теоретические  аспекты бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности

1. Экономическое существование затрат и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

   В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка.

   Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.

   Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

   Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

   Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

   Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации.

   Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

   Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.

   Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

   Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.

   Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

 

2. Классификация расходов

   Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

   Данная классификация расходов положена в основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

   Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

   В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

   Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

-на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

-по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

-по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

   Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

   При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

   Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

   Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части (пример - стоимость покупной электроэнергии).

   На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Цель и задачи  бухгалтерского и налогового  учета расходов по обычным  видам деятельности

   Целью проверки операций по производству и продажи продукции является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

   В процессе учета решается комплекс взаимосвязанных задач:

- проверка неизменности  выбранных в учетной политике  схем и методов учета затрат  и способов калькулирования себестоимости;

- анализируется учетная  политика предприятия в части,  регулирующей порядок организации  учета выпуска и продажи готовой  продукции согласно действующему  законодательству и отраслевым  особенностям;

- проверка соблюдения  временного фактора отнесения  некоторых затрат на фактическую  себестоимость;

- оценка качества инвентаризации  незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимость готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности  включения в затраты стоимости  материалов, оплаты труда, амортизации,  отчислений на социальные нужды,  косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- проверяется правильность  документального оформления операций  по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета  и списания затрат на производство  и продажу готовой продукции;

- проверяется правильность  расчетов и списания сумм отклонений  фактической себестоимости от плановой;

- оцениваются полнота,  своевременность и достоверность  оприходования готовой продукции  на склад, отпуска и продажи  ее покупателям; 

- анализируются правильность  и законность организации аналитического  и синтетического учета операций, связанных с движением готовой  продукции;

- контролируется соблюдение  налогового законодательства в  части налогообложения операций  по продаже готовой продукции.

   Типичными ошибками и нарушениями в учете готовой продукции и ее продаже являются следующие:

   - нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

   - отсутствие графиков документооборота;

   - нарушения сроков хранения документации в архиве;

   - отсутствие инвентаризации готовой продукции;

   - несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

   - несоответствие применяемого предприятием способа оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском балансе, способу, утвержденному учетной политикой;

   - неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

   - расходы организации не соотнесены с доходами;

   - неправильная оценка остатков незавершенного производства;

   - необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

   - счетные (арифметические) ошибки при расчете отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции;

   - не включение в выручку суммовых разниц;

   - отсутствие аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции;

   - несоответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета в части отгруженной продукции и хранящейся на складе;

   - нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов);

   - отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья;

   - наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;

   - несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

   В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

   До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

   Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

   При проведении проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

   Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по изготовлению и продаже продукции, являются:

   1. Проверка арифметических расчетов (пересчет).

Аудитор производит проверку правильности расчета отклонений фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости, фактической себестоимости выпущенной и проданной продукции.

   2. Инвентаризация.

С целью подтверждения  количества отгруженной продукции, остатков готовой продукции на складе аудитор вправе произвести инвентаризацию готовой продукции.

   3. Проверка соблюдения правил учета отдельных операций по изготовлению и продаже продукции.

Аудитор устанавливает соблюдение методологии и принципов учета  продажи и отгрузки готовой продукции.

   4. Подтверждение.

Для убеждения в реальности совершения операций по отгрузке и  продаже продукции аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны (покупателя).

   5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

6. Прослеживание.

   При прослеживании аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение содержащихся в них данных в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

   7. Аналитические процедуры.

Аудитор может использовать следующие виды аналитических процедур:

   - сопоставление остатков по счетам учета затрат на производство, готовой продукции, продажи готовой продукции за различные периоды;

   - сопоставление показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках со сметными (плановыми) показателями;

   - оценку соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

   - сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики.

   Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых

   8. Подготовка альтернативного баланса.

Для получения доказательств  о реальности и полноте отражения  в учете готовой продукции аудитор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет  аудитору выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться  в достоверности исчисления финансового  результата.

 

ГЛАВА 2 Действующая  практика бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам  деятельности

2.1. Расходы, связанные  с производством и реализацией

Налоговый кодекс Российской Федерации

ЧАСТЬ II. ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

   1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров  (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

   2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

   3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300 и 307 - 310 настоящего Кодекса.

(п. 3 в ред. Федерального  закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

 

2.2. Прочие и   внереализационные расходы

Налоговый кодекс Российской Федерации

ЧАСТЬ II. ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 264. Прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией

   1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых  взносов в Пенсионный фонд  Российской Федерации на обязательное  пенсионное страхование, в Фонд  социального страхования Российской  Федерации на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования на обязательное  медицинское страхование, начисленные  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

2) расходы на сертификацию  продукции и услуг, а также  на декларирование соответствия  с участием третьей стороны;

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 313-ФЗ)

2.1) расходы по стандартизации  с учетом положений пункта 5 настоящей  статьи;

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

3) суммы комиссионных  сборов и иных подобных расходов  за выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и  аэродромных сборов, расходы на  услуги лоцмана и иные аналогичные  расходы;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы  на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

7) расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, расходы  на гражданскую оборону в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, а также расходы  на лечение профессиональных  заболеваний работников, занятых  на работах с вредными или  тяжелыми условиями труда, расходы,  связанные с содержанием помещений  и инвентаря здравпунктов, находящихся  непосредственно на территории  организации;

(пп. 7 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

8) расходы по набору  работников, включая расходы на  услуги специализированных организаций  по подбору персонала;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание (с учетом положений  статьи 267 настоящего Кодекса);

10) арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные  участки), а также расходы на  приобретение имущества, переданного  в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом  суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального  закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

у лизингодателя - расходы  на приобретение имущества, переданного  в лизинг;

(п. 10 в ред. Федерального  закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

10.1) плата, вносимая концессионером  концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата);

(пп. 10.1 введен Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

11) расходы на содержание  служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и  иных видов транспорта). Расходы  на компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах норм, установленных  Правительством Российской Федерации;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к  месту командировки и обратно  к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых  в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое  довольствие;

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и  иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и  сборы;

12.1) расходы на доставку  от места жительства (сбора) до  места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые  осуществляют свою деятельность  вахтовым способом или в полевых  (экспедиционных) условиях. Указанные  расходы должны быть предусмотрены  коллективными договорами;

(пп. 12.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

13) расходы на рацион  питания экипажей морских, речных  и воздушных судов в пределах  норм, утвержденных Правительством  Российской Федерации;

14) расходы на юридические  и информационные услуги;

(пп. 14 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

15) расходы на консультационные  и иные аналогичные услуги;

(пп. 15 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

16) плата государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление. При  этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

17) расходы на аудиторские  услуги;

(пп. 17 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

18) расходы на управление  организацией или отдельными  ее подразделениями, а также  расходы на приобретение услуг  по управлению организацией или  ее отдельными подразделениями;

(пп. 18 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

19) расходы на услуги  по предоставлению работников (технического  и управленческого персонала)  сторонними организациями для  участия в производственном процессе, управлении производством либо  для выполнения иных функций,  связанных с производством и  (или) реализацией;