МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Учетно-экономический  факультет 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и на транспорте 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: Бухгалтерский учет и отчетность в АПК

на тему: Бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Студент

УЭФ, 3-й курс, РЭА-2                     _______________                 Е.А. Мажейко 

МИНСК 2011

РЕФЕРАТ 

Курсовая работа: 49 с., 31 источник,1 таблица, 7 прил. 
 

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, УЧЕТ, РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА, ИЗДЕРЖКИ, РЕЗЕРВЫ, МСФО, ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ,  СЕБЕСТОИМОСТЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ И  НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. 

     Объектом рассмотрения в работе является СПК им. А.Мицкевича, предметом - бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов.

     Основной  целью работы является определить проблемы и на этой основе разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета формирования финансовых результатов.

В работе использованы такие методы исследования, как дедукция и индукция, анализ и синтез, сравнительный анализ.

Исследования  и разработки: изучены перспективные направления развития систем бухгалтерского учета на основе МСФО, разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета формирования финансовых результатов.

Областью возможного практического применения является система бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический  материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения  и концепции сопровождаются ссылками на их авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введение 4

1. Нормативное регулирование и общие принципы учета доходов и расходов 6

1.1. Доход, издержки  и прибыль организации  - как экономическая  категория 6

1.2. Обзор законодательных,  нормативных и  литературных источников 10

1.3. Условия признания  доходов и расходов  согласно законодательству  РБ и МСФО 13

1.4. Экономическая характеристика  организации 21

2. Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов……………23                                                           2.1. Учет финансовых результатов от уставных видов деятельности 23

2.2. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов 27

2.3. Учет распределения прибыли отчетного периода 32

3. Налоговый учет формирования финансовых результатов 36

3.1. Регистры налогового  учета: назначение  и содержание 36

3.2. Определение финансового  результата по  данным налогового  учета 38

3.3. Отражение доходов  и расходов организации  в бухгалтерской  и налоговой отчетности 39

3.4. Проблемы и разработка  рекомендаций по  совершенствованию  бухгалтерского и  налогового учета  формирования финансовых  результатов 43

Заключение 46

Список  использованных источников. 48 

ВВЕДЕНИЕ

     Переход к рыночным отношениям требует осуществления новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития Республики Беларусь, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства и повышении его эффективности отводится прибыли.

     Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.       

     Прибыль – один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности предприятий. Она предопределяет финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

     Прибыль – основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию предприятий. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

     Актуальность  выбранной темы состоит в том, что в условиях рынка роль прибыли существенно возрастает. Она является движущей силой рынка. Именно прибыль определяет три коренные взаимосвязанные проблемы: что производить, как производить и для кого производить. Прибыль – это вознаграждение за предпринимательскую деятельность и введение технических усовершенствований. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит важной экономической характеристикой эффективности работы предприятий.

     Хозяйственная деятельность предприятий в условиях рынка связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач – росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.

     Отсюда для укрепления рыночной экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), сокращения непроизводительных, расходов и потерь.

     Объектом рассмотрения в работе является СПК им. А.Мицкевича, предметом - бухгалтерский и налоговый учет формирования финансовых результатов.

     Основной целью работы является определить проблемы и на этой основе разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета формирования финансовых результатов.

     Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:

     Раскрыть сущность дохода, издержек и прибыли организации;

     рассмотреть условия признания доходов и расходов согласно законодательству РБ и МСФО;

     дать характеристику учета финансовых результатов от уставных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов,  а также распределения прибыли отчетного периода; 

1. Нормативное регулирование и общие принципы учета доходов и расходов

1.1 Доход, издержки и прибыль организации - как экономическая категория

     Под «доходом» в рыночной экономике понимается количество денежных средств, благ или услуг, труда, земли и капитала, полученных частным лицом, корпорацией или экономикой страны за определенный период времени (обычно за год) [32, с. 214].

     Важнейшей категорий рыночной экономики является прибыль. Прибыль, точнее, ее максимизация выступает непосредственной целью производства в любой отрасли национальной экономики. Однако, в странах с развитой экономикой существует значительное количество так называемых «бесприбыльных организаций». Несмотря на то, что прибыль играет основополагающую роль в рыночной экономике и что эта категория является объектом экономической теории не одно столетие, до сих пор не смолкают жаркие дебаты о ее сущности и формах. В многочисленных учебниках «Экономикс», в научных книгах и статьях категория «прибыль» неразрывно связывается с категориями дохода, капитала, процента, его ставки, воздержания, ожидания и многими другими. Подчас различные трактовки прибыли и ее источников, факторов даются в книгах, вышедших в том же году, авторами которых являются ученые, преподающие в одном и том же учебном заведении [32, с. 214].

     Прибыль равна общей выручке минус совокупные издержки. В последние включались заработная плата, арендная плата, затраты на материалы, топливо, оплата предпринимателей, амортизация, проценты по ссудам, налоги, резервы и т.д. Так определяется величина прибыли практически во всех странах с рыночной экономикой. Примерно так же определялась прибыль и в государствах с командной экономикой. Вместе с тем не следует отождествлять категорию прибыли и характер ее использования именно с капиталистическим строем.

     Остановимся вначале на марксистской трактовке прибыли. К. Маркс в «Капитале» сделал попытку определить прибыль как модифицированную, затемняющую свою сущность прибавочную стоимость. Источником прибавочной стоимости автор «Капитала» полагал эксплуатацию, неоплаченный прибавочный труд наемных рабочих. По Марксу, это внешняя форма проявления сущности буржуазного экономического строя, буржуазных производственных отношений. Таким образом, эксплуатация - это главное, что лежит в самой основе марксистской трактовки прибыли. Отношение «капиталист - наемный рабочий» - основное отношение капиталистического общества, то отношение, которое в первую очередь следовало уничтожить социалистической революции [32, с. 215]. С такой трактовкой прибыли согласиться невозможно по следующим основным причинам.

     1. Неправомерно связывать эксплуатацию с частной собственностью и рынком, что сделал Маркс и что делали совсем еще недавно многие ученые-экономисты в социалистических странах. Мировой опыт свидетельствует, что главным, решающим фактором выступает не сама собственность, а характер, условия ее функционирования, соотношения собственности и управления. Доказательством последнего служит опыт стран с рыночной экономикой.

     2. Если эксплуатация - это присвоение продукта неоплаченного труда и атрибут капитализма, то капитализм охватывает почти всю историю человеческой цивилизации. Посему невозможно считать эксплуатацию внутренне присущей капитализму.

     3. Исключительно важно видеть не только сам факт отчуждения продукта неоплаченного труда, его количество, но и то, как, в чьих интересах используется отчужденный продукт. В качестве подтверждения этого можно привлечь опыт Швеции, где имеет место отчуждение продукта наемного труда не только фирмами, если понимать этот процесс в трактовке традиционной политической экономии, но и государством в форме налогового обложения. Но хорошо известно, что в Швеции один из самых высоких в Европе уровень налоговых ставок. Одновременно в Швеции один из самых высоких в мире уровень жизни населения, в том числе и наемных работников. Нельзя не отметить, что высокий уровень эксплуатации имел Место в СССР, руководители которого заявляли на весь мир о создании развитого социализма, об уничтожении в странах социализма эксплуатации и всего, что с ней связано. Весьма весомая часть отчуждаемого у работников продукта их труда направлялась на цели, ничего общего с их благосостоянием не имеющие. Достаточно вспомнить огромные затраты на ведение холодной войны, милитаризацию национального хозяйства Советского Союза, курс на преимущественное развитие производства средств производства и т.д.

     4. Одна из основ трактовки эксплуатации Марксом - трудовая теория стоимости. Как показало развитие экономической теории, Марксу не удалось доказать, что такое общественно необходимое время для воспроизводства рабочего и его семьи, и, следовательно, недоказанным остается его положение о прибавочном времени [32, с. 215-216].

     Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала.

     Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие, имеющие хождение в учебной литературе определения прибыли: во-первых, это плата за услуги предпринимательской деятельности; во-вторых, это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой; в третьих, это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности. Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами - стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут кардинально различаться - большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы. В настоящее время разработана теория риска, с помощью которой можно рассчитать степень риска, особенно финансового. В-четвертых, это так называемая «монопольная прибыль». Она возникает при монопольном положении производителя (продавца) на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива [32, с. 216-217].

     Для фирмы большое значение имеет размер прибыли. Чтобы судить о размерах прибыли, необходимо договориться о способах ее измерения. Абсолютная величина прибыли безотносительно к обороту или величине активов фирмы ничего не говорит. Так, годовая прибыль в 1 млрд. долл. для фирмы с капиталом в 10 млрд. долл. - это весьма неплохо, но ничтожно мало для фирмы с капиталом в 1000 млрд. Поэтому величину прибыли за год сопоставляют или с годовым оборотом фирмы, или с ее капиталом. Анализ статистических данных показывает, что динамика прибылей ведущих корпораций ведущих индустриальных стран мира весьма неустойчива, и здесь трудно выделить какую-то единую закономерность. Приводимая ниже табл. 1. содержит данные о прибыльности ряда ведущих акционерных компаний мира.

     Таблица 1. Прибыли крупнейших компаний мира (выборочно, на июль 2009 г.)

     Примечание: Источник : 32, с. 217

     Из данных таблицы 1 следует, что в отдельные периоды фирмы терпят убытки, и весьма значительные, что, однако, не означает их банкротства. В числе фирм, потерпевших убытки в 1992 г., мы находим такие всемирно известные колоссы, как «Дженерал моторе» и «Форд мотор», продукция которых пользуется всеобщим признанием. Убыточность свидетельствует, что их руководители, и прежде всего маркетинговые службы, недостаточно учитывают потребности рынка. Другим фактором, повлекшим убытки, является конверсия военной промышленности США: предприятия этих фирм выпускали значительное количество военной техники. Среди данных таблицы обращают на себя внимание успехи фирм «Унивелер» (обработка алмазов), вложения капиталов в которые, пожалуй, самый надежный способ сохранения и приумножения богатства, а также «Филип Моррис» и «Мак-Дональд», выпускающих продукцию для населения.

     При принятии решений о судьбе фирмы в случае ее убыточности не следует действовать опрометчиво. Упомянутый выше пример с фирмой «Крайслер» убедительно показывает, что во многих случаях передача управления в руки талантливых менеджеров может кардинально изменить ситуацию.

     Сущность прибыли наиболее полно проявляется в ее функциях: учетной, стимулирующей и распределительной. Суть учетной функции прибыли состоит в том, что прибыль является важнейшим критерием эффективности предпринимательской деятельности фирмы. Основные показатели, раскрывающие эту функцию, — масса и норма прибыли (рентабельность).

     Стимулирующая функция прибыли состоит в том, что она (прибыль) является мощным генератором экономики. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений. На величину прибыли влияют количество произведенной продукции, уровень производственных издержек, скорость оборота капитала, уровень производительности труда, уровень цен и некоторые другие факторы.

     Суть распределительной функции прибыли состоит в том, что она служит источником накопления и развития производства, источником материального поощрения работников. В рыночной экономике прибыль - основа развития предпринимательской фирмы.

     Прибыль — это денежное выражение денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства. 
 

1.2 Обзор законодательных, нормативных и литературных источников

     Как было определено в предыдущем пункте работы, в экономической литературе существуют разные концепции прибыли.

     В современной неоклассической экономической теории отсутствует единая точка зрения на сущность прибыли. Некоторые западные экономисты (К. Макконнелл, С. Брю, Ф. Найт) рассматривают прибыль как вознаграждение за предпринимательскую деятельность, или как компенсацию за неопределенность и риск в предпринимательской деятельности, другие связывают (прибыль со способностью монополистов воздействовать на цену в свою пользу (Д. Робинсон, А. Хиртой, У. Боумоль, А. Бриндер). В рыночной экономике можно выделить экономическую, рисковую и функциональную теории прибыли. В основе первой лежит принцип теории предельной производительности, согласно которой капитал участвует в процессе производства и оказывает такую же «производительную» услугу, как и труд, и получает соответствующую долю общественного продукта, равную стоимости предельного продукта, созданного капиталом, — прибыли. В рисковой теории прибыль трактуется как порождение деятельности предпринимателей в условиях несовершенной конкуренции, для которой характерны риск, неопределенность и вызываемые ими потери, банкротство, безработица. В данной теории прибыль рассматривается как компенсация и как вознаграждение за преодоление неопределенности. Сторонники функциональной теории рассматривают прибыль как вознаграждение за осуществление функций нововведений, внедрения достижений научно-технического прогресса и за экономические услуги обществу. Прибыль носит временный характер, постоянно то появляется, то исчезает.

     В связи с особой ролью и значимостью прибыли в  экономике предприятия, вопрос сущности прибыли рассматривается в рамках различных дисциплин – от экономической теории, экономики предприятия, анализа хозяйственной деятельности, теории финансов, финансов предприятий, а также непосредственно в рамках дисциплины бухгалтерский учет.

     Так, например, темой по анализу прибыли и выявлением её сущности занимались ряд ученых экономистов, в том числе Ермолович Л.Л.,  Стражев В.И., Савицкая Г.В., Русак Н.А., Тишков И.Е., Белый И.Н., Ладутько Н.И.и др.

     Вместе с тем, для субъектов хозяйствования первоочередное значение имеет законодательное определение прибыли.

     Определение рассматриваемого понятия до последнего времени содержалось в отраслевых рекомендациях по калькулированию себестоимости, подлежащих отмене в связи с последними изменениями законодательства.

     Так, в соответствии с Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 N 65, сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.

     Для целей налогообложения (статья 126 особенной части Налогового кодекса) валовой прибылью признается:

    для белорусских организаций - сумма  прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

    для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство  на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

    Согласно  Инструкции по применению Типового плана  счетов бухгалтерского учета конечный финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) определяется как  сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

    На  счете 99 "Прибыли и убытки" в  течение отчетного года отражаются:

    прибыль или убыток от основных видов деятельности - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 "Реализация";

    сальдо  операционных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции  с дебетом (или кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

    сальдо  внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

    начисленные налоги и сборы из прибыли: налог  на прибыль, налог на недвижимость и  иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные  в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся  налоговых и неналоговых санкций  и пени (за исключением санкций  и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и  сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".